國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局2020年6月12366咨詢熱點難點問題集
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-07-12
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2020年6月12366咨詢熱點難點問題集
發(fā)布時間：2020年07月09日 來源：國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局
1.非專業(yè)醫(yī)療機構(gòu)作為政府指定的隔離點，為隔離人員提供日常護理及體溫測量等服務(wù)，是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)
……
(七)生活服務(wù)
……
（2）醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。
……”
另根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）規(guī)定:“五、對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。
公共交通運輸服務(wù)的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。
生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。”
因此，非專業(yè)醫(yī)療機構(gòu)在疫情期間為隔離人員提供日常護理及體溫測量等服務(wù)屬于醫(yī)療服務(wù)，可以免征增值稅。
2.如何查詢疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于做好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的通知》(閩稅函〔2020〕17號)規(guī)定：“一、及時退還增量留抵稅額
疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門實行動態(tài)調(diào)整。省局聯(lián)系省發(fā)改委和工信廳，按月獲取更新有效企業(yè)名單。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時關(guān)注省局發(fā)布的企業(yè)名單和增量留抵稅額數(shù)據(jù)(另行下發(fā))，在每個申報期結(jié)束前逐戶精準(zhǔn)輔導(dǎo)，確保增值稅增量留抵稅額應(yīng)退盡退。”
因此，疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門實行動態(tài)調(diào)整。省局聯(lián)系省發(fā)改委和工信廳，按月獲取更新有效企業(yè)名單。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時關(guān)注省局發(fā)布的企業(yè)名單和增量留抵稅額數(shù)據(jù)，在每個申報期結(jié)束前逐戶精準(zhǔn)輔導(dǎo)，確保增值稅增量留抵稅額應(yīng)退盡退。納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)查詢了解是否在疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單內(nèi)。
3.自來水公司向農(nóng)村居民提供生活用水，是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第67號）規(guī)定：“四、對飲水工程運營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。
……
六、本公告所稱飲水工程，是指為農(nóng)村居民提供生活用水而建設(shè)的供水工程設(shè)施。本公告所稱飲水工程運營管理單位，是指負責(zé)飲水工程運營管理的自來水公司、供水公司、供水（總）站（廠、中心）、村集體、農(nóng)民用水合作組織等單位。
對于既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的飲水工程運營管理單位，依據(jù)向農(nóng)村居民供水收入占總供水收入的比例免征增值稅。
……
八、上述政策(第五條除外)自2019年1月1日至2020年12月31日執(zhí)行。”
因此，自2019年1月1日至2020年12月31日，對飲水工程運營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。
4.享受融資租賃服務(wù)增值稅即征即退政策的納稅人，計算稅負時的銷售額是否包括差額扣除部分的金額？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“二、增值稅即征即退
……
（三）本規(guī)定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。”
因此，享受融資租賃服務(wù)增值稅即征即退政策的納稅人，計算稅負時的銷售額包括差額扣除部分的金額。
5.納稅人在辦理備案前已符合即征即退條件的年度，是否可以追溯享受即征即退政策？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問題的意見》（稅總發(fā)〔2014〕107號 ）規(guī)定：“四、堅持放管結(jié)合強化事中事后管理
……
(十一)實施備案管理。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分行政審批和備案管理方式，不得以事前核準(zhǔn)性備案方式變相實施審批。實施備案管理的事項，納稅人等行政相對人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送備案材料，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將其作為加強后續(xù)管理的資料，但不得以納稅人等行政相對人沒有按照規(guī)定備案為由，剝奪或者限制其依法享有的權(quán)利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動。納稅人等行政相對人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法進行處理。”
因此，納稅人在辦理備案前已符合即征即退條件的年度，可以追溯享受即征即退政策。
6.境內(nèi)企業(yè)將船只租賃給另一境內(nèi)企業(yè)在境外使用，是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4 《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》：“ 二、境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：
……
6.標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。”
因此，境內(nèi)企業(yè)將船只租賃給另一境內(nèi)企業(yè)在境外使用，可以免征增值稅。
7.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，2020年3月前已選擇按照5%的征收率差額征收增值稅，3月至5月是否可以選擇按1%的征收率全額征收增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)規(guī)定：“一、勞務(wù)派遣服務(wù)政策
……
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。”
另根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號)規(guī)定：“自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。”
因此，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，2020年3月前已選擇按照5%的征收率差額征收增值稅，3月至5月可以選擇按1%的征收率全額征收增值稅。
8.納稅人因受到疫情影響，收到政府發(fā)放的財政補貼，是否需要繳納增值稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）規(guī)定：“七、納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。”
因此，納稅人因受到疫情影響收到的政府發(fā)放的財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。
9.納稅人從社保部門收到穩(wěn)崗補貼，是否需要繳納增值稅?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）規(guī)定：“七、納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。”
因此，穩(wěn)崗補貼是國家為了緩解就業(yè)壓力，鼓勵企業(yè)減少裁員或不裁員而給予企業(yè)的補助性補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。
