國家稅務總局貴州省稅務局關聯(lián)申報100問
云南百滇稅務師事務所有限公司 2021-03-21
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國家稅務總局貴州省稅務局關聯(lián)申報100問
來源：國家稅務總局貴州省稅務局 2021年03月19日
尊敬的納稅人：
為方便廣大納稅人更好的學習、理解和用好關聯(lián)申報相關政策，規(guī)避合規(guī)風險，貴州省稅務局依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）及其實施細則、《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號，以下簡稱“42號公告”）等精神，在總結實踐經(jīng)驗的基礎上，梳理總結了“關聯(lián)申報100問”，請您自行學習參考。
關聯(lián)申報基本政策規(guī)定
（一）關聯(lián)申報
1.關聯(lián)申報主體是哪些？
答：實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，年度內與其關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的，在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當附送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版)》。
企業(yè)年度內未與其關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，但符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告的，只填報《報告企業(yè)信息表》和國別報告的6張表。
企業(yè)年度內未與其關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進行關聯(lián)申報。
2.關聯(lián)方是否僅指企業(yè)？
答：不是。關聯(lián)方可以是企業(yè)、組織或者個人。
3.企業(yè)在報告年度存在關聯(lián)關系，但與關聯(lián)方?jīng)]有發(fā)生業(yè)務往來，是否還需要進行關聯(lián)申報？
答：報告年度內沒有與關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，且不符合國別報告報送條件的企業(yè)不需要填報關聯(lián)業(yè)務往來報告表。
4.關聯(lián)申報報送途徑？
答：目前企業(yè)可以通過直接上門（前臺）申報、電子稅務局（網(wǎng)上申報）兩種方式進行關聯(lián)申報。
5.關聯(lián)申報期限是怎樣的？
答：企業(yè)應在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時進行關聯(lián)申報。例如，企業(yè)2020年度的關聯(lián)申報應在2021年5月31日前向主管稅務機關報送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版)》。
6.如何確定關聯(lián)申報報告年度所屬期間？
答：正常經(jīng)營的企業(yè)，填報公歷當年1月1日至12月31日；年度中間開業(yè)的企業(yè)，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日至當年12月31日；年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的企業(yè)，填報公歷當年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日；年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的企業(yè)，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。
7.關聯(lián)申報延期申報的規(guī)定是怎樣的？
答：企業(yè)在規(guī)定期限內報送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表確有困難，需要延期的，應當按照《稅收征管法》第二十七條及其實施細則第三十七條的有關規(guī)定辦理。
《稅收征管法》第二十七條：納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務機關核準，可以延期申報。
《稅收征管法實施細則》第三十七條：納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關核準，在核準的期限內辦理。
8.不符合42號公告規(guī)定的關聯(lián)申報條件，但是進行了關聯(lián)申報“0”申報，是否需要刪除關聯(lián)申報表？
