廣州市中級(jí)人民法院國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局印發(fā)《關(guān)于破產(chǎn)程序中涉稅問題的若干處理意見（試行）》的通知
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-08-11
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廣州市中級(jí)人民法院國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局印發(fā)《關(guān)于破產(chǎn)程序中涉稅問題的若干處理意見（試行）》的通知
穗中法〔2020〕90號(hào)
各基層法院、市法院各部門、國家稅務(wù)總局廣州市各區(qū)稅務(wù)局、市局機(jī)關(guān)各處室、各派出機(jī)構(gòu)、各事業(yè)單位：
為服務(wù)和保障經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，完善市場主體退出機(jī)制，進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境，切實(shí)解決好破產(chǎn)案件中涉及的稅務(wù)問題，現(xiàn)將《關(guān)于破產(chǎn)程序中涉稅問題的若干處理意見（試行）》印發(fā)給你們，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。
廣州市中級(jí)人民法院
國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局
2020年5月26日
關(guān)于破產(chǎn)程序中涉稅問題的若干處理意見（試行）
為服務(wù)和保障國家經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，完善市場主體退出機(jī)制，進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境，切實(shí)解決好破產(chǎn)案件中涉及的稅務(wù)問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國社會(huì)保險(xiǎn)法》等相關(guān)法律法規(guī)，依據(jù)《廣東省深化市場主體退出制度改革實(shí)施方案》《廣東省企業(yè)注銷退出制度改革實(shí)施辦法》等相關(guān)政策文件，就破產(chǎn)程序中有關(guān)稅務(wù)問題提出以下處理意見：
一、關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)債權(quán)的問題
1.法院裁定受理破產(chǎn)申請后，管理人在接受法院指定后十個(gè)工作日內(nèi)向破產(chǎn)企業(yè)的區(qū)縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出書面通知。如無法確定企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，可向企業(yè)所在地的區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出書面通知。最先接收的區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行首問負(fù)責(zé)制，如非企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)將申報(bào)債權(quán)通知及時(shí)轉(zhuǎn)至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或廣州市稅務(wù)局。管理人不應(yīng)重復(fù)、多頭發(fā)出申報(bào)債權(quán)通知。
2.區(qū)縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)債權(quán)通知后，應(yīng)當(dāng)依法清查、核實(shí)企業(yè)在廣州市范圍內(nèi)欠繳的稅款、稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的非稅收入、稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)欠費(fèi)、滯納金及罰款，并在法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)債權(quán)。在法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)未申報(bào)債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)。但是，此前已進(jìn)行的分配，不再對其補(bǔ)充分配。
3.企業(yè)所欠的滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計(jì)算確定。企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息稅務(wù)機(jī)關(guān)按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對債務(wù)人企業(yè)的罰款屬于劣后債權(quán)。
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)在破產(chǎn)程序中申報(bào)債權(quán)，應(yīng)當(dāng)向破產(chǎn)案件的管理人提交《債權(quán)申報(bào)書》及相關(guān)的債權(quán)依據(jù)，如欠繳稅款、滯納金、罰款系統(tǒng)截圖及簡要說明，如無系統(tǒng)截圖，則提供計(jì)算依據(jù)及計(jì)算過程。如有《稅務(wù)處理決定書》《稅務(wù)行政處罰決定書》等相關(guān)文書的，一并提供。如管理人知悉、掌握債務(wù)人企業(yè)存在有稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握的欠繳稅款、非稅收入、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的情況，也應(yīng)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。
5.破產(chǎn)程序中管理人對稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅收債權(quán)、非稅收入債權(quán)、社保費(fèi)債權(quán)有異議的，應(yīng)在作出不予確認(rèn)決定之前，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面意見。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到管理人的書面意見后，應(yīng)對管理人提出的異議進(jìn)行復(fù)查。若認(rèn)為管理人提出的異議成立的，可變更申報(bào)債權(quán)的金額或種類；若認(rèn)為管理人提出的異議不能成立的，應(yīng)向管理人提供異議部分稅收債權(quán)、非稅收入債權(quán)、社保費(fèi)債權(quán)的計(jì)算方式和征收依據(jù)。
6.管理人應(yīng)依法履行稅（費(fèi)）申報(bào)、清算申報(bào)、稅務(wù)注銷等工作職責(zé)。管理人怠于履行工作職責(zé)，在代表企業(yè)辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)未遵守稅收法律、法規(guī)，造成企業(yè)未繳或者少繳稅（費(fèi)）款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令其限期改正，并有權(quán)將有關(guān)情況通報(bào)人民法院，法院應(yīng)督促其依法履職。
二、關(guān)于破產(chǎn)程序中的稅務(wù)管理
7.在法院裁定受理破產(chǎn)申請之日至企業(yè)注銷之日期間，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應(yīng)稅情形，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)清算所得稅處理，以整個(gè)清算期間作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。
8.進(jìn)入破產(chǎn)程序的納稅人提出房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅申請的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)情況、依法處理。
