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合伙律師事務(wù)所出資律師
個人所得稅輔導(dǎo)
（2016-12）
 
律師事務(wù)所實行查賬征收是符合行業(yè)發(fā)展的根本利益，有利行業(yè)健康發(fā)展的一項工作，隨著全國金稅三期個人稅收管理系統(tǒng)的全面上線，為使廣大出資律師熟練掌握金稅三期系統(tǒng)下出資律師的個人所得稅申報計算，現(xiàn)結(jié)合金稅三期個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（A表和B表），對查賬征收律師事務(wù)所出資律師以及其他人員計算繳納個人所得稅的方法和有關(guān)規(guī)定講解如下：
一、律師事務(wù)所不同律師身份，所繳納的個人所得稅不同：
律師事務(wù)所從業(yè)人員以身份劃分，可以分為：
1、出資律師；2、雇傭（聘用)律師；3、兼職律師；4、律所雇傭的律師助手及行政輔助人員；5、律師以個人名義聘請的助手。
根據(jù)人員身份不同，其自律師事務(wù)所取得應(yīng)稅收入所繳納的個人所得稅也不同，具體詳見：附件《律師所人員身份個稅繳納明細表》
特別說明：
1、出資律師從律所取得的所得按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”稅目計算納稅，律所上述稅后對出資律師的分紅不用再按“股息利息紅利所得”繳個稅；
2、律所如從事股票、期貨、礦產(chǎn)等投機產(chǎn)品交易所得應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營所得計算出資律師的個稅，從事其他投資取得的分紅則單獨按“股息利息紅利”所得計算繳納出資律師個稅，不并入生產(chǎn)經(jīng)營所得計算。
二、出資律師月度預(yù)繳稅款的申報
出資律師應(yīng)于每月15日前填報《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報（A表）（以下簡稱生產(chǎn)經(jīng)營A表）》辦理預(yù)繳稅款的申報。
出資律師每月預(yù)繳稅款的計算公式為:
出資律師每月應(yīng)預(yù)繳個人所得稅=(出資律師當年累計應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))-當年已預(yù)繳的個人所得稅;
出資律師當年累計應(yīng)納稅所得額=（律所當年累計利潤總額-彌補以前年度虧損）×該出資律師分配比例-3500×當年累計經(jīng)營月份數(shù)
公式中：律所當年累計利潤總額=律所當年累計收入-成本費用（不包含全體出資律師領(lǐng)取工資和辦案提成）
彌補以前年度虧損為個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營A表中的彌補以前年度虧損
該出資律師分配比例= A÷B
A=（律所當年累計收入-成本費用（此為包含全體出資律師工資和辦案提成口徑）×該出資律師實際利潤分配比例（即約定的除工資和辦案分成外的出資律師間律所利潤分配比例或投資比例）+該投資者工資和辦案提成；
B=律所當年累計收入-成本費用（此為不包含全體出資律師領(lǐng)取工資和辦案提成的口徑）
例1：
某律師所2015年9月份開業(yè)，共有5名人員，其中出資律師甲乙2人，利潤分配比例40%、60%；雇傭律師丙一人，兼職律師丁一人，行政輔助人員戊1人，2015年12月份，出資律師甲、乙2人各從律師所領(lǐng)取工資6000元，辦案分成收入各5萬元，丙取得工資1萬元，辦案分成收入10萬元，從某單位取得律師顧問費2000元；丁未領(lǐng)取工資，但取得辦案分成收入5萬元，戊取得工資6000元，2015年9-11月份甲乙兩人未預(yù)繳個人所得稅。假設(shè)截止當年12月，律所累計會計利潤為40萬元（已扣除全體出資律師工資和辦案提成），則2015年12月份上述人員各應(yīng)繳納個人所得稅多少？
解：
甲：應(yīng)納個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅，
12月份預(yù)繳的稅款為：
1. 計算甲的個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營A表中的成本費用金額：
由于按規(guī)定，出資律師的工資及辦案分成不允許在稅前扣除，因此，A表中的“成本費用”欄目應(yīng)填報未扣除全體出資律師工資和辦案提成的金額，在本案中，應(yīng)為：40萬+0.6萬×2+10萬×（1-35%）=477000元。
    2.計算甲的個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營A表中的填報的分配比例：