10.債務(wù)方以國債抵押貸款，債權(quán)方通過國債逆回購取得固定利息收入，應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)
……
（五）金融服務(wù)。
1.貸款服務(wù)。
貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。
各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。 ”
因此，債權(quán)方通過國債逆回購取得利息收入，應(yīng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
11.以非專利技術(shù)投資入股，是否需要繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“二、銷售無形資產(chǎn)
銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。
技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。
……”
根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“……第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
……”
因此，以非專利技術(shù)投資入股，應(yīng)按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅。
12.境外企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)提供設(shè)計服務(wù)，設(shè)計師在境外工作，設(shè)計結(jié)果通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)送到境內(nèi)使用，境內(nèi)企業(yè)是否需要代扣代繳增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
……
第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：
（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。”
因此，境外企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)提供設(shè)計服務(wù)，設(shè)計師在境外工作，設(shè)計結(jié)果通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)送到境內(nèi)使用，不屬于完全在境外發(fā)生的服務(wù)，境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳增值稅。
13.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人是否每年都要向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定扣除標(biāo)準(zhǔn)？
答：根據(jù)《福建省財政廳福建省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<福建省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點暫行實施辦法>的通知》（閩財稅〔2017〕40號）第十一條規(guī)定：“對新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，應(yīng)在投產(chǎn)之日起30日內(nèi)報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審定后，當(dāng)年可參照所屬行業(yè)、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人或者省稅務(wù)局公布的行業(yè)參考標(biāo)準(zhǔn)確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。
次年，試點納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調(diào)整。納稅調(diào)整額計入實際調(diào)整月份。”
因此，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人應(yīng)于當(dāng)年1月15日前或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請并提供有關(guān)資料。
14.納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)繳納增值稅，是否可以扣除取得時繳納的稅費？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定：“三、其他政策
……
（二）納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。
納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。”
因此，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)繳納增值稅，選擇簡易計稅方法也只能扣除取得該土地使用權(quán)的原價，不可以扣除取得時繳納的稅費。
15.一般納稅人取得2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)如何抵扣其進項稅額？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）第一條規(guī)定：“……
增值稅一般納稅人取得的2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，超過認(rèn)證確認(rèn)等期限，但符合相關(guān)條件的，仍可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號，國家稅務(wù)總局公告2017年第36號、2018年第31號修改)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（2011年第78號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）規(guī)定，繼續(xù)抵扣其進項稅額。”
因此，增值稅一般納稅人取得的2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，超過認(rèn)證確認(rèn)等期限，但符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號，國家稅務(wù)總局公告2017年第36號、2018年第31號修改)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（2011年第78號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）規(guī)定條件的，可按照相關(guān)規(guī)定繼續(xù)抵扣其進項稅額。
16.境外的發(fā)票是否可以作為進項稅額抵扣憑證？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：“第二十五條 下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：
……
（四）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。
納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”
因此，納稅人從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，應(yīng)取得解繳稅款的完稅憑證作為稅前扣除憑證，并應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。境外的發(fā)票不可以作為進項稅額抵扣憑證。
17.納稅人丟失機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，是否需要重新開具發(fā)票？
答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺等事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第1號)規(guī)定：“四、納稅人同時丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。
納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)，可憑相應(yīng)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證或退稅憑證;納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可憑相應(yīng)發(fā)票的抵扣聯(lián)復(fù)印件，作為記賬憑證。”