答：42號公告中明確規(guī)定了應當進行關聯(lián)申報的情形，無關聯(lián)業(yè)務往來則無需報送。
9.企業(yè)不按規(guī)定進行關聯(lián)申報的法律責任？
答：《稅收征管法》第六十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。
《國家稅務總局關于發(fā)布<特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2017年第6號)第四條第六款規(guī)定：未按規(guī)定進行關聯(lián)申報的企業(yè)，稅務機關在實施特別納稅調查時會將其作為應當重點關注的風險特征企業(yè)；
《國家稅務總局關于完善預約定價安排管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第64號）第六條第三款第2項規(guī)定：未按照有關規(guī)定填報年度關聯(lián)申報表的企業(yè)，稅務機關可以拒絕企業(yè)提交預約定價安排談簽意向。
10.什么是國別報告？
答：國別報告屬于《關聯(lián)業(yè)務往來報告表》的一部分，具體包括G114010-G114031等6份表單，主要用于披露企業(yè)的最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務活動的國別分布情況。
11.國別報告的申報主體是哪些？
答：存在下列情形之一的居民企業(yè)，應當在報送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表時，填報國別報告：
（1）該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。
最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務報表的企業(yè)。
成員實體應當包括：
①實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。
②跨國企業(yè)集團持有該實體股權且按公開證券市場交易要求應被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。
③僅由于業(yè)務規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。
④獨立核算并編制財務報表的常設機構。
（2）該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。
12.國別報告的豁免是怎樣規(guī)定的？
答：最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告。
企業(yè)信息涉及國家安全，申請豁免填報部分或者全部國別報告的，應當向主管稅務機關提供相關證明材料。
13.國別報告的填報原則？
答：跨國企業(yè)集團應當按照各成員實體所在國的會計準則填報國別報告相關表單。
14.國別報告的填寫語言？
答：國別報告應當以中英文雙語填寫，即《國別報告－所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》等3張中文表應當使用中文填寫；《國別報告－所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表（英文）》等3張表應當使用英文填寫。如果部分實體既無中文名稱，也無英文名稱，企業(yè)應當自行進行翻譯，并在《國別報告－附加說明表》中進行說明。
15.居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)，如果跨國集團的最終控股企業(yè)的會計年度與中國不同，比如最終控股企業(yè)的會計年度截止日是6月30日。2021年5月31日集團2020年7月1日—2021年6月30日的會計年度尚未結束，2021年5月31日前如何報送集團的國別報告？
答：報送申報當期集團最終控股企業(yè)已經(jīng)結束的會計年度的國別報告。即：報送上年12月31日之前最終控股企業(yè)已經(jīng)結束的會計年度的國別報告。對于該企業(yè)，2021年5月31日前，原則上應該報送最終控股企業(yè)2019年7月1日- 2020年6月30日會計年度的國別報告。
16.對于所屬跨國企業(yè)集團按照其他國家有關規(guī)定應當準備國別報告，且符合第八條規(guī)定的企業(yè)，稅務機關可以在實施特別納稅調查時要求企業(yè)提供國別報告。如果稅務機關在調查期間要求企業(yè)提供國別報告時，還未到跨國企業(yè)集團準備國別報告的截止期限，企業(yè)是否會被要求自行準備跨國企業(yè)集團的國別報告？
答:如果企業(yè)能夠提供資料證明，依照其他國家規(guī)定企業(yè)集團未到國別報告準備截止期限，可以申請延期提供。
如果企業(yè)存在其他在調查時不能按要求提供國別報告的情形，需提供相關說明材料。