【40×40%+0.6萬+5萬×（1-35%）】÷477000=41.6143%；
    3.計算甲當月應(yīng)預(yù)繳的稅款：
 (477000×41.6143%-3500×4）×0.35-14750=49825元，該部分稅款應(yīng)在2016年1月15日前申報期內(nèi)申報繳納。
 
乙：應(yīng)納個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅
12月份預(yù)繳的稅款為：
1.乙的個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營A表中的成本費用金額同甲：
    2.計算乙的個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營A表中的填報的分配比例：
【40×60%+0.6萬+5萬×（1-35%）】÷477000=58.3857%
    3.計算乙當月應(yīng)預(yù)繳的稅款：
 (477000×58.3857%-3500×4）×0.35-14750=77824.93元，該部分稅款應(yīng)在2016年1月15日前申報期內(nèi)申報繳納。
 
丙：從律所取得的收入應(yīng)按工資薪金所得計算個人所得稅，法律顧問費根據(jù)稅務(wù)總局2012年53號公告應(yīng)并入丙從律所取得的其他收入一起，按工薪所得由律所一起扣繳。律師所2016年1月份申報期內(nèi)應(yīng)為其扣繳申報的個人所得稅為：
每月應(yīng)繳工資薪金個人所得稅=(當月工資收入+當月辦案分成凈收入-月費用扣除標準)×工薪稅率-工薪所得速算扣除數(shù)
當月辦案分成凈收入=當月辦案分成收入×（1-辦案費用扣除比例）（辦案費用扣除比例為35%)。
【1萬+10萬×（1-35%）+0.2萬元-3500】×0.35-5505=20220元，該部分稅款應(yīng)在2016年1月份申報期內(nèi)申報繳納。
 
?。簯?yīng)納工資薪金所得個人所得稅：
律師所2016年1月份申報期內(nèi)應(yīng)扣繳申報的個人所得稅為（注意，此處不能扣除3500標準扣除費用）：
5萬×（1-35%）×0.25-1005=7120元
丁個人2016年1月份申報期內(nèi)如果還應(yīng)匯總各處工薪所得，合并計算申報個人所得稅，假設(shè)另一處工薪所得為6000元，已扣繳個稅200元，則合并計算應(yīng)補的稅款為：【5萬×（1-35%）+0.6萬-3500】×30%-2755-7120-200=425元（合并時，可以扣費用標準3500元）。
戊：
應(yīng)納工資薪金所得個人所得稅
（6000-3500）×10%-105=145元。
三、出資律師年度分配利潤的調(diào)整以及匯算稅款的計算
（一）出資律師年度分配利潤的調(diào)整
出資律師年度分配利潤的調(diào)整主要依據(jù)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]65號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》（總局公告2012年第53號）和《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令2014年第35號）。
依據(jù)上述規(guī)定，律所在核算出資律師稅前可分配利潤的主要稅前扣除項目規(guī)定如下：
1.律所向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在計算出資律師稅前利潤時據(jù)實扣除。
律所支付的以下補貼在計算計算出資律師稅前利潤或雇傭人員工薪所得時的計稅口徑如下
1.1通訊費補貼：
自2013年11月（稅款所屬期）起，每人每月500（含）元以內(nèi)，準予據(jù)實在計征個人所得稅前扣除。超過上述規(guī)定標準報銷的通訊費用，或以通訊費名義發(fā)放的現(xiàn)金補貼，計征個人所得稅。
1.2差旅費津貼
1.2.1差旅費津貼不屬于工資薪金性質(zhì)的收入，不計征個人所得稅;上述差旅費津貼是指按照或參照廈門市財政局關(guān)于廈門市市直機關(guān)事業(yè)單位差旅費管理辦法和《財政部外交部關(guān)于印發(fā)〈臨時出國人員費用開支標準和管理辦法〉的通知》（財行[2001]73號，《臨時出國人員費用開支標準和管理辦法》見附件二）規(guī)定的限額發(fā)放的伙食費、公雜費（含市內(nèi)交通費、通訊費等）;
1.2.2采取以有效憑證實報實銷方式報銷伙食費及公雜費的，其另外取得的差旅費津貼，以及超過上述兩份文件規(guī)定限額發(fā)放的部分必須并入工資薪金收入計征個人所得稅。
1.3律所向單位員工租賃其個人所有的車輛用于辦公。