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費者丟失機動車銷售發(fā)票處理問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕227號）規(guī)定：“……當(dāng)消費者丟失機動車銷售發(fā)票后，可采取重新補開機動車銷售發(fā)票的方法解決。具體程序為：（1）丟失機動車銷售發(fā)票的消費者到機動車銷售單位取得銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件（加蓋銷售單位發(fā)票專用章或財務(wù)專用章）；（2）到機動車銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)蓋章確認(rèn)并登記備案；（3）由機動車銷售單位重新開具與原銷售發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致的機動車銷售發(fā)票。消費者憑重新開具的機動車銷售發(fā)票辦理相關(guān)手續(xù)。”
三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2006〕479號）第五條第六項規(guī)定：“如購貨單位在辦理車輛登記和繳納車輛購置稅手續(xù)前丟失《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，應(yīng)先按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費者丟失機動車銷售發(fā)票處理問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕227號）規(guī)定的程序辦理補開《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的手續(xù)，再按已丟失發(fā)票存根聯(lián)的信息開紅字發(fā)票。”
因此，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票在報稅上牌前丟失的，可按照國稅函〔2006〕227號文件規(guī)定重新開具并辦理相關(guān)手續(xù)。在報稅上牌后丟失的，如納稅人同時丟失已開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證；如納稅人丟失的是機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)，可憑相應(yīng)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證或退稅憑證;如丟失機動車是發(fā)票聯(lián)，可憑相應(yīng)發(fā)票的抵扣聯(lián)復(fù)印件，作為記賬憑證。
18.D級納稅人在同一個月內(nèi)第二次申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票，計征需預(yù)繳的稅額時，銷售額是否包括已作廢發(fā)票的金額？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《福建省增值稅發(fā)票領(lǐng)用辦理規(guī)范（試行）》的通知（閩稅函〔2018〕54號）規(guī)定：“一、依申請事項
……
（五）增值稅發(fā)票發(fā)放
3.基本規(guī)范
（2）輔導(dǎo)期納稅人、D級納稅人和已開具未申報發(fā)票銷售額超過500萬元的小規(guī)模納稅人，在同一個申報期內(nèi)多次領(lǐng)用專用發(fā)票的，應(yīng)從第二次領(lǐng)用起，按照上一次已領(lǐng)用并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅。未預(yù)繳的，辦稅服務(wù)廳不得向其發(fā)放增值稅發(fā)票。
預(yù)繳增值稅時，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。”
因此，D級納稅人計征需預(yù)繳的稅額時，銷售額不包括已作廢發(fā)票的金額。
19.收購單位向其他個人收購非自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，是否可以開具收購發(fā)票?
答： 根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<福建省增值稅普通發(fā)票（收購）使用規(guī)定>的公告》（國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第8號）規(guī)定：“第二條 收購發(fā)票，是收購單位向其他個人購買貨物、支付款項時開具的發(fā)票，是其成本列支并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。
……
第九條 收購發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：
……
（四）‘貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱’欄填寫收購的貨物名稱，屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的，僅限于種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍按財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定確定。選擇相應(yīng)的商品和服務(wù)稅收分類與編碼。”
因此，收購單位向其他個人收購非自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，可以開具收購發(fā)票，但不得計算抵扣進項稅額。
20.一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票，2018年已認(rèn)證但未申報抵扣進項稅額,2020年3月后如需抵扣，應(yīng)如何填入增值稅納稅申報表？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號) 規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣的期限。……”
另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第15號)附件2《<增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）>及其附列資料填寫說明》規(guī)定：“四、《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）填寫說明
……
（二）第1至12欄‘一、申報抵扣的進項稅額’：分別反映納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的進項稅額。
……
3.第3欄‘前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣’：反映前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票的情況。……”
因此,納稅人應(yīng)將已認(rèn)證但未申報抵扣進項稅額的進項稅額填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”。
21.一般納稅人提供建筑服務(wù)有預(yù)繳稅額，但未在預(yù)繳當(dāng)期申報抵減，現(xiàn)在應(yīng)如何處理？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2019年第10號）第十一條規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)繳的增值稅，按當(dāng)期實際可抵減金額填入《增值稅納稅申報表附列資料(四)》第3欄‘建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款’‘本期實際抵減稅額 ’，并填寫《增值稅納稅申報表》第28欄‘分次預(yù)繳稅額 ’的‘本月數(shù)’，未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
納稅人已預(yù)繳的稅款，只能抵減同一建筑項目的應(yīng)納稅款，不能抵減其他建筑項目的應(yīng)預(yù)繳稅款或應(yīng)納稅款，也不能抵減其他應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅額。
……
納稅人注銷稅務(wù)登記前進行增值稅清算時，未抵減完的預(yù)繳稅款可以抵減其他增值稅應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅額或欠稅，抵減不完的，可以申請退還。”
因此，該納稅人可以用已預(yù)繳的稅款抵減以后屬期同一建筑項目的應(yīng)納稅款。注銷稅務(wù)登記前進行增值稅清算時，未抵減完的預(yù)繳稅款可以抵減其他增值稅應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅額或欠稅，抵減不完的，可以申請退還。
22.小規(guī)模納稅人在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。預(yù)繳地實現(xiàn)的銷售額應(yīng)按市還是縣區(qū)內(nèi)的銷售額計算?