17.42號公告中規(guī)定“存在下列情形之一的居民企業(yè)，應當在報送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表時，填報國別報告：（一）該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。”請問如何理解“上一會計年度”？
答：“上一會計年度”應為企業(yè)申報所屬年度的上一年度而非申報當年的上一年度。例如，若企業(yè)合并財務報表中的各類收入金額合計2018年度未超過55億，2019年度超過，那么該企業(yè)2020年不需要填報國別報告，而該企業(yè)應于2021年申報期填報國別報告，填報數(shù)據(jù)為2020年度的數(shù)據(jù)。
18.關聯(lián)交易包括哪些類型？
答：關聯(lián)交易類型主要包括：有形資產(chǎn)使用權或者所有權的轉讓、金融資產(chǎn)的轉讓、無形資產(chǎn)使用權或者所有權的轉讓、資金融通、勞務交易。
19.42號公告中的“超過”是否包含本數(shù)？
答：全國人大法制委員會2009的《立法技術規(guī)范》第24條規(guī)定：規(guī)范年齡、期限、尺度、重量等數(shù)量關系，“以上、以下、以內”均含本數(shù)，“不滿、超過”均不含本數(shù)。
（二）關聯(lián)申報表
20.2016版關聯(lián)申報表包含哪些內容？
答：2016年及以后會計年度，企業(yè)進行關聯(lián)申報時，向稅務機關報送的關聯(lián)業(yè)務往來報告表一共包括22張表單，分為三部分。
21.這22張表單是如何分類的？
答：分為三部分：
（1）基礎信息：包括《報告企業(yè)信息表》《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來匯總表》以及《關聯(lián)關系表》，共3張表；
（2）關聯(lián)交易信息：包括《有形資產(chǎn)所有權交易表》《無形資產(chǎn)所有權交易表》《有形資產(chǎn)使用權交易表》《無形資產(chǎn)使用權交易表》《金融資產(chǎn)交易表》《融通資金表》《關聯(lián)勞務表》《權益性投資表》《成本分攤協(xié)議表》《對外支付款項情況表》《境外關聯(lián)方信息表》《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》以及《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》，共13張表；
（3）國別報告表：包括《國別報告－所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》《國別報告－所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表（英文）》《國別報告－跨國企業(yè)集團成員實體名單》《國別報告－跨國企業(yè)集團成員實體名單（英文）》《國別報告－附加說明表》以及《國別報告－附加說明表（英文）》，共6張表。
22.需進行關聯(lián)申報的企業(yè)，是否22張表單都要填報？
答：企業(yè)在報告年度內發(fā)生關聯(lián)業(yè)務往來的，除填報表G000000、表G100000、表G101000外，應根據(jù)發(fā)生的交易類型據(jù)實選填表G102000—G108000，并同時填報表G109000及表G113010，如發(fā)生境外關聯(lián)業(yè)務往來的還需按要求填報表G112000。報告年度所屬期間有編制合并財務報表的企業(yè)需額外填報表G113020。
23.我公司記賬本位幣為美元，能否以美元填報《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》？
答：不能?！吨腥A人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》除表內標明其他幣種填報的項目外，均應以人民幣填報，金額列至小數(shù)點后兩位。
（三）關聯(lián)關系及判定
24.什么是關聯(lián)關系？
答：42號公告所規(guī)定的關聯(lián)關系，依據(jù)不同的內容和特點，可以分為以下七類：股權關系、資金借貸關系、特許權關系、購銷和勞務關系、任命或委派關系、親屬關系、實質關系。
25.如何判定股權關系？
答：一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上的構成股權關聯(lián)關系。
26.間接持股的情形，如何計算持股比例？
答：如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。
27.親屬共同持股的情形，如何計算持股比例？
答：兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關聯(lián)關系時持股比例合并計算。
28.如何判定資金借貸關系？
答：雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到股權關系的規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構之間的借貸或者擔保除外）的構成資金關聯(lián)關系。