租賃雙方應(yīng)按照市場價格簽訂租賃合同，明確租賃期間車輛發(fā)生相關(guān)費用的歸屬。費用歸承租方負擔(dān)的，律所應(yīng)取得合法發(fā)票作為依據(jù)列支成本，同時出租方應(yīng)按稅法規(guī)定繳納稅款。
2.律所向我市工會組織撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除，工資薪金總額是指允許在當期稅前扣除的工資薪金支出數(shù)額，不包括律所發(fā)放給出資律師的月固定工資及辦案分成（根據(jù)國家稅務(wù)總局令2014年35號，出資律師工資不能稅前扣除）。
職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
3.律所按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。
為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)人員工資薪金總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。出資律師本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以我市上年度社會平均工資的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除。
4.除律所依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，出資律師本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
5.律所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
出資律師自申請開業(yè)許可之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%計入律所的開辦費，其他所發(fā)生的且符合國家稅務(wù)總局令2014年35號規(guī)定允許扣除的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可以作為律所的開辦費。
作為開辦費，律所可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。
上述開始生產(chǎn)經(jīng)營之日為律所取得第一筆營業(yè)收入的日期。
6.律所每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年營業(yè)收入15%的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
7.律所代其從業(yè)人員或者他人負擔(dān)的稅款，不得稅前扣除。
8.律所生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除。
9.律所計提的各種準備金（除以下第十九條外）不得扣除；
10.律師所向司法局繳納的行業(yè)會費可以據(jù)實扣除；
11.律所的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。
出資律師興辦兩個或兩個以上獨資合伙企業(yè)或個體戶的的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨單位彌補。
12.律所在年度中間合并、分立、終止時，出資律師應(yīng)當在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當期個人所得稅匯算清繳。
律所進行清算時，出資律師應(yīng)當在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。律所的清算所得應(yīng)當視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。
 前款所稱清算所得，是指律所清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分。
13.律所在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。
14.律所的預(yù)收收入應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，逐期確認結(jié)轉(zhuǎn)收入。
15.出資律師和雇傭律師的辦案分成費用扣除比例為35%。注意，使用35%定額計算辦案費用的案件，其案件所發(fā)生的如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用不得在律所作為成本進行列支。 如果不使用35%扣除辦法的，可以憑合法票據(jù)據(jù)實列支相關(guān)辦案費用（除有扣除比例規(guī)定的項目外），因此，每一位出資及雇傭律師都應(yīng)與律所明確案件分成的費用扣除方式。在國家未出臺新的規(guī)定前，該比例仍可在2016年以后繼續(xù)使用。