答：根據(jù)<國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法》的公告>（國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2019年第10號）規(guī)定：“第二條 納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款或跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照建筑項目分別計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅，以下情形除外：
(一)納稅人屬于其他個人的;
(二)小規(guī)模納稅人跨設(shè)區(qū)市且在同一縣(市)提供建筑服務(wù)的累計月銷售額不超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的;
(三)按規(guī)定不需要預(yù)繳增值稅的其他情形。
……”
因此，預(yù)繳地實現(xiàn)的銷售額為小規(guī)模納稅人跨設(shè)區(qū)市且在同一縣區(qū)提供建筑服務(wù)的累計金額。
23.新能源電動汽車是否需要征收消費稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》(財稅〔2006〕33號)附件《消費稅新增和調(diào)整稅目征收范圍注釋》第七條規(guī)定：”小汽車
汽車是指由動力驅(qū)動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。
本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。
用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。
含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如8～10人；17～26人）小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。
電動汽車不屬于本稅目征收范圍。”
因此，電動汽車不屬于消費稅的征收范圍。
24.零售工藝金生肖首飾，是否需要繳納消費稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于鍛壓金首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅問題的批復(fù)》(國稅函〔1996〕727號文)規(guī)定：“在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾，凡采用包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金、銀首飾及鑲嵌首飾，如鍛壓金、鑄金、復(fù)合金首飾等，都應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。”
因此，工藝金屬于采用包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金、銀首飾及鑲嵌首飾，如鍛壓金、鑄金、復(fù)合金首飾，零售工藝金生肖首飾需要繳納消費稅。
25.納稅人購入不含電池的汽車 ，租入電池構(gòu)成整車使用，車輛購置稅的計稅依據(jù)應(yīng)如何確定？
答：根據(jù)《中華人民共和國車輛購置稅法》（中華人民共和國主席令第十九號）規(guī)定：“第六條 應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照下列規(guī)定確定：
（一）納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人實際支付給銷售者的全部價款，不包括增值稅稅款；
……
第七條 納稅人申報的應(yīng)稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。”
因此，納稅人應(yīng)按照購入不含電池的汽車支付的全部價款計征車輛購置稅。如計稅價格明顯偏低，由稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。
26.車輛購置稅的電子完稅證明是否可以用于辦理車輛注冊登記？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局公安部關(guān)于應(yīng)用車輛購置稅電子完稅信息辦理車輛注冊登記業(yè)務(wù)的公告》（國家稅務(wù)總局公安部公告2019年第18號）規(guī)定：“一、自2019年6月1日起，納稅人在全國范圍內(nèi)辦理車輛購置稅納稅業(yè)務(wù)時，稅務(wù)機關(guān)不再打印和發(fā)放紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明。納稅人辦理完成車輛購置稅納稅業(yè)務(wù)后，在公安機關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記時，不需向公安機關(guān)交通管理部門提交紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明。”
因此，自2019年6月1日起，車輛購置稅的電子完稅證明可以用于辦理車輛注冊登記。
27.疫情防控期間，稅務(wù)機關(guān)如何辦理出口退(免)稅審核？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控期間出口退（免）稅有關(guān)工作的通知》（稅總函〔2020〕28號）的規(guī)定：“二、關(guān)于開展‘非接觸式’出口退(免)稅審核
疫情防控期間，稅務(wù)機關(guān)受理納稅人申報后，僅審核電子數(shù)據(jù)，經(jīng)審核電子數(shù)據(jù)無誤且不存在涉嫌騙稅等疑點的，即可辦理相關(guān)退(免)稅事項。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)存在涉嫌騙稅等疑點的，可要求納稅人通過微信、郵件等‘非接觸式’途徑提供相關(guān)影像資料，待疑點排除后再行辦理。納稅人無法通過‘非接觸式’途徑提供影像資料，或者稅務(wù)機關(guān)通過影像資料無法排除疑點的，暫不辦理相關(guān)退(免)稅事項，待疫情結(jié)束后按照現(xiàn)行規(guī)定核實處理。”
因此，疫情防控期間，稅務(wù)機關(guān)按照上述文件規(guī)定開展 “非接觸式 ”出口退(免)稅審核。
28.出口貨物報關(guān)單與增值稅專用發(fā)票上的貨物名稱不一致的,是否需要視同內(nèi)銷繳納增值稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>有關(guān)問題的
公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號)規(guī)定：“二、出口退(免)稅申報
……
(五)2013年5月1日以后報關(guān)出口的貨物(以出口貨物報關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn))，除下款規(guī)定以外，出口企業(yè)或其他單位申報出口退(免)稅提供的出口貨物報關(guān)單上的第一計量單位、第二計量單位，及出口企業(yè)申報的計量單位，至少有一個應(yīng)同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計量單位相符，且上述出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上的商品名稱須相符，否則不得申報出口退(免)稅。”
