完善民事執(zhí)行與個人所得稅征收協(xié)調(diào)機制
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-10-14
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完善民事執(zhí)行與個人所得稅征收協(xié)調(diào)機制
來源：人民法院報 | 作者：張海峰 張倩
稅收是最主要的財政收入形式，是國家重要的經(jīng)濟基礎(chǔ)，具有強制性、無償性和固定性的特征。尤其是個人所得稅的征收，對調(diào)節(jié)收入分配、實現(xiàn)社會公平等具有十分重要的意義。國家專門出臺了相關(guān)的法律及實施細(xì)則，強化了稅收征管工作，為社會穩(wěn)定發(fā)展奠定了經(jīng)濟基礎(chǔ)。一般而言，征稅就是稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)，與人民法院并沒有直接關(guān)系，但現(xiàn)實中，基于人民法院的執(zhí)行工作，兩者產(chǎn)生了緊密的聯(lián)系。
一、問題的提出
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定，個人利息、股息、紅利所得和財產(chǎn)租賃所得等，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。第三條規(guī)定，利息、股息、紅利所得和財產(chǎn)租賃所得等，適用20%的比例稅率。依據(jù)上述規(guī)定，各商業(yè)銀行作為代扣代繳機關(guān)代收利息稅，各工資代發(fā)機構(gòu)代扣代繳個人所得稅，依法維護(hù)了稅收秩序。但對廣泛存在的民間借貸利息以及自然人的房屋租賃合同、個體工商戶的建筑設(shè)備租賃合同所得等稅款征收，則長期處于監(jiān)管和征收盲區(qū)。
尤其是近年來，人民法院受理民間借貸案件和租賃合同案件大幅上升，部分案件進(jìn)入強制執(zhí)行程序，且執(zhí)行到位標(biāo)的數(shù)額巨大，依照法律規(guī)定，該類執(zhí)行標(biāo)的涉及當(dāng)事人的收益部分，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。但在實踐中，該部分稅款由于缺乏稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管，并沒有及時繳納，導(dǎo)致稅款流失問題嚴(yán)重。
以筆者所在基層法院為例，2015年至2019年五年間，受理民間借貸執(zhí)行案件4744件，執(zhí)行到位13.79億元，其中利息部分1.01億元；受理租賃合同執(zhí)行案件422件，執(zhí)行到位2861萬元。按照法律規(guī)定適用稅率20%的標(biāo)準(zhǔn)粗略估算，兩類案件個人所得稅應(yīng)納稅額達(dá)到2593萬元。
前述處于監(jiān)管盲區(qū)的個人所得稅數(shù)額，還不包括以下3種情形：1.未形成糾紛的民間借貸、房屋租賃合同、建筑設(shè)備租賃合同等產(chǎn)生的利息和租金；2.民間借貸、租賃合同等形成糾紛以后，因義務(wù)人主動履行后債權(quán)人申請撤回起訴的；3.民間借貸糾紛案件和租賃合同糾紛案件，在人民法院調(diào)解結(jié)案后主動履行的，或者經(jīng)人民法院判決后當(dāng)事人主動履行的。以上3種情形，由于沒有進(jìn)入強制執(zhí)行程序，當(dāng)事人實際收益數(shù)額和應(yīng)繳稅款無法準(zhǔn)確統(tǒng)計，沒有計入到上訴應(yīng)納稅數(shù)額中，這部分稅款流失數(shù)額難以計算。但客觀上，按照常理推測，該部分稅款的規(guī)模應(yīng)當(dāng)不小于進(jìn)入執(zhí)行程序的數(shù)額。
二、原因剖析
針對個人所得稅征管中存在的問題，經(jīng)過初步分析，主要是以下三個方面的原因：
一是納稅義務(wù)人呈現(xiàn)零散狀態(tài)，監(jiān)管難度大。由于民間借貸的出借人、房屋出租人散落在民間，無需辦理營業(yè)執(zhí)照，缺乏統(tǒng)一監(jiān)管平臺。
民間借貸普遍存在于民間，在當(dāng)事人形成訴訟之前，難以有效掌握相關(guān)信息。未進(jìn)入到訴訟的民間借貸相應(yīng)的本金及利息數(shù)額，無法進(jìn)行相應(yīng)的估算。
雖然行政部門出臺規(guī)定，要求房屋租賃合同訂立后三十日內(nèi)，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)?shù)椒康禺a(chǎn)主管部門辦理房屋租賃登記備案，但現(xiàn)實中房屋是否出租、是否辦理備案登記，房地產(chǎn)部門難以入戶核查，公安機關(guān)進(jìn)行流動人口檢查時對房屋租賃登記備案不負(fù)責(zé)審查，導(dǎo)致房屋租賃登記備案的效果大打折扣。
二是納稅義務(wù)人主動申報率不高，違法成本低。對于稅務(wù)機關(guān)依法進(jìn)行稅款征收的，納稅義務(wù)人有偷稅、逃稅、抗稅行為的，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，此類違法行為屬于少數(shù)。但在稅務(wù)機關(guān)未進(jìn)行征收，而對應(yīng)納稅所得進(jìn)行主動申報的，結(jié)合民間借貸、租賃合同稅款流失的現(xiàn)象普遍存在。