16.律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當事人處取得法律顧問費或其他酬金等收入,應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入,按照規(guī)定計算繳納個人所得稅，其中，出資律師的應(yīng)并入經(jīng)營所得計征個稅，雇傭律師應(yīng)并入工薪所得計稅。
17.合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，經(jīng)當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。上述費用不受稅法規(guī)定的有關(guān)費用扣除比例限制。律師事務(wù)所應(yīng)憑經(jīng)當事律師簽字確認的相關(guān)證據(jù)按人歸集費用金額，在計算當事律師應(yīng)納稅所得額前扣除，未經(jīng)簽字確認或當事律師已按照35%計算辦案費用的，不得再按本標準計算扣除。在國家未出臺新的規(guī)定前，上述規(guī)定仍可在2016年以后繼續(xù)使用。
18.律師個人承擔(dān)的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費用，可在計算當事律師個人所得稅應(yīng)納稅所得額前扣除，不得作為律師所費用進行扣除。
19.律所計提的執(zhí)業(yè)風(fēng)險金和事業(yè)發(fā)展金可以在計提年度稅前扣除，但在以后年度轉(zhuǎn)出用于個人分配時，應(yīng)并入分配年度計征個人所得稅。鑒于律所計提的社會保障金以及培訓(xùn)基金與上述允許扣除的社保和職工教育費性質(zhì)重復(fù)，因此律所社會保障金以及培訓(xùn)基金不允許在計提年度稅前扣除，其他計提的準備金也不允許扣除。
20.根據(jù)財稅〔2006〕10號，出資律師根據(jù)規(guī)定繳納的社保費（包括單位和個人負擔(dān)部分）可以在計算出資律師分配利潤時扣除，其中單位負擔(dān)部分作為計算利潤前的成本費用扣除，個人負擔(dān)部分（包括單位參保或獨立個人參保）在計算出資律師個人所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。
（二）出資律師年度匯算申報的計稅辦法
出資律師年終匯算清繳應(yīng)納稅款=該出資律師年度應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)-年度已預(yù)繳稅款
該出資律師年度應(yīng)納稅所得額=（律所會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補以前年度虧損）×該出資律師個人分配比例-允許扣除的其他費用-3500×年度實際經(jīng)營月份數(shù)】
公式中：律所會計利潤=個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營B表的利潤總額欄目數(shù)值；
公式中：納稅調(diào)整增加額、納稅調(diào)整減少額、彌補以前年度虧損、該出資律師個人分配比例、允許扣除的其他費用等數(shù)值均為個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營B表的填報口徑數(shù)值，其中允許扣除的其他費用為上述第（一）條第17、18、20點允許稅前扣除個人扣除費用。
公式中：該出資律師個人分配比例（個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營B表數(shù)值）= A÷B
A=(律所會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補以前年度虧損-全體出資律師從律所領(lǐng)取的工資-全體出資律師領(lǐng)取的辦案凈收入)×該出資律師實際利潤分配比例（即約定的除工資和辦案分成外的出資律師間律所利潤分配比例）+該出資律師從律所領(lǐng)取的工資+該出資律師領(lǐng)取的辦案凈收入；
B=律所會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補以前年度虧損；
 
