【以案說法】企業(yè)自行“進項轉出”是否影響偷稅行為的認定
云南百滇稅務師事務所有限公司 2020-08-02
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青島稅務
案情簡介：
青島ST有限公司成立于2010年1月，主要從事加工、制造、批發(fā)、零售服裝及輔料、紡織品等。稅務人員對該公司的賬簿、憑證進行檢查后發(fā)現(xiàn)，該公司2015年、2016年收到鄭州某紡織原料有限公司開具已證實為虛開的3張增值稅專用發(fā)票，品名為棉布。
稅務人員詢問該公司法人姜某某、會計王某得知：該公司業(yè)務員李某負責采購原材料、取得發(fā)票、付款、外協(xié)等工作，與鄭州某紡織原料有限公司的業(yè)務往來是他負責的。李某是該公司聘請的業(yè)務員，2016年9月辭職，在該公司賬簿資料上未發(fā)現(xiàn)李某的工資、社保、簽訂勞動合同等信息。稅務人員撥打李某電話，是空號。法人姜某某直接給業(yè)務員李某現(xiàn)金，由他支付貨款，在2016年6月、8月共付貨款15萬元，還有約14萬元因業(yè)務員李某辭職，對方未來追討，至今未付。經(jīng)查該公司購進的貨物不是棉布，實際是紗線。
該筆業(yè)務該公司于2015年、2016年共計認證、抵扣稅款4.22萬元。在稅務人員進行檢查前，企業(yè)通過自查于2016年11月10日做了進項稅額轉出，以上發(fā)票金額24.83萬元于2016年3月結轉成本，至檢查截止時未作納稅調(diào)整。
處理處罰：
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條、《國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第33號）的規(guī)定，企業(yè)應轉出進項稅額4.22萬元，因企業(yè)已于2016年11月申報繳納了以上稅款，本次檢查不再補繳。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，處以罰款2.11萬元。
案件評析：
該案有兩大焦點，企業(yè)在檢查開始前已經(jīng)自行申報，做了進項稅額轉出，此種情況是否影響對該單位“偷稅行為”的認定？
焦點一
企業(yè)取得上述發(fā)票并抵扣進項的行為已經(jīng)構成偷稅行為。
根據(jù)協(xié)查單位開具的已證實虛開通知單，檢查人員取得的公司法人、會計的詢問筆錄以及該單位的明細賬等證據(jù)材料，該單位取得發(fā)票存在以下疑點：
1
該單位取得的涉案3份發(fā)票已經(jīng)被原鄭州市國稅稽查局證實為虛開發(fā)票；
2
該單位陳述的業(yè)務員李某負責購原材料，發(fā)票，付款、外協(xié)等工作，但在該公司賬上未體現(xiàn)李某的工資，社保，未簽訂勞動合同等信息，并無任何證明該業(yè)務員身份的證據(jù)。
3
該單位法人稱給業(yè)務員李某現(xiàn)金，由他支付貨款，在2016年6月、8月共付貨款15萬元元，還有約14萬元因業(yè)務員李某辭職，對方未來追討，至今未付。通過大額現(xiàn)金支付不符合財務管理制度，而且公司直接把現(xiàn)金給業(yè)務員，由其支付貨款不符合常理。
4
該公司購進的貨物不是棉布，實際是紗線。證明了貨票不符。
該單位取得上述增值稅發(fā)票并抵扣進項稅額的行為符合偷稅的構成要件，構成了偷稅行為。
焦點二
企業(yè)經(jīng)主管稅務機關通知，自行將進項稅額轉出，不能改變偷稅行為的定性。
《國家稅務總局關于稅務檢查期間補正申報補繳稅款是否影響偷稅行為定性有關問題的批復》（稅總函[2013]196號）規(guī)定：納稅人未在法定的期限內(nèi)繳納稅款，且其行為符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的構成要件的，即構成偷稅，逾期后補繳稅款不影響行為的定性。納稅人在稽查局進行稅務檢查前主動補正申報補繳稅款，并且稅務機關沒有證據(jù)證明納稅人具有偷稅主觀故意的，不按偷稅處理。
《行政處罰法》第二十七條規(guī)定：當事人有下列情形之一的，應當依法從輕或者減輕行政處罰：（一）主動消除或者減輕違法行為危害后果的。目前稅收征管法對減輕行政處罰并無具體的規(guī)定，因此實踐中，可根據(jù)行政裁量權對該種行為從輕處罰。即按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，對該種行為可以根據(jù)不繳或者少繳的稅款百分之五十進行處罰。
由此可見，偷稅行為屬于行為犯。即有行為，即犯罪。如果偷稅的行為已經(jīng)完成，在犯罪形態(tài)上是犯罪既遂。退回稅款只是量刑時需要考慮的情節(jié)?？梢詮妮p、減輕處罰。因此納稅人在實施違反刑法的行為后，經(jīng)主管稅務機關通知，自行將進項稅額轉出，不能改變偷稅行為的定性。這就要求納稅人在實際經(jīng)營中要誠信經(jīng)營、依法納稅，不能心存僥幸。
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