主動申報率不高，有些情況是當(dāng)事人不知道這些行為需要納稅，自然不會進(jìn)行申報。還有的當(dāng)事人知道這些收入需要繳稅，為了謀取個人利益，故意不去申報。再加之當(dāng)事人長期不去進(jìn)行納稅申報，長期無任何機關(guān)對其進(jìn)行處罰，違法成本低，更變相縱容了納稅義務(wù)人的違法行為。
三是各部門之間各自為政，缺乏溝通配合機制。人民法院對民間借貸、租賃合同等案件的執(zhí)行到位案款，按照最高人民法院關(guān)于執(zhí)行案款的規(guī)定，及時向申請執(zhí)行人發(fā)放。大部分執(zhí)行人員沒有意識到當(dāng)事人需要繳納個人所得稅，即使個別執(zhí)行人員意識到了，由于目前稅務(wù)機關(guān)未與法院建立稅收聯(lián)動機制，法院也無權(quán)直接從案款中代扣稅款，加之案款發(fā)放的時間限制，故徑行發(fā)放了之。
公安部門、房地產(chǎn)部門、稅務(wù)部門、人民法院之間，沒有建立涉稅協(xié)作機制，使得稅源未能全面掌握、稅款未能全面征收。
三、應(yīng)對之策
依法納稅，是每一個公民的義務(wù)。同樣，依法護(hù)稅，是每一個執(zhí)法機關(guān)的職責(zé)。為進(jìn)一步做好個人所得稅征繳工作，應(yīng)當(dāng)做好以下四個方面的工作：
一是建立全面無縫對接的稅源發(fā)現(xiàn)機制。公安機關(guān)在進(jìn)行流動人口檢查或日常管理過程中發(fā)現(xiàn)的房屋租賃行為，應(yīng)進(jìn)行信息收集，并將信息與房地產(chǎn)管理部門共享。房地產(chǎn)管理部門與稅務(wù)部門應(yīng)建立房屋租賃合同等相關(guān)信息溝通平臺，及時全面掌握稅源情況。人民法院與稅務(wù)機關(guān)加強立案信息溝通，對涉及到的民間借貸糾紛、建筑設(shè)備租賃合同、房屋租賃合同等立案信息，由于此類案件可能出現(xiàn)當(dāng)事人申請撤訴、不進(jìn)入執(zhí)行程序等情形，由稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確把握涉稅群體情況。
二是建立稅務(wù)機關(guān)與人民法院涉稅聯(lián)動機制。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十九條規(guī)定，除稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進(jìn)行稅款征收活動。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第四十四條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)。依據(jù)該規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以委托人民法院代征民間借貸、租賃合同、股息等個人所得稅稅款，并直接從執(zhí)行到位款項中扣繳，依法保護(hù)國家稅款不流失。如稅務(wù)機關(guān)未委托人民法院代扣代繳的，人民法院對民間借貸案件當(dāng)事人發(fā)放利息、租賃合同，為案件當(dāng)事人發(fā)放執(zhí)行案款前，通知當(dāng)事人持人民法院繳稅通知書，先行到稅務(wù)機關(guān)足額繳納收入個人所得稅，再憑完稅憑證到人民法院領(lǐng)取相關(guān)執(zhí)行款項，否則可以暫停案款發(fā)放。
三是開展個人所得稅追繳專項治理活動。稅務(wù)機關(guān)到人民法院調(diào)取近年來進(jìn)入訴訟程序的民間借貸案件和租賃合同案件信息，全面排查屬于個人所得稅等應(yīng)納稅范圍的案件，全面掌握納稅義務(wù)人基本情況、應(yīng)納稅額等相關(guān)信息，啟動專項稅款追繳活動。人民法院對稅務(wù)機關(guān)調(diào)取行為，應(yīng)當(dāng)依法予以協(xié)助。
四是加大對稅法相關(guān)知識的宣傳。針對監(jiān)管難度大的自然人納稅人，普及依法納稅的相關(guān)法律知識以及告知其未主動申報、不如實申報、不繳納稅款、遲延繳納稅款等應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，督促納稅義務(wù)人主動申報、及時繳納稅款。同時要加大宣傳力度，依靠群眾，宣講對檢舉納稅人稅收違法行為獎勵的相關(guān)規(guī)定，筑牢稅源監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，盡可能做到應(yīng)征盡征、不留死角。人民法院在受理民間借貸糾紛、租賃合同糾紛案件同時，可以以格式文書的形式，告知債權(quán)人對收取的利息、租金等依法進(jìn)行稅務(wù)申報和納稅的義務(wù)。對涉及到的涉稅違法犯罪行為，要及時移送偵查機關(guān)進(jìn)行刑事追究，并建立以案說法平臺，切實提高納稅人依法主動納稅的意識。
（作者單位：河南省焦作市解放區(qū)人民法院）
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