因此，出口貨物報關(guān)單與增值稅專用發(fā)票上的貨物名稱須相符,否則不得申報出口退(免)稅，并適用增值稅征稅政策。
29.境內(nèi)企業(yè)銷售貨物給境外企業(yè)，但貨物直接在境內(nèi)使用沒有實際離境，是否適用出口退(免)稅政策？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)的規(guī)定：“一、適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù)
對下列出口貨物勞務(wù)，除適用本通知第六條和第七條規(guī)定的外，實行免征和退還增值稅[以下稱增值稅退(免)稅]政策：
(一)出口企業(yè)出口貨物。
……
本通知所稱出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。”
因此，銷售貨物給境外企業(yè)的貨物未經(jīng)海關(guān)報關(guān)并實際離境的，不適用出口退(免)稅政策。
30.生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在什么時間內(nèi)完成進料加工手冊核銷手續(xù)？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第16號）規(guī)定：“九、生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于每年4月20日前，按以下規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理上年度海關(guān)已核銷的進料加工手冊(賬冊)項下的進料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。4月20日前未進行核銷的，對該企業(yè)的出口退(免)稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機關(guān)暫不辦理，在其進行核銷后再辦理。”
因此，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于每年4月20日前，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理上年度海關(guān)已核銷的進料加工手冊(賬冊)項下的進料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。
31.保障疫情防控的醫(yī)療、衛(wèi)生、物流、快遞、環(huán)衛(wèi)行業(yè)車輛免征2020年度車船稅，需要符合什么條件？
答：根據(jù)《福建省財政廳 國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局 中國銀行保險監(jiān)督管理委員會福建監(jiān)管局關(guān)于免征部分行業(yè)2020年度車船稅的通知》（閩財稅〔2020〕6號）規(guī)定：“一、保障疫情防控的上述行業(yè)納稅人名單，由各級應(yīng)對疫情工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室及應(yīng)急指揮部或當(dāng)?shù)貭款^負責(zé)應(yīng)對疫情工作后勤保障的部門提供稅務(wù)部門。列入名單的納稅人，免征其名下所有車輛2020年度車船稅。”
因此，在各級應(yīng)對疫情工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室及應(yīng)急指揮部或當(dāng)?shù)貭款^負責(zé)應(yīng)對疫情工作后勤保障的部門提供的名單內(nèi)的納稅人，其名下所有車輛可以免征2020年度的車船稅。
32.保險機構(gòu)代收代繳2019年車船稅手續(xù)費的支付標(biāo)準(zhǔn)是多少？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確保險機構(gòu)代收代繳車船稅手續(xù)費有關(guān)問題的通知》（財行〔2007〕659號）規(guī)定：“一、保險機構(gòu)代收代繳車船稅的手續(xù)費，由稅款解繳地的地方財政、稅務(wù)部門按照保險機構(gòu)代收代繳車船稅的實際收入予以審核、支付，具體支付標(biāo)準(zhǔn)暫按5%。”
另根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2019〕11號）規(guī)定：“三、‘三代’稅款手續(xù)費支付比例和限額
（二）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳車輛車船稅，稅務(wù)機關(guān)按不超過代收稅款的3%支付手續(xù)費
本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。《財政部國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2005〕365號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確保險機構(gòu)代收代繳車船稅手續(xù)費有關(guān)問題的通知》（財行〔2007〕659號）相應(yīng)廢止。”
財行〔2019〕11號 文件的發(fā)文日期為2019年02月02日。因此，保險機構(gòu)代扣代繳2019年1月的車船稅的手續(xù)費支付比例為5%，2至12月的車船稅的手續(xù)費支付比例為3%。
33.商業(yè)用途的地下建筑應(yīng)如何征收房產(chǎn)稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》(財稅〔2005〕181號)規(guī)定：“二、自用的地下建筑，按以下方式計稅：
……
2.商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價的70%～80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。
應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-（10%-30%）]×1.2%
房屋原價折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政和地方稅務(wù)部門在上述幅度內(nèi)自行確定。……”
另根據(jù)《福建省財政廳 福建省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（閩財稅﹝2006﹞10號）規(guī)定：“現(xiàn)將《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》(財稅﹝2005﹞181號)文轉(zhuǎn)發(fā)給你們。并對文中第二條關(guān)于自用的地下建筑具體計稅方式明確如下：工業(yè)用途房產(chǎn)以房屋原價的50%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值;商業(yè)和其他用途房屋以房屋原價的80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。”
