廣東省資源稅具體適用稅率政策問答
云南百滇稅務師事務所有限公司 2020-10-25
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廣東省資源稅具體適用稅率政策問答
日前，廣東省十三屆人大常委會第二十二次會議表決通過關于廣東省資源稅具體適用稅率等事項的決定，明確155個實行幅度稅率稅目的稅率，新確定稅率從2020年9月1日起執(zhí)行。
一、廣東資源稅的稅目稅率如何確定？
《中華人民共和國資源稅法》（簡稱《資源稅法》）規(guī)定的164個稅目中，原油、天然氣、頁巖氣、天然氣水合物、鈾、釷、鎢、鉬、中重稀土等9個稅目實行固定稅率，其他155個稅目實行幅度稅率，授權各省統(tǒng)籌考慮應稅資源品位、開采條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等情況來確定。廣東確定稅率的方式如下：
一是將廣東現(xiàn)行的29個稅目的稅率，遵循直接平移的原則，確定了鐵、金、銅等29個稅目的稅率，因銀、銻稅率平移后低于《資源稅法》規(guī)定的幅度下限而上調。
二是考慮到砂石市場影響因素較多，價格波動較大，為更好地體現(xiàn)資源價值與稅收變化的關系，發(fā)揮資源稅的調節(jié)作用,由現(xiàn)行的從量計征改為從價計征，并根據(jù)價格變化將稅率適當上調。
三是其他稅目原礦稅率按照《資源稅法》規(guī)定幅度稅率的上限和下限的中值確定，選礦稅率按照原礦稅率一定比率折算確定。
二、為何同一個稅目按原礦和選礦分別設定了稅率？
為公平原礦與選礦之間稅負，鼓勵企業(yè)加大創(chuàng)新力度，提升新技術、新工藝水平，促進礦產(chǎn)品的洗選加工，體現(xiàn)礦業(yè)產(chǎn)業(yè)政策，對同一稅目實行原礦和選礦差別稅率，一般選礦稅率低于原礦。其中，原礦是指經(jīng)過采礦過程采出后未進行選礦或者加工的礦石。選礦是指經(jīng)過破碎、切割、洗選、篩分、磨礦、分級、提純、脫水、干燥等過程形成的產(chǎn)品，包括富集的精礦和研磨成粉、粒級成型、切割成型的原礦加工品。
三、在申報資源稅時，如何選擇正確的稅目？
納稅人按照自然資源部門頒發(fā)的《采礦許可證》注明的開采礦種，對照資源稅稅目稅率表，選擇適用的稅目，申報繳納資源稅。如《采礦許可證》注明的開采礦種無法與資源稅稅目稅率表的稅目名稱完全對應，以經(jīng)自然資源部門評審的《礦產(chǎn)資源儲量核實報告》注明的礦產(chǎn)品種類確定稅目。如納稅人未取得《采礦許可證》及經(jīng)自然資源部門評審的《礦產(chǎn)資源儲量核實報告》，無法確定適用稅目的，納稅人可咨詢當?shù)刈匀毁Y源部門。
四、在申報資源稅時，如何選擇正確的稅率？
根據(jù)《資源稅法》的規(guī)定，廣東的資源稅按原礦和選礦，分別設定稅率。納稅人以自采原礦直接銷售，或者自用于應當繳納資源稅情形的，在資源稅稅目稅率中選擇適用的原礦稅率，按照原礦申報繳納資源稅。納稅人以自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售，或者將選礦自用于應當繳納資源稅情形的，在資源稅稅目稅率中選擇適用的選礦稅率，按照選礦申報繳納資源稅。
五、資源稅納稅環(huán)節(jié)有哪些？
納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，應當申報繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，不用申報繳納資源稅。以鐵礦為例進行說明：
1.將自采鐵原礦對外銷售，在銷售環(huán)節(jié)申報繳納資源稅;
2.以自采鐵原礦移送加工鐵選礦，在移送加工環(huán)節(jié)不用申報繳納資源稅;
3.以自采原礦按原礦加工選礦后，將選礦對外銷售,在銷售環(huán)節(jié)申報繳納資源稅；
4.以自采原礦移送自用于冶煉鋼鐵，在移送使用環(huán)節(jié)視同銷售申報繳納資源稅；
5.以自采原礦加工的鐵選礦自用于冶煉鋼鐵，在移送使用環(huán)節(jié)視同銷售申報繳納資源稅；
6.以自采原礦用于投資、以物易物等，在移送環(huán)節(jié)視同銷售申報繳納資源稅；
7.以自采原礦加工的選礦用于投資、分配、以物易物等，在鐵選礦移送環(huán)節(jié)視同銷售申報繳納資源稅。