例2.甲、乙、丙、丁四位執(zhí)業(yè)律師共同出資注冊成立一家合伙律師事務(wù)所，出資比例分別為25％、25％、30%、20%(假定該出資比例也為出資律師間約定的律所利潤分配比例)。另聘請一位雇傭律師，一位辦公室行政人員，會計、出納由出資律師兼任。該事務(wù)所規(guī)定，雇傭律師可按辦案收入提成60%，辦案費用自理，出資律師一律不領(lǐng)辦案分成，辦案費用實報實銷。2016年度，該合伙律師事務(wù)所實現(xiàn)營業(yè)收入420萬元，其中甲乙丙丁四位律師的營業(yè)收入各為100萬元，雇傭律師營業(yè)收入20萬元。會計報表總支出367.4萬元。其中包含四位出資律師領(lǐng)取工資80萬元，雇傭律師年度固定工資3萬元，雇傭律師年度辦案分成12萬元，出資律師用發(fā)票報銷的辦案費用180萬元（四位出資律師各45萬元），業(yè)務(wù)廣告費和宣傳費支出20萬元，行政人員工資10萬元，本年度律所撥付本所工會經(jīng)費賬戶金額2.4萬元，教育經(jīng)費支出10萬元，員工福利費支出10萬元，業(yè)務(wù)招待費支出40萬元（四位出資律師各簽字確認10萬元）。除上述費用外，甲乙丙丁及雇傭律師參加律協(xié)培訓(xùn)還每人自行支付1.25萬元的培訓(xùn)費，此費用不在律所賬上列支。計算2016年度該合伙律師事務(wù)所四位出資律師分別應(yīng)納多少個人所得稅。
解：我們分析一下該合伙律師事務(wù)所會計報表總支出的367.4萬元中，不允許在稅前扣除的項目和金額：
（1）工資。四位出資律師領(lǐng)取的80萬元工資（四位各20萬）不能在稅前扣除。雇傭律師和行政人員分別領(lǐng)取的10萬元工資和5萬元辦案分成符合正常市場工資水平，屬于合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。
（2）辦案費用。因四位出資律師不拿辦案提成，所以，只要符合正常辦案費用，且取得合法票據(jù)報銷的180萬元辦案費用可以全額在稅前扣除，雇傭律師由于其領(lǐng)取的辦案分成，其辦案分成可固定扣除辦案費用35%，因此，其辦案費用不得再列入律所成本中。
（3）業(yè)務(wù)廣告費和宣傳費，廣告費是指通過媒體的宣傳支出，業(yè)務(wù)宣傳費是指未經(jīng)過媒體的廣告費支出，如宣傳單印制，印有企業(yè)標志的宣傳品等，65號文規(guī)定，業(yè)務(wù)廣告費和宣傳費在不超過當年營業(yè)收入的15%內(nèi)，準予據(jù)實扣除，超過部分，可以留待以后年度繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)扣除，該所本年營業(yè)收入420萬，可以據(jù)實扣除的業(yè)務(wù)廣告和宣傳費限額為420萬×15%=63萬，因此，實際發(fā)生的20萬費用可以全額稅前扣除。
（4）工會經(jīng)費。律師所向工會經(jīng)費賬戶撥付的工會經(jīng)費可在工資薪金總額的2%內(nèi)據(jù)實扣除，即25萬（3+12+10，此處需注意，按照新申報表，原來可以作為基數(shù)的出資律師工資，此后不能作為基數(shù)）×2%=0.5萬，實際撥付2.4萬，則可以在稅前扣除得金額為0.5萬，超出部分1.9萬元應(yīng)調(diào)增所得額；
（5）職工福利費。65號文規(guī)定可在工資薪金總額的14%內(nèi)據(jù)實扣除，即25萬×14%=3.5萬，實際列支10萬元，則可以在稅前扣除得金額為3.5萬，超出部分6.5萬元應(yīng)調(diào)增所得額；
（6）教育經(jīng)費。實際發(fā)生的教育經(jīng)費在工資薪金總額的2.5%內(nèi)準予稅前扣除，即25×2.5%＝0.625（萬元）。所以，該合伙律師事務(wù)所實際支出的10萬元教育經(jīng)費中，有9.375萬元（10萬元-0.625萬元）不能在稅前扣除。
（7）業(yè)務(wù)招待費。65號文規(guī)定，與經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰。該合伙律師事務(wù)所實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出40萬元的60%是24萬元，超過了營業(yè)收入的5‰（420萬元×5‰=2.1萬元）。所以，實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出中有37.9萬元（40萬元-2.1萬元）不能在稅前扣除。
綜上，不能在稅前扣除的金額合計為：80+1.9+6.5+9.375+37.9＝135.675萬元。
2016年度該合伙律師事務(wù)所會計利潤為：420-367.4＝52.6萬元。
根據(jù)上述不允許稅前扣除的金額，出資律師個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營B表中，調(diào)增后的利潤為：52.6+135.675=188.275萬元。