因此，商業(yè)用途的地下建筑以房屋原價的80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值，應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-（10%-30%）]×1.2%。
34.疫情期間納稅人給個體戶減免租金，是否可以申請減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于疫情期間因減免個體工商戶租金相應(yīng)減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的公告》（國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2020年第3號）規(guī)定：“一、不動產(chǎn)出租方在疫情期間通過減免同一個體工商戶至少一個月租金，幫助其渡過疫情難關(guān)的，可以申請減征或免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
減免至少一個月租金，指出租方按月減免一個月(含)以上的租金;或通過定額或比例等方式減免租金，按照疫情期間有效合同(協(xié)議)計算的減免租金額度，相當(dāng)于一個月(含)以上的租金。
二、減免稅額不超過減免個體工商戶租金的總額且不超過三個月應(yīng)納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。
三、出租方因疫情已享受困難中小企業(yè)減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的，不再重復(fù)享受。
……
七、本公告自發(fā)布之日起施行。出租方應(yīng)于2020年9月30日前提出申請，逾期不再受理(如有延期另行公告)。”
因此，符合上述文件規(guī)定的納稅人可以在2020年9月30日前申請減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
35.納稅人是否可以疊加享受疫情期間困難中小企業(yè)減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠和減免個體工商戶租金相應(yīng)減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于疫情期間因減免個體工商戶租金相應(yīng)減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的公告》（國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2020年第3號）規(guī)定：“三、出租方因疫情已享受困難中小企業(yè)減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的，不再重復(fù)享受。”
因此，符合條件的納稅人可以疊加享受疫情期間困難中小企業(yè)減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠和減免個體工商戶租金相應(yīng)減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠，但不可以重復(fù)享受。納稅人在計算減免稅額時應(yīng)扣除已享受的減免稅額。
36.納稅人在廠房中加蓋了一個恒溫室，恒溫室在固定資產(chǎn)清單中是單獨核算的，恒溫室的價值是否需要并入廠房的房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕173號)規(guī)定：“一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。”
因此，單獨核算的恒溫室的價值也應(yīng)并入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅。
37.納稅人出租自有房產(chǎn)，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是以實收租金額還是應(yīng)收租金額？
答：根據(jù)《福建省房產(chǎn)稅實施細則》(閩政﹝1986﹞93號) 第七條規(guī)定：“房產(chǎn)稅計稅依據(jù)規(guī)定如下：
……
（三）房屋租金包括以各種形式、名稱支付的貨幣、實物和其他償付方式折價的總和。免稅單位和私有出租的房產(chǎn)，以應(yīng)收租金額為計稅依據(jù)；城鎮(zhèn)房地產(chǎn)管理部門出租的房產(chǎn)，以實收租金額為計稅依據(jù)。”
因此，納稅人出租自有房產(chǎn)，以應(yīng)收租金額為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。
38.典當(dāng)行簽訂的當(dāng)票合同是否需要征收印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“借款合同包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。立合同人按借款金額萬分之零點五貼花。單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。”
另根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第十條規(guī)定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。”
因此，當(dāng)票合同不屬于借款合同，不征收印花稅。
39.納稅人簽訂鉆井服務(wù)合同，是否需要繳納印花稅？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);
3.營業(yè)賬簿;
4.權(quán)利、許可證照;
5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”
二、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第三條規(guī)定：“條例第二條所說的建設(shè)工程承包合同，是指建設(shè)工程勘察設(shè)計合同和建筑安裝工程承包合同。
建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。”
因此，納稅人簽訂鉆井服務(wù)合同，應(yīng)按照建筑工程承包合同繳納印花稅。
40.電信公司簽訂的網(wǎng)絡(luò)安裝服務(wù)合同，是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);
3.營業(yè)賬簿;
4.權(quán)利、許可證照;
5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”
另根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》(財稅字﹝1988﹞第225號)第十條規(guī)定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。”
因此，網(wǎng)絡(luò)安裝服務(wù)合同非印花稅應(yīng)稅憑證，不征收印花稅。