六、花崗巖碎石用于建筑砂石是否適用砂石的稅目申報繳納資源稅？
《財政部稅務總局關于資源稅有關問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部稅務總局公告2020年第34號）規(guī)定，對于無法區(qū)分原生巖石礦種的粒級成型砂石顆粒，按照砂石稅目征收資源稅。按照上述規(guī)定，如納稅人取得《采礦許可證》注明的開采礦種為花崗巖的，屬于可區(qū)分原生巖石礦種情況，應按花崗巖申報繳納資源稅，不應按砂石申報繳納資源稅。
七、運雜費用是否需要計入銷售額申報繳納資源稅？
對于已計入應稅產(chǎn)品銷售額中的相關運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準予從銷售額中扣除。相關運雜費用是指應稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。
八、納稅人外購應稅產(chǎn)品與自采應稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的，如何申報繳納資源稅？
納稅人外購應稅產(chǎn)品與自采應稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，準予扣減外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量；當期不足扣減的，可結轉下期扣減。納稅人應當準確核算外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量，未準確核算的，一并計算繳納資源稅。
九、納稅人不能區(qū)分同一稅目下原礦和選礦銷售額或者銷售數(shù)量的情況，該如何申報繳納資源稅？
納稅人開采或者生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅率應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅率應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。
十、廣東制定的資源稅優(yōu)惠政策有哪些？享受優(yōu)惠政策需要哪些辦稅資料？
根據(jù)《資源稅法》授權，廣東制定了四項優(yōu)惠政策：
（一）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，當年資源稅減按百分之五十征收。納稅人享受該項優(yōu)惠政策，以自然資源、應急管理等部門出具的認定損失金額的材料作為留存?zhèn)洳橘Y料。
（二）納稅人開采伴生礦，伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，伴生礦免征資源稅。納稅人享受該項優(yōu)惠政策，以經(jīng)自然資源部門評審的《礦產(chǎn)資源儲量核實報告》的材料作為留存?zhèn)洳橘Y料。
（三）納稅人開采低品位礦減征百分之二十資源稅。納稅人享受該項優(yōu)惠政策，以經(jīng)自然資源部門評審的《礦產(chǎn)資源儲量核實報告》的材料作為留存?zhèn)洳橘Y料。
（四）納稅人開采尾礦免征資源稅。納稅人享受該項優(yōu)惠政策，以經(jīng)自然資源部門評審的《礦產(chǎn)資源開發(fā)利用方案》或應急管理部門出具的尾礦庫材料作為留存?zhèn)洳橘Y料。
十一、納稅人享受資源稅減免政策該如何辦理？
按照減證便民、優(yōu)化服務原則，符合減免稅條件的納稅人，在填寫申報表時，直接申報享受減免稅優(yōu)惠，與減免稅相關的資料不需提交稅務機關，只需留存?zhèn)洳椤?/span>
十二、納稅人開采或者生產(chǎn)同一應稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的，如何申報繳納資源稅？
納稅人開采或者生產(chǎn)同一應稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的，按照免稅、減稅項目的產(chǎn)量占比等方法分別核算確定免稅、減稅項目的銷售額或者銷售數(shù)量。
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