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某日，甲公司的王老板與張會計發(fā)生以下對話......

 

 

王老板

張會計，乙公司的訂單發(fā)貨了嗎？貨款收到?jīng)]？

張會計

老板，已經(jīng)發(fā)貨了，對方已驗收合格但還沒付款。針對這筆貨款這個征期我們還需要申報納稅，我馬上催催他們。

 

 

王老板

這樣啊，貨款沒收到需要納稅嗎？

 

 

 

 

本期案例：

貨物已發(fā)出貨款未收到，

是否需要繳稅？

 

第一步

 

 

 

 

癥狀分析

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甲公司主要從事鋼材生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，屬于增值稅一般納稅人。甲公司于2018年12月1日與乙公司簽訂一筆價稅合計金額23.2萬元的鋼材購銷合同，合同約定銷售結(jié)算方式為賒銷，貨款以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付，甲公司應(yīng)于2018年12月15日向乙公司發(fā)貨，但合同沒有約定收款日期。2018年12月15日甲公司將貨物發(fā)出，運至乙公司指定交貨地點。當(dāng)日，乙公司驗收合格并在貨物簽收單簽字確認。因乙公司資金周轉(zhuǎn)緊張，該筆貨款一直拖欠。

 

截至2019年6月，該筆貨款乙公司依舊未支付。已知該筆貨物成本合計17萬元，因未收到貨款，甲公司未向?qū)Ψ介_具發(fā)票，在賬務(wù)處理上未確認收入也未結(jié)轉(zhuǎn)成本。甲公司認為，雖然貨物已發(fā)出但由于貨款未收到，且合同也未明確收款日期，因此，納稅義務(wù)尚未發(fā)生，企業(yè)在取得貨款時履行納稅義務(wù)即可。

 

病因確定：延遲確認收入

 

 

鋼材2.jpg

 

 

 

 

第二步

 

 

 

 

診斷意見

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診斷意見1.關(guān)于增值稅方面

 

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第691號）第十九條“增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生時間”第（一）項規(guī)定：發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

 

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部 國家稅務(wù)總局令第65號）第三十八條規(guī)定：條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

 

雖然甲公司簽訂的書面合同沒有約定收款日期，但甲公司已于2018年12月15日將貨物發(fā)出，因此，應(yīng)于當(dāng)日確認增值稅收入的實現(xiàn)并在當(dāng)期申報納稅。

 

診斷意見2.關(guān)于企業(yè)所得稅方面

 

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

 

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（一）項規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

 

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

 

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

 

3.收入的金額能夠可靠地計量；

 

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

 

甲公司雖然未收到貨款但已同時具備上述條件，因此，應(yīng)確認企業(yè)所得稅收入的實現(xiàn)。

 

最終結(jié)論：甲公司應(yīng)計提2018年12月增值稅銷項稅，確認2018年企業(yè)所得稅收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

 

 

 

 

 

 

 

 

第三步

 

 

 

 

 

處方建議

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針對納稅義務(wù)已發(fā)生，納稅人因貨款未收到而未確認收入涉及的增值稅與企業(yè)所得稅問題，納稅人應(yīng)結(jié)合具體銷售結(jié)算方式、銷售合同條款等信息來準確判定銷售收入確認時點，以免因收入時點確認不當(dāng)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

 

 

診斷3.jpg

來源：大連稅務(wù)