9.在破產(chǎn)程序中因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或者處置債務(wù)人財(cái)產(chǎn)等新產(chǎn)生的相關(guān)稅（費(fèi)）及滯納金，因發(fā)生或處理稅收違法行為產(chǎn)生的罰款均屬于企業(yè)破產(chǎn)法第四十一條破產(chǎn)費(fèi)用中的“管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用”，由管理人依據(jù)稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限,代為申報(bào)繳納相關(guān)稅（費(fèi)），依法由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償，稅務(wù)機(jī)關(guān)無需另行申報(bào)債權(quán)。管理人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供拍賣成交確認(rèn)書或者其他財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移證明材料，被處置房產(chǎn)權(quán)屬證明，出讓方、受讓方身份信息等材料依法申報(bào)納稅，并從破產(chǎn)費(fèi)用中予以支付。在破產(chǎn)程序中，破產(chǎn)企業(yè)留用人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)由破產(chǎn)管理人以破產(chǎn)企業(yè)名義繼續(xù)申報(bào)、從破產(chǎn)費(fèi)用中予以支付繳納，至企業(yè)宣告破產(chǎn)并注銷止；提前解除勞動(dòng)關(guān)系不再留用的，至勞動(dòng)關(guān)系解除當(dāng)月止。
10.債務(wù)人企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或者處置財(cái)產(chǎn)需要開具發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)開具發(fā)票或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票，管理人應(yīng)持法院受理債務(wù)人企業(yè)破產(chǎn)申請的裁定書及指定管理人決定書聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。稅務(wù)機(jī)關(guān)在有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定的期限內(nèi)辦結(jié)。
管理人應(yīng)當(dāng)妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開具等情形，違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
三、關(guān)于債務(wù)人企業(yè)非正常狀態(tài)的解除
11.管理人應(yīng)根據(jù)接管的債務(wù)人企業(yè)帳簿資料，據(jù)實(shí)補(bǔ)辦破產(chǎn)申請受理前非正常狀態(tài)期間的納稅申報(bào)。管理人代為繳納罰款、補(bǔ)辦納稅申報(bào)的，可使用企業(yè)公章或管理人公章。
12.管理人未接管債務(wù)人企業(yè)帳簿資料、不掌握債務(wù)人企業(yè)在破產(chǎn)申請受理前的非正常狀態(tài)期間的實(shí)際情況、未發(fā)現(xiàn)債務(wù)人企業(yè)有應(yīng)稅行為的，可暫按零申報(bào)補(bǔ)辦納稅申報(bào)并批量辦理。在破產(chǎn)程序中，管理人發(fā)現(xiàn)債務(wù)人企業(yè)在破產(chǎn)申請受理前的非正常狀態(tài)期間有繳納稅（費(fèi)）義務(wù)的，或債務(wù)人企業(yè)有涉嫌漏報(bào)少繳稅（費(fèi)）款的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)。
13.已被認(rèn)定為非正常狀態(tài)的債務(wù)人企業(yè)，補(bǔ)辦稅（費(fèi)）申報(bào)后稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)解除非正常狀態(tài)，無需專門申請解除。已被認(rèn)定為社保費(fèi)非正常戶狀態(tài)的債務(wù)人企業(yè)，應(yīng)先解除社保費(fèi)非正常狀態(tài)，再補(bǔ)辦社保費(fèi)申報(bào)。解除非正常狀態(tài)并非破產(chǎn)債務(wù)人企業(yè)稅務(wù)注銷的前提條件。
四、關(guān)于破產(chǎn)重整涉稅問題的處理
14.破產(chǎn)重整涉及土地等資產(chǎn)變更，符合稅收優(yōu)惠條件的，按相關(guān)稅收政策規(guī)定處理。破產(chǎn)企業(yè)重整過程中發(fā)生的債務(wù)重組所得，符合規(guī)定條件的，可以適用特殊性稅務(wù)處理。
15.完善重整企業(yè)納稅信用修復(fù)機(jī)制，應(yīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可參照“新設(shè)立企業(yè)”進(jìn)行重新評(píng)定，保障重整企業(yè)正常經(jīng)營和后續(xù)發(fā)展。重整企業(yè)符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2019年第37號(hào)）條件的，可在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅信用修復(fù)。
五、關(guān)于破產(chǎn)清算后的稅務(wù)注銷
16.經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的債務(wù)人企業(yè)，管理人可持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅務(wù)注銷，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書，予以稅務(wù)注銷，并按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”。管理人辦理上述事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)提供案件受理材料、人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書以及管理人身份證明等材料；稅務(wù)機(jī)關(guān)不能因管理人未能提供破產(chǎn)企業(yè)法定代表人身份證原件及簽名、印鑒以及稅務(wù)登記證和發(fā)票領(lǐng)用簿、吊銷營業(yè)執(zhí)照決定、上級(jí)主管部門批復(fù)文件或董事會(huì)決議等證件、材料，而不予辦理。
17.辦稅服務(wù)廳的注銷窗口負(fù)責(zé)企業(yè)破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)專窗受理，專人負(fù)責(zé)，一窗通辦。稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)提供稅務(wù)注銷線上辦理渠道。
六、其他
18.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保障管理人依法履行職責(zé)。因企業(yè)公章遺失、未能接管等原因，無法在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的相關(guān)文書材料中加蓋企業(yè)公章的，由管理人對該情況作出書面說明，加蓋管理人印章即可。
19.稅務(wù)機(jī)關(guān)為管理人提供稅收信息查詢、稅收政策咨詢的服務(wù)和便利。管理人為推進(jìn)破產(chǎn)程序的需要，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出查詢破產(chǎn)企業(yè)稅（費(fèi)）申報(bào)、繳納和接受處罰等涉稅（費(fèi)）信息、稅收政策咨詢的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)提供。稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)提供線上查詢和咨詢等便利途徑。
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