同時，在其他納稅調(diào)整因素不變的前提下，如果生產(chǎn)經(jīng)營B表的調(diào)增金額中不對出資律師的工資和辦案提成進行調(diào)增，即將出資律師的工資和辦案提成列入扣除口徑中，則2016年度該合伙律師事務(wù)所利潤為52.6+1.9+6.5+9.375+37.9=108.275萬元。
按照出資比例，計算甲、乙、丙、丁四位出資律師分別在個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營B表中應(yīng)填報的分配比例為：
甲：（108.275×25%+20）÷188.275=25%；
乙：（108.275×25%+20）÷188.275=25%；
丙：（108.275×30%+20）÷188.275=27.8754%；
?。海?08.275×20%+20）÷188.275=22.1246%；
此外，根據(jù)總局53號公告，沒有合法票據(jù)但與業(yè)務(wù)相關(guān)的費用以及參加律協(xié)組織的培訓(xùn)費都可以按一定標準在計算當事律師的個人所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。
則：
甲乙丙丁每人可扣除的“個人可扣除費用”為：
50萬×8%+50萬×6%=7萬，實際的業(yè)務(wù)招待費扣除可稅前列支的余額歸結(jié)到甲個人的名下部分為（40-2.1）÷4=9.475萬元大于7萬元，因此甲、乙、丙、丁最多只能再按比例扣除7萬元業(yè)務(wù)招待費，加上53號公告規(guī)定參加律協(xié)培訓(xùn)的可以據(jù)實扣除，則甲、乙、丙、丁每人的“個人可扣除費用”為7+1.25=8.25萬元。
注：雇傭律師的1.25萬元培訓(xùn)費可以在計算其工薪所得稅款時扣除，一次不夠扣除的可在以后月份扣除。
四位出資律師年度納稅款計算如下：
甲和乙分別為：（188.275萬元×25%-8.25萬元-3500元×12個月）×0.35-14750=106415.6（元）；
丙應(yīng)納稅額＝（188.275萬元×27.8754%-8.25萬-3500元×12個月）×0.35-14750＝125363.4（元）
丁應(yīng)納稅額＝（188.275萬元×22.1246%-8.25萬-3500元×12個月）×0.35-14750＝87467.82（元）
四位出資律師合計應(yīng)納個人所得稅＝106415.6×2+125363.4+87467.82＝425662.42（元）
 
注：上述列支調(diào)整僅限于年度匯繳申報和終止經(jīng)營的清算申報，月份預(yù)繳申報時，律師所只要按實際會計制度計算出資律師分配所得即可，不需要進行上述列支調(diào)整，對于個人可扣除費用的歸結(jié)和計算也建議在年度終了后一并計算，但不做強制要求。
四、律所日常申報事項
（一）按月申報事項
1、每月十五日內(nèi)辦理上月雇傭律師及行政人員工資所得個人所得稅扣繳申報，使用的申報表為：《扣繳個人所得稅報告表》；
2、每月十五日內(nèi)辦理出資律師個體經(jīng)營所得（累計利潤+工資+辦案分成）的個人所得稅扣繳申報，使用申報表為：《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》（月度預(yù)繳報表）；
3、出資律師需要補繳當年度未預(yù)繳的稅款，只要在當前所屬期預(yù)繳申報表中一并計算申報即可，不需要再補報或更正未繳月份的申報表。
（二）年度申報事項
年度終了后三個月內(nèi)，辦理出資律師年度個體經(jīng)營所得（累計利潤+工資+辦案分成）的個人所得稅扣繳申報，使用申報表為：《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》；
 
 
附件：
1、《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令2014年第35號）；
2、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知（財稅[2000]91號）；
3、國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（國稅發(fā)[2000]149號）；
4、國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知（國稅函[2001]84號）；
5、《律師所人員身份個稅繳納明細表》；
6、《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]第53號）；
7、個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表A表；
8、個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表B表。