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遵義市XX銷售二手房征稅復議應訴案

來源：國家稅務總局貴州省稅務局   2019年12月16日

 

2008年，納稅人XX與房地產開發(fā)公司簽訂《商品房買賣合同》并辦理了合同備案，同年辦理了抵押權預告登記。2016年4月13日辦理了契稅完稅證明，2016年5月10日辦理了房屋所有權證。2016年5月25日，納稅人XX與他人協(xié)議出售該房屋，提供商品房買賣合同等資料,證明自己銷售的住房已經購買2年以上，應當免征增值稅。

 

原播州區(qū)地方稅務局作為原播州區(qū)國家稅務局的委托代征單位，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件三第五條規(guī)定，《國家稅務總局 財政部 建設部關于加強房地產稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號）第三條第四款規(guī)定，結合納稅人XX提供的資料，認定其銷售的房屋購買時間不足2年，征收其銷售住房增值稅及其附加共計18760.03元。

 

XX納稅人不服該征稅決定，向原遵義市國家稅務局提起行政復議。經審查，原遵義市國家稅務局作出維持征稅行為的決定，XX對此決定不服，提起行政訴訟，習水縣人民法院經審理，依法駁回原告訴訟請求的裁定，當庭宣判原國稅部門勝訴。

 

處理處罰結果

 

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件三第五條“個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅，個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅”，《國家稅務總局財政部建設部關于加強房地產稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號）第三條第四款“個人購買住房以取得的房屋產權證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間”的規(guī)定，稅務機關認定納稅人房屋購買時間不足2年，作出征收銷售住房增值稅及其附加共計18760.03元的處理決定。

 

法律法規(guī)分析

 

1.代征合法性認定。原播州區(qū)國家稅務局作為國家稅收征管機構，依法具有增值稅征收職權，同時依照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）》第五十一條“營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收”，因此，涉案的原播州區(qū)地方稅務局代征程序合法。

 

2.房屋產權認定。房屋產權是指權利人按照國家法律規(guī)定對房屋享有完全排他的權利，即物權法上所有權權利，《國家稅務總局關于個人轉讓房屋有關稅收征管問題的通知》中房屋產權證指房屋所有權證?！段餀喾ā返谑邨l規(guī)定，不動產權屬證書是權利人享有不動產物權的證明。而《他項權利證》僅能證明權利人在房屋上享有抵押權等他項權利，不能證明權利人享有房屋產權。本案中，商品房買賣合同、收據(jù)、注銷他項權證申請等資料屬于他項權利預告登記證明，不能達到其擁有房屋產權和購房2年以上的證明目的。從交易目的來看，房屋買賣是購買人支付相應價款取得房屋所有權的交易行為，交易目的是取得房屋所有權，依據(jù)《物權法》關于不動產物權變動經登記產生效力的規(guī)定，只有所有權變更登記后，整個交易行為才最后完成。故原播州區(qū)地方稅務局依據(jù)《國家稅務總局財政部建設部關于加強房地產稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號）的規(guī)定認定原告購房時間符合法律規(guī)定且符合交易常理，納稅人應按規(guī)定繳納稅款及附加。

 

典型意義

 

對于二手房銷售，納稅人辦理的他項權證是否屬于房屋產權證，是本案的關鍵。原國稅部門在復議過程中，認定他項權證不屬于稅收法規(guī)中的“房屋產權證”，作出了維持征稅決定的意見。法院在庭審中予以認可。這是營改增以來全省首例圍繞二手房銷售征稅出現(xiàn)的復議應訴案件，為各級稅務機關明晰政策的同時，也為納稅人提供了有力的政策指引，有效的化解征納矛盾。

 

相關法條

 

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）;

 

《國家稅務總局 財政部 建設部關于加強房地產稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號）;

 

《稅務行政復議規(guī)則》第二十七條;

 

《房屋登記辦法》第二十五條;

 

《國家稅務總局關于房地產稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕172號）;

 

《中華人民共和國城市房地產管理法》第六十三條;

 

《中華人民共和國物權法》第十七條。