29.如何確定借貸資金總額占實收資本比例？
答：借貸資金總額占實收資本比例=年度加權平均借貸資金/年度加權平均實收資本
30.能否舉例說明借貸資金總額占實收資本比例的計算方法？
答：例如，甲公司直接持有乙公司24%的股權。2018年，甲從乙借入3筆借款分別為3000萬（使用50天），2000萬（使用60天），1000萬（使用30天）。假設甲2018年實收資本為3000萬元，且全年無變化。甲乙雙方年度借貸資金總額占甲方實收資本比例為：
（3000×50+2000×60+1000×30）/365/3000=27.4%<50%
如果乙2018年實收資本為1500萬元，且全年無變化，則甲乙雙方年度借貸資金總額占乙方實收資本比例為：
（3000×50+2000×60+1000×30）/365/1500=54.8%>50%
雖然借貸資金總額未占甲實收資本的50%，但乙已達到借貸資金關聯(lián)關系的認定標準，因此可以認定甲乙雙方構成關聯(lián)關系。
31.如何判定特許權關系？
答：雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到股權關系認定的規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權、非專利技術、商標權、著作權等特許權才能正常進行的構成關聯(lián)關系。
32.如何判定購銷和勞務關系？
答：雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到股權關系認定的規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經(jīng)營活動由另一方控制的構成關聯(lián)關系。
上述控制是指一方有權決定另一方的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。
33.如何判定任命或委派關系？
答：一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務負責人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。屬于前述情形的，雙方構成關聯(lián)關系。
34.如何判定親屬關系？
答：具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系的兩個自然人分別與雙方具有股權關系、資金借貸關系、特許權關系、購銷和勞務關系、任命或委派關系之一的構成關聯(lián)關系。
35.如何判定實質關系？
答：雙方在實質上具有其他共同利益的構成關聯(lián)關系。
36.國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員的情形是否構成關聯(lián)關系？
答：僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員的，不構成關聯(lián)關系。
37.報告年度所屬期內關聯(lián)關系發(fā)生變化的，如何確定存續(xù)期間？
答：除資金關聯(lián)關系外，其他類型的關聯(lián)關系在年度內發(fā)生變化的，關聯(lián)關系按照實際存續(xù)期間認定。
38.總公司和分公司是否構成關聯(lián)關系？分公司有關聯(lián)交易是否需要申報？
答：構成關聯(lián)關系。分公司由總公司匯總納稅，由總公司統(tǒng)一進行關聯(lián)申報。
關聯(lián)申報表填報常見問題
（一）G000000《報告企業(yè)信息表》
39.怎樣區(qū)分“正常報告”、“更正報告”和“補充報告”？
答：正常報告，是指報告期內第一次年度報告；更正報告，是指報告期內企業(yè)對已報告內容進行更正的為“更正報告”；補充報告，是指報告期后，由于企業(yè)自查、主管稅務機關等發(fā)現(xiàn)以前年度報告有誤而更改的報告。因此，前臺操作人員在為納稅人進行關聯(lián)申報時，應區(qū)分不同情況，勾選不同的報告類型。
40.我公司屬于上市公司子公司，需要被母公司合并報表，在填報“115上市公司”這一選項時，應如何選擇？
答：“115上市公司”選項基于報告企業(yè)自身實際情況填報，報告企業(yè)為上市公司主體的選擇“是”，否則選擇“否”。
41.“203員工數(shù)量”與企業(yè)所得稅年度申報表《基礎信息表》“104從業(yè)人數(shù)”填報口徑是否一致？
答：不一致。《報告企業(yè)信息表》“203員工數(shù)量”填報的是本報告年度所屬期間內企業(yè)內部各職能部門全年從業(yè)員工數(shù)量，具體計算公式如下：從業(yè)員工數(shù)量＝（年初值+年末值）÷2。企業(yè)所得稅年度申報表《企業(yè)基礎信息表》“104從業(yè)人數(shù)”填報的是納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)指標，按企業(yè)全年季度平均值確定，具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2，全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。因此，企業(yè)填報時，應將2份表格的填報口徑加以區(qū)分。
