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某日，甲公司的王老板與張會(huì)計(jì)發(fā)生以下對(duì)話......

 

 

王老板

張會(huì)計(jì)，去年我們購(gòu)買貨物所取得的增值稅專用發(fā)票是不是全額抵扣了？

張會(huì)計(jì)

老板，我們已經(jīng)全額抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

 

王老板

這幾天我一直在學(xué)習(xí)稅法，去年我們有幾個(gè)項(xiàng)目是清包工項(xiàng)目，咱們選擇的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法嗎？

張會(huì)計(jì)

清包工項(xiàng)目我們公司選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

 

 

王老板

你檢查一下看看那幾個(gè)項(xiàng)目是不是抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額？能不能抵扣進(jìn)項(xiàng)？可以咨詢稅務(wù)局，政策一定弄清楚。

 

 

 

本期案例：

建筑企業(yè)同時(shí)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅項(xiàng)目的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？

 

 

第一步癥狀分析

 

甲公司主要從事建筑工程施工、建筑裝修裝飾工程施工業(yè)務(wù)，屬于增值稅一般納稅人。2017年度，該公司申報(bào)收入1200萬(wàn)元，繳納增值稅3.5萬(wàn)元，企業(yè)所得稅彌補(bǔ)上一年度虧損后繳納企業(yè)所得稅0元；2018年申報(bào)收入3600萬(wàn)元，繳納增值稅27萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅4.6萬(wàn)元。

 

體癥狀：2017、2018年度增值稅稅負(fù)波動(dòng)較大。

 

具體表現(xiàn)：甲公司2017年度共有施工項(xiàng)目６個(gè)，其中增值稅選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅項(xiàng)目共有項(xiàng)目A、項(xiàng)目B兩個(gè)；2018年度共有施工項(xiàng)目８?jìng)€(gè)，其中增值稅選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅項(xiàng)目共有項(xiàng)目C、項(xiàng)目Ｄ兩個(gè)。該公司在2017年、2018年購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)用于施工取得了22張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，全部抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

病因確定：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

 

第二步

 

診斷意見(jiàn)

 

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第二十七條第一項(xiàng)規(guī)定：

 

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

 

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

 

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第三十四條規(guī)定：

 

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

最終結(jié)論：甲公司應(yīng)調(diào)減用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

第三步

 

處方建議

 

 建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人可以就不同的項(xiàng)目，分別依法選擇適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)很可能用于多個(gè)項(xiàng)目，就可能存在購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。納稅人在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)需要注意，該筆購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)和服務(wù)是否用于了簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，是否不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)注意劃分和區(qū)別，以免造成不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。

 

針對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，在稅收實(shí)務(wù)中幾種常見(jiàn)的錯(cuò)誤稅務(wù)處理情形有：

 

1. 取得了不符合規(guī)定的抵扣憑證。

 

2. 購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的、用于免征增值稅項(xiàng)目的、用于集體福利的、用于個(gè)人消費(fèi)的不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

3. 購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)的類型：購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

需要注意的是，根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第六條：購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)自2019年4月1日起允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，第五條：自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

 

來(lái)源：大連市稅務(wù)局