41.納稅人簽訂的財產(chǎn)租賃合同上分別注明了含稅金額和不含稅金額，應(yīng)以什么作為印花稅的計稅依據(jù)？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，財產(chǎn)租賃合同印花稅征稅范圍“包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等。立合同人按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花。”
因此，納稅人簽訂的財產(chǎn)租賃合同上分別注明了含稅金額和不含稅金額，應(yīng)以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)。
42.A.B.C三家企業(yè)聯(lián)合簽訂總價100萬元的建筑修繕合同，合同注明發(fā)包方A企業(yè)和保險公司B企業(yè)作為付款方各支付50%的費用給承包方C企業(yè)，實際修繕的是A企業(yè)的房產(chǎn)。上述業(yè)務(wù)中，三方應(yīng)如何繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）第八條規(guī)定：“同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。”
因此，A.B.C三方均應(yīng)按照100萬元全額計征印花稅。
43.某國有企業(yè)屬于中小微企業(yè)，因改制原因，一部分員工參加機關(guān)養(yǎng)老保險，另一部分員工參加企業(yè)職工養(yǎng)老保險。該企業(yè)所有員工的失業(yè)和工傷保險單位部分是否可以享受階段性減免政策？
答：根據(jù)《福建省人力資源和社會保障廳福建省財政廳關(guān)于落實階段性減免企業(yè)社會保險費工作有關(guān)問題的通知》（閩人社文﹝2020﹞36號）規(guī)定：“一、關(guān)于減免政策適用對象
(一)可免征三項社會保險單位繳費部分的對象，包括各類中小微企業(yè)、以單位方式參保的個體工商戶。
(二)可減半征收三項社會保險單位繳費部分的大型企業(yè)等其他參保單位，包括各類大型企業(yè)及其分支機構(gòu)，民辦非企業(yè)單位、社會團體等各類社會組織。
(三)減免三項社會保險單位繳費部分的單位或人員不包括機關(guān)事業(yè)單位(含參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險的單位)、以個人身份參保的個體工商戶和靈活就業(yè)人員。
(四)比照機關(guān)事業(yè)單位繳費基數(shù)和繳
費比例參加養(yǎng)老保險的單位，按原有規(guī)定繳納機關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險費。
除上述類型單位外，其他參保單位減半征收三項社會保險單位繳費部分。”
本次階段性減免政策適用對象以參保單位類型進行劃分。因此，該企業(yè)所有員工的失業(yè)和工傷保險對應(yīng)的企業(yè)繳納部分可以享受階段性減免政策。
44.符合中小微企業(yè)免征三項社會保險費的企業(yè)，3月社保申報系統(tǒng)開放后，系統(tǒng)沒有自動減免，企業(yè)全額繳納了2020年2月和3月所屬期的社會保險費，應(yīng)如何申請退費？
答：根據(jù)《福建省人力資源和社會保障廳福建省財政廳關(guān)于落實階段性減免企業(yè)社會保險費工作有關(guān)問題的通知(閩人社文﹝2020﹞36號)第四條規(guī)定：“關(guān)于2月份已繳社會保險費的處理
已正常繳納2020年2月份社會保險費的中小微企業(yè)的退費，無需參保單位提交申請及報送相關(guān)資料，稅務(wù)部門將核驗后的退費信息(單位名稱、單位編號、險種、開戶名、開戶銀行、賬號、已繳款金額、費款屬期、入庫時間、退費金額、減免方式等)加蓋公章后，交由社保經(jīng)辦機構(gòu)辦理退費。”
社會保險費的中小微企業(yè)的退費，無需參保單位提交申請及報送相關(guān)資料，稅務(wù)部門將核驗后的退費信息(單位名稱、單位編號、險種、開戶名、開戶銀行、賬號、已繳款金額、費款屬期、入庫時間、退費金額、減免方式等)加蓋公章后，交由社保經(jīng)辦機構(gòu)辦理退費。
3月份稅務(wù)部門已向社保部門提供繳費單位簽訂三方協(xié)議的唯一繳費賬戶信息作為退費賬戶，如存在多個繳費賬戶、開戶名稱與本單位名稱不符等無法確定唯一退費賬戶的，或社保部門反饋因賬戶原因退費失敗的，稅務(wù)部門將向繳費人核實具體退費賬戶，屆時需要繳費人配合提供。
45.社保費階段性減免政策是如何規(guī)定的？無雇工個體戶是否可以享受減免？
答：根據(jù)《福建省人力資源和社會保障廳 福建省財政廳關(guān)于落實階段性減免企業(yè)社會保險費工作有關(guān)問題的通知》（閩人社文﹝2020﹞36號）規(guī)定：“一、關(guān)于減免政策適用對象
(一)可免征三項社會保險單位繳費部分的對象，包括各類中小微企業(yè)、以單位方式
參保的個體工商戶。
(二)可減半征收三項社會保險單
位繳費部分的大型企業(yè)等其他參保單位，包括各類大型企業(yè)及其分支機構(gòu)，民辦非企業(yè)單位、社會團體等各類社會組織。
(三)減免三項社會保險單位繳費部分的單位或人員不包括機關(guān)事業(yè)單位(含參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險的單位)、以個人身份參保的個體工商戶和靈活就業(yè)人員。
(四)比照機關(guān)事業(yè)單位繳費基數(shù)和繳費
比例參加養(yǎng)老保險的單位，按原有規(guī)定繳納機關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險費。
除上述類型單位外，其他參保單位減半征收三項社會保險單位繳費部分。”
因此，中小微企業(yè)免征三項社會保險單位繳費部分，大型企業(yè)減半征收三項社會保險
單位繳費部分。無雇工個體戶是以個人身份參保的個體工商戶，不在減免范圍。
46.非營利幼兒園是否可以免征三項社會保險單位繳費部分？
答：根據(jù)《福建省人力資源和社會保障廳福建省財政廳關(guān)于落實階段性減免企業(yè)社會保險費工作有關(guān)問題的通知》（閩人社文﹝2020﹞36號）規(guī)定：“一、關(guān)于減免政策適用對象
(一)可免征三項社會保險單位繳費部分的對象，包括各類中小微企業(yè)、以單位方式參保的個體工商戶。
(二)可減半征收三項社會保險單位繳費部分的大型企業(yè)等其他參保單位，包括各類大型企業(yè)及其分支機構(gòu)，民辦非企業(yè)單位、社會團體等各類社會組織。
(三)減免三項社會保險單位繳費部分的單位或人員不包括機關(guān)事業(yè)單位(含參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險的單位)、以個人身份參保的個體工商戶和靈活就業(yè)人員。
(四)比照機關(guān)事業(yè)單位繳費基數(shù)和繳費比例參加養(yǎng)老保險的單位，按原有規(guī)定繳納機關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險費。
除上述類型單位外，其他參保單位減半征收三項社會保險單位繳費部分。”
本次階段性減免政策適用對象以參保單位類型進行劃分。因此，如您屬于事業(yè)單位，則不享受此次階段性減免社保費優(yōu)惠；如屬于民辦非企業(yè)，可減半征收三項社會保險單位繳費部分。
47.開業(yè)投產(chǎn)滿一年仍未成立工會的企業(yè)，應(yīng)如何繳納工會經(jīng)費？