42.在填報“400企業(yè)股東信息（前五位）”時，如果當年度前五位股東曾發(fā)生變更，應以哪個時點為準？
答：應填報本報告年度最后一日持股比例排序前5位股東的信息，與第5位股東持股比例相同的股東，其信息也應填報。
43.“119企業(yè)集團最終控股企業(yè)”如何填報？
答：企業(yè)根據(jù)實際情況選填。最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬企業(yè)集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務報表的企業(yè)。
44.如果“119企業(yè)集團最終控股企業(yè)”選擇“否”，企業(yè)是否還需填報最終控股企業(yè)信息？
答：需要。“119企業(yè)集團最終控股企業(yè)”選擇“否”的企業(yè)也應如實填報“120企業(yè)集團最終控股企業(yè)名稱”和“121企業(yè)集團最終控股企業(yè)所在國家（地區(qū)）”。
45.被指定為國別報告的報送企業(yè)應該填報什么表？
答：被指定為國別報告的報送企業(yè)需要填報表G000000和表G114010、表G114011、表G114020、表G114021、表G114030、表G114031。
46.“300企業(yè)高級管理人員信息”中，高級管理人員指哪些？
答：高級管理人員是指上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務負責人和公司章程規(guī)定的其他人員。
47.我公司股東有境外注冊的有限責任公司和自然人，“404登記注冊類型”應如何填報？
答：“404登記注冊類型”應按照股東所在注冊地的登記類型填報，如為境外注冊的有限責任公司，應選擇“有限責任公司”填報。如為自然人投資的，填報自然人。
48.對于境外股東，在境外注冊機構出具的證件種類名稱各不相同，“405證件種類”應如何選擇？
答：針對此情形，建議按照境外注冊的證件類型實質選擇較為接近的證件種類。
49.《報告企業(yè)信息表》（G000000）中“407持股起始日期”如何填報？
答：填報持股比例最近一次發(fā)生變動的日期。
（二）G100000《關聯(lián)業(yè)務往來匯總表》
50.G100000《關聯(lián)業(yè)務往來匯總表》（以下簡稱“匯總表”）上的數(shù)據(jù)是否全部自動生成？
答：不是?！秴R總表》中“100關聯(lián)交易信息”、“200關聯(lián)債資信息”和“300成本分攤協(xié)議信息”的金額信息能夠自動根據(jù)其他表單匯總生成，而“301簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議”和“400本年度準備同期資料”項目仍需手工勾選。
51.如何計算得出“203債資比例”？
答：“203債資比例＝201年度平均關聯(lián)債權投資金額÷202年度平均權益投資金額”，“201年度平均關聯(lián)債權投資金額”＝表G107000第N行第8列，“202年度平均權益投資金額”＝表G109000“100權益性投資情況”中第13行第4列。
（三）G101000《關聯(lián)關系表》
52.G101000《關聯(lián)關系表》是不是需要填報所有的關聯(lián)方信息？
答：不是。只填報本報告年度所屬期內與企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易的關聯(lián)方。
53.若一個關聯(lián)方涉及多個關聯(lián)關系類型的，G101000《關聯(lián)關系表》第6列應如何填報？
答：“關聯(lián)關系類型”一欄應對照42號公告中第二條關于關聯(lián)關系所定義的七種類型并參照《填報說明》填列代碼A-G，若同一關聯(lián)方涉及多個關聯(lián)關系類型的，應同時選填多個代碼。
54.填報《關聯(lián)關系表》時，關聯(lián)關系“起始日期”和“截止日期”是指關聯(lián)關系存續(xù)期間的起止日期嗎？
答：不是?！蛾P聯(lián)關系表》第7列“起始日期”和第8列“截止日期”應填報報告年度所屬期間內構成關聯(lián)關系的起止時間，年度內關聯(lián)關系未發(fā)生變化的，填報報告年度的起止時間。即，關聯(lián)關系在2020年內沒有發(fā)生變化的，填報“起始日期”為2020-01-01,“截止日期”為2020-12-31。
（四）G102000《有形資產(chǎn)所有權交易表》
55.有形資產(chǎn)所有權交易具體指哪些交易？
答：有形資產(chǎn)所有權交易包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具器具等所有權轉移交易。
56.我公司與多個關聯(lián)方發(fā)生多類關聯(lián)交易，應該如何確定前5位關聯(lián)方？
答：企業(yè)應按照關聯(lián)方、類型（有形資產(chǎn)所有權交易、無形資產(chǎn)所有權交易、有形資產(chǎn)使用權交易、無形資產(chǎn)使用權交易、金融資產(chǎn)交易、勞務交易）、交易方式（轉讓/受讓）及境內外分別匯總本企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易金額，排序確認各類別前5位關聯(lián)方后，分別填報于G102000-G106000、G108000等6份表單中。對于同一類關聯(lián)交易的關聯(lián)方超過5個的，應將前5位關聯(lián)方的情況單獨填列一行，同時將第6位（含）之后的所有關聯(lián)交易金額的合計數(shù)填報在“其他關聯(lián)方”一行。
57.我公司在報告年度所屬期內向同一關聯(lián)方銷售原材料、產(chǎn)品、機器設備等，G102000《有形資產(chǎn)所有權交易表》第3列應如何填報交易內容？
答：若企業(yè)在報告年度所屬期內與同一關聯(lián)方發(fā)生涉及多種交易內容的有形資產(chǎn)所有權出讓交易，則G102000《有形資產(chǎn)所有權交易表》第3列“關聯(lián)交易內容”根據(jù)企業(yè)實際情況選填“原材料－來料加工”（按照企業(yè)年度進口報關價格計算）、“原材料－其他”、“半成品”、“產(chǎn)品（商品）－來料加工”（按照企業(yè)年度出口報關價格計算）、“產(chǎn)品（商品）－其他”、“固定資產(chǎn)－房屋及建筑物”、“固定資產(chǎn)－機械機器設備（包括飛機、火車、輪船）”、“固定資產(chǎn)－器具工具家具”、“固定資產(chǎn)－運輸工具（不包括飛機、火車、輪船）”、“固定資產(chǎn)－電子設備”、“林木類生物資產(chǎn)”、“畜類生物資產(chǎn)”、“周轉材料－低值易耗品”、“周轉材料－包裝物”、“其他有形資產(chǎn)”?？蛇x填多項。
G102000-G106000、G108000等6份表單的“關聯(lián)交易內容”均可據(jù)實選填多項。
58.G102000《有形資產(chǎn)所有權交易表》的第 15行“境內外關聯(lián)和非關聯(lián)有形資產(chǎn)所有權出讓合計”及第30行“境內外關聯(lián)和非關聯(lián)有形資產(chǎn)所有權受讓合計”是否自動計算生成？
答：不是，需要企業(yè)手工填列（保留小數(shù)點后兩位）。企業(yè)應該對報告年度所屬期內發(fā)生的所有有形資產(chǎn)所有權出讓、受讓交易進行分類匯總（包括非關聯(lián)交易），并將匯總金額分別填列在第 15行“境內外關聯(lián)和非關聯(lián)有形資產(chǎn)所有權出讓合計”及第30行“境內外關聯(lián)和非關聯(lián)有形資產(chǎn)所有權受讓合計”，第15行的金額應大于等于第7行及第14行的合計數(shù)，第30行的金額應大于等于第22行及第29行的合計數(shù)。
G103000-G106000、G108000等6份表單相應行次的填列均應遵循此原則。
59.我公司為一家來料加工企業(yè)，主要關聯(lián)交易是為關聯(lián)方提供來料加工服務，并向關聯(lián)方收取加工費，填報關聯(lián)業(yè)務往來報告表時，是應該填報G102000《有形資產(chǎn)所有權交易表》還是G108000《關聯(lián)勞務表》呢？
答：來料加工企業(yè)應在G102000《有形資產(chǎn)所有權交易表》上進行填報，其中“原材料—來料加工”按照企業(yè)年度進口報關價格計算填報，“產(chǎn)品（商品）—來料加工”按照企業(yè)年度出口報關價格計算。
（五）G103000《無形資產(chǎn)所有權交易表》
60.無形資產(chǎn)所有權交易具體指哪些交易？
答：無形資產(chǎn)所有權交易包括專利權、非專利技術、商業(yè)秘密、商標權、品牌、客戶名單、銷售渠道、市場調查成果、特許經(jīng)營權、政府許可、土地使用權、商譽、著作權等權屬轉移交易。
（六）G104000《有形資產(chǎn)使用權交易表》
61.有形資產(chǎn)使用權交易具體指哪些交易？
答：有形資產(chǎn)使用權交易包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具器具等使用權轉移交易。
62.關聯(lián)方向企業(yè)提供周轉箱服務并收取一定費用，該交易額應填報在《有形資產(chǎn)使用權交易表》還是《關聯(lián)勞務表》？
答：如果企業(yè)向關聯(lián)方支付的是周轉箱的使用費，應在《有形資產(chǎn)使用權交易表》填報。
63.融資租賃企業(yè)，因融資租賃而購入的資產(chǎn)需要填寫哪張關聯(lián)報告表？
答：可根據(jù)具體融資租賃簽訂的合同條款，首先判定資產(chǎn)所有權最終是否發(fā)生轉移。如果為轉移資產(chǎn)所有權的關聯(lián)交易，關聯(lián)申報時填寫《有形資產(chǎn)所有權交易表（G102000）》；出讓資產(chǎn)使用權的關聯(lián)交易，關聯(lián)申報時填寫《有形資產(chