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國家稅務總局納稅服務司：

發(fā)布日期：2009年06月29日

房地產(chǎn)開發(fā)公司出租地下車位使用權(quán)，與業(yè)主簽訂合同約定使用年限為20年，使用費一次性收取。對這筆收入是否應當繳納土地增值稅？

答：根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定，土地增值稅是對出售或者以其他方式有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的行為所征收的稅。

出售或轉(zhuǎn)讓應當以辦理相應產(chǎn)權(quán)為標志，產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移就不構(gòu)成出售或轉(zhuǎn)讓。只出租地下車位的行為，因為沒有發(fā)生使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，不需要繳納土地增值稅，應按照“服務業(yè)———租賃業(yè)”項目，以5%的稅率繳納營業(yè)稅。

熱點問題答案謹供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準。

 

國稅總局：

問題內(nèi)容：

國稅發(fā)[2009]31號文第三十三條企業(yè)單獨建造的停車場所，應作為成本對象單獨核算。利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施進行處理。請問對此理解是否如下：

1、規(guī)劃為可售車位的，單獨核算其成本，如果車位在地下，并不享受地上配套等，是否只核算土地和建安成本，不用再基礎設施、配套設施、開發(fā)間接費了？對于土地成本如何分攤？按車位建筑面積和其他開發(fā)產(chǎn)品平均分攤嗎？

2、如果是利用人防設施建造車位對外銷售的，其成本是否按公共配套成本分攤到其他可售開發(fā)產(chǎn)品，其取得銷售收入需要參與土地增值稅清算嗎？

您好：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下：

1、計算企業(yè)所得稅時，可售車位的開發(fā)成本應與其它開發(fā)產(chǎn)品一樣，正常分攤共同成本，分攤方法，可以按照《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十九條、三十條的規(guī)定進行分攤。利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施進行處理，其成本費用由可售面積承擔。

2、計算土地增值稅時，利用人防設施建造的車位對外銷售，根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第四條第（三）項第三點規(guī)定，其取得的收入要參與土地增值稅清算，其成本費用可以扣除。

上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務總局

2010/12/24

 

國稅總局：

問題內(nèi)容：

公司整體轉(zhuǎn)讓一處商業(yè)房產(chǎn)（商業(yè)房產(chǎn)上面還有住宅，不在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)之內(nèi)），包括地下停車位（地下停車位屬于人防設施，無房產(chǎn)證），請問，其中地下停車位轉(zhuǎn)讓收入需不需要繳納土地增值稅，受讓方是否要繳納契稅？如不需要繳納，如何確定停車位部分的轉(zhuǎn)讓收入才符合稅收政策，還會涉及哪些稅種？

回復意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下：

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條　轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán),地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人,為土地增值稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應當依照本條例繳納土地增值稅。

根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》規(guī)定：“銷售建筑物或構(gòu)筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物的所有權(quán)的行為。以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。”

據(jù)此，房地產(chǎn)企業(yè)出售的地下停車位，以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。對取得銷售收入應繳納營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅。

受讓方不能辦理車位產(chǎn)權(quán)手續(xù)，不需要繳納車位契稅。

上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。

國家稅務總局

 

2011/02/11

 

 

 

江蘇：

《江蘇省地方稅務局關于土地增值稅若干問題的公告》（蘇地稅規(guī)[2015]8號）第四條規(guī)定，能夠辦理權(quán)屬登記手續(xù)的車庫（車位、儲藏室等）單獨轉(zhuǎn)讓時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應按‘其他類型房產(chǎn)’確認收入并計算成本費用。對上述“能夠辦理權(quán)屬登記手續(xù)”，如何理解和把握？ 

答：根據(jù)《江蘇省不動產(chǎn)登記條例》第三十八條規(guī)定，依法利用建設用地建造房屋等建筑物、構(gòu)筑物的，可以申請建設用地使用權(quán)及房屋等建筑物、構(gòu)筑物所有權(quán)登記。

因此，“能夠辦理權(quán)屬登記手續(xù)”是指依上述規(guī)定可以辦理權(quán)屬登記手續(xù)；依上述規(guī)定難以確定是否能夠辦理權(quán)屬登記手續(xù)的，應當函詢同級不動產(chǎn)登記部門，請其確認是否能夠辦理權(quán)屬登記手續(xù)。

 

江蘇：

問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的地下機械車位，是否屬于國稅發(fā)[2006]187號文第四條第三項“停車場（庫）”的范圍？

答：《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》(國稅發(fā)[2006]187號) 第四條第（三）項規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的停車場（庫），按以下原則處理：1.建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除；2.建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除；3.建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應計算收入，并準予扣除成本、費用。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)項目建設規(guī)劃建造的地下機械車位，具備停車場（庫）同樣的功能，屬于清算項目的配套設施。因此，納稅人經(jīng)依法批準建設的地下機械車位，屬于《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第四條第三項“停車場（庫）”的范圍。