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關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證有關(guān)個人所得稅政策的解答

（財政部稅政司 稅務(wù)總局所得稅司 證監(jiān)會會計部）

2018年3月，我國啟動創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)工作，擬以增發(fā)方式發(fā)行的境外普通股為基礎(chǔ)證券，在境內(nèi)發(fā)行存托憑證。2019年4月，為支持境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)工作，財政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會公告2019年第52號），明確了存托憑證相關(guān)稅收政策。

隨著創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)工作的不斷推進(jìn)，創(chuàng)新企業(yè)原始股東以持有的存量股份為基礎(chǔ)證券，也可在境內(nèi)轉(zhuǎn)換發(fā)行存托憑證。根據(jù)存托憑證試點(diǎn)內(nèi)容變化，為明確有關(guān)個人所得稅政策，我們編寫了政策解答。

1.問：什么是創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證？

答：2018年3月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會關(guān)于開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn)若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2018〕21號），開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn)。根據(jù)證券交易所相關(guān)規(guī)定，存托憑證在制度設(shè)計上做出了與A股類似的制度安排，對于以發(fā)行前存量股份轉(zhuǎn)換而來的存托憑證，應(yīng)參照股票相關(guān)規(guī)定進(jìn)行限售處理，此類存托憑證稱為創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證。

2.問：個人轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證的所得是否需要繳納個人所得稅?

答：為支持存托憑證發(fā)展，試點(diǎn)期間存托憑證的稅收政策原則上也與A股市場稅收政策保持一致。以創(chuàng)新企業(yè)原始股東持有存量股份為基礎(chǔ)證券，在境內(nèi)發(fā)行的存托憑證，其證券性質(zhì)與首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股類似。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕167號)規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。對于個人轉(zhuǎn)讓限售存托憑證取得的所得，應(yīng)比照轉(zhuǎn)讓限售股個人所得稅政策繳納個人所得稅，即按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，以每次轉(zhuǎn)讓收入減除存托憑證原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

3.問：個人轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證如何繳納個人所得稅?

答：個人轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證繳納個人所得稅，比照限售股征收管理。具體征收管理辦法參照《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕167號)和《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財稅〔2010〕70號)規(guī)定執(zhí)行。

4.問：個人持有創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證取得的股息紅利所得如何繳納個人所得稅?

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2012〕85號)規(guī)定，個人持有的上市公司限售股，解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。

比照限售股股息紅利的稅收政策，對個人持有的限售存托憑證，解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。解禁后取得的股息紅利，按照《財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會公告2019年第52號)規(guī)定計算納稅，持證時間自解禁日起計算。