資源稅相關(guān)熱點問題解答
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-11-06
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資源稅相關(guān)熱點問題解答
發(fā)布時間 : 2020-10-10 來源：國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局
一．資源稅的納稅義務(wù)人包括哪些？
答：根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》（中華人民共和國主席令第三十三號）規(guī)定：“第一條 在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅。
……
第十七條 本法自2020年9月1日起施行。1993年12月25日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》同時廢止。”
二.資源稅的征稅范圍包括哪些？
答：根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》（中華人民共和國主席令第三十三號）規(guī)定：“第一條 應(yīng)稅資源的具體范圍，由本法所附《資源稅稅目稅率表》（以下稱《稅目稅率表》）確定。
……
本法自2020年9月1日起施行。1993年12月25日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》同時廢止。”
三.資源稅的納稅期限是如何規(guī)定的？
答：根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》（中華人民共和國主席令第三十三號）規(guī)定：“第十二條 資源稅按月或者按季申報繳納；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。
納稅人按月或者按季申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款；按次申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。”
四.資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是如何規(guī)定的？
答：根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》(中華人民共和國主席令第三十三號)規(guī)定：“第十條 納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。
……
第十七條 本法自2020年9月1日起施行。1993年12月25日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》同時廢止。”
五.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品如何繳納資源稅？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》（中華人民共和國主席令第三十三號）規(guī)定：“第五條 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。”
二、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號）規(guī)定：“二、納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。”
六.納稅人申報資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，如何核定其銷售額？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號）規(guī)定：“三、納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：
(一)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。
(二)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。
(三)按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。
(四)按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)
上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。
(五)按其他合理方法確定。”
七.在一些特殊情況下資源稅銷售額、銷售數(shù)量如何確定？
答：一、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號）規(guī)定：“五、納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，準(zhǔn)予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量;當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量，未準(zhǔn)確核算的，一并計算繳納資源稅。
納稅人核算并扣減當(dāng)期外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額、購進數(shù)量，應(yīng)當(dāng)依據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。”
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第14號）規(guī)定：“ 一、納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量。
納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，按照下列方法進行扣減：
準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額(數(shù)量)=外購原礦購進金額(數(shù)量)×(本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率)
不能按照上述方法計算扣減的，按照主管稅務(wù)機關(guān)確定的其他合理方法進行扣減。”
八.納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策時是否需要備案？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第14號)規(guī)定：“三、納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實行“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，另有規(guī)定的除外。納稅人對資源稅優(yōu)惠事項留存材料的真實性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。”
九.資源稅的稅目稅率是如何確定的？
答：根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》（中華人民共和國主席令第三十三號）第三條規(guī)定：“第二條 資源稅的稅目、稅率，依照《稅目稅率表》執(zhí)行。
《稅目稅率表》中規(guī)定實行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開采條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案?！抖惸慷惵时怼分幸?guī)定征稅對象為原礦或者選礦的，應(yīng)當(dāng)分別確定具體適用稅率。”
十.資源稅的銷售數(shù)量如何確定？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號）規(guī)定：“四、應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。”
十一.資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，包括增值稅稅款和運雜費用嗎？
答：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，是按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款確定的，不包括增值稅稅款。計入銷售額中的相關(guān)運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運雜費用指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。
十二.資源稅的納稅地點是如何規(guī)定的？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》（中華人民共和國主席令第三十三號）規(guī)定：“第十一條 納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采地或者生產(chǎn)地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納資源稅。”二、根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號）規(guī)定：“十、納稅人應(yīng)當(dāng)在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。十一、海上開采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務(wù)管理機構(gòu)征收管理。”
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