答：根據(jù)《福建省總工會 福建省財政廳福建省稅務(wù)局 中國人民銀行福州中心支行關(guān)于印發(fā)<福建省工會經(jīng)費代征管理辦法>的通知》（閩工〔2019〕52號）第三條規(guī)定：“ ……開業(yè)投產(chǎn)滿一年仍未成立工會的企業(yè)，其按月向地方總工會繳納工資總額2%的工會籌備金和工資總額0.5%的補償金，全額委托稅務(wù)機關(guān)代征。”
因此，開業(yè)投產(chǎn)滿一年仍未成立工會的企業(yè)，其按月向地方總工會繳納工資總額2%的工會籌備金和工資總額0.5%的補償金，全額委托稅務(wù)機關(guān)代征。
48.職工人數(shù)不超過30人，經(jīng)費自理自負盈虧的事業(yè)單位是否可以享受暫免征收殘疾人就業(yè)保障金的優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》(財政部公告2019年第98號)規(guī)定：“四、自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數(shù)在30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。”
因此，職工人數(shù)不超過30人，經(jīng)費自理自負盈虧的事業(yè)單位不可以享受暫免征收殘疾人就業(yè)保障金的優(yōu)惠政策。
49.稅務(wù)機關(guān)給扣繳義務(wù)人返還代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費，是否需要獎勵給辦稅人員？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第十七條規(guī)定：“對扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費。不包括稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)等查補或者責(zé)令補扣的稅款。
扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。”
因此，扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。
50.個體工商戶、個人獨資、合伙企業(yè)在計征個人所得稅時，允許扣除業(yè)務(wù)招待費的比例是多少？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕65號）規(guī)定：“五、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。”
另根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）第二十八條規(guī)定：“個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。”
因此，個體工商戶、個人獨資、合伙企業(yè)在計征個人所得稅時，業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
51.企業(yè)為員工購買團體補充醫(yī)療保險是否需要并入工資薪金中繳納個稅，是否有相應(yīng)文件？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕318號）規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責(zé)代扣代繳。
52.納稅人2019年預(yù)繳個人所得稅時已申報享受首套住房貸款專項附加扣除，但匯算清繳時刪除了專項附加扣除信息并補繳稅款。2020年將原住房轉(zhuǎn)讓，并重新購置了一套適用首套住房貸款利率的住房，是否可以對新購入的住房申報享受專項附加扣除？
答：根據(jù)《關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號）第十四條規(guī)定：“納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。本辦法所稱首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。”
因此，上述納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除，如2019年度確未享受住房貸款利息專項附加扣除，2020年新買房子所發(fā)生的首套住房貸款利息支出,符合上述國發(fā)〔2018〕41號第十四條規(guī)定的，可在實際發(fā)生貸款利息的年度，且扣除期限最長不超過240個月，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。
53.個人在多處取得經(jīng)營所得，應(yīng)如何辦理個人所得稅匯算清繳?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）規(guī)定：“二、取得經(jīng)營所得的納稅申報
個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人取得經(jīng)營所得，包括以下情形：
（一）個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；
（二）個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；
（三）個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；
（四）個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。
納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》；從兩處以上取得經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。”
因此，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在中國境內(nèi)兩處以上取得經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月31日前，分別向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》，并選擇其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C 表）》。
54.個人以“老帶新”方式購買房產(chǎn)，取得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)放的獎金，應(yīng)如何繳納個人所得稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第六條規(guī)定：“個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：
……
（二）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
因此，個人帶新客戶購買房產(chǎn)取得的屬于中介經(jīng)紀(jì)服務(wù)收入的，應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅。
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