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【漲知識】研發(fā)費用加計扣除范圍與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集范圍有何不同？

云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-06-02

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研發(fā)費用加計扣除范圍高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集范圍有何不同？

研發(fā)費用加計扣除政策指引：

財稅〔2015〕119號

國家稅務(wù)總局公告2017年第40號

財稅〔2018〕64號

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策指引：

國科發(fā)火〔2016〕195號

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企業(yè)研發(fā)費用主要有哪些方面？

在研發(fā)費用會計核算中，財企〔2007〕194號文規(guī)定：企業(yè)研發(fā)費用，指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。而稅法的研發(fā)費用加計扣除范圍和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費用范圍（其他費用除外）均采用正列舉方式。

兩者的區(qū)別主要是什么？

總的來說，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費用歸集范圍大于研發(fā)費用加計扣除范圍，主要體現(xiàn)在直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、委托研發(fā)費用，以及其他相關(guān)費用方面。

直接投入費用方面的區(qū)別是什么？

研發(fā)費用加計扣除	高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。	通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

固定資產(chǎn)范圍大于儀器、設(shè)備，在加計扣除范圍中，房屋租賃費不得計入。

折舊費用與長期待攤費用方面的區(qū)別是什么？

研發(fā)費用加計扣除	高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備折舊費。	用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備、在用建筑物的折舊費。研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費用不僅涉及到折舊費用，還涉及到研發(fā)設(shè)施的長期待攤費用。并且，在折舊費用中，在用建筑物的折舊費用可以計入。

Q5委托研發(fā)費用方面的區(qū)別是什么？

研發(fā)費用加計扣除

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研究費用并計算加計扣除。

委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。

委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

企業(yè)委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用。

委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。

委托境外其他機構(gòu)或個人研發(fā)費用在計算稅前加計扣除時，必須同時符合企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)總額的比例不低于60%的規(guī)定。

在委托研發(fā)費用方面的區(qū)別稍微復(fù)雜一些，兩者都有以實際發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用的要求，但是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的委托研發(fā)費用包括企業(yè)委托境外個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，并且沒有“委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的三分之二的部分”才予以扣除的限制，僅在占比方面有所規(guī)定。

其他相關(guān)費用方面的區(qū)別是什么？

研發(fā)費用加計扣除	高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。	此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的其他相關(guān)費用規(guī)定的限定比例高于研發(fā)費用加計扣除。

總的來說，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費用歸集范圍要大于研發(fā)費用加計扣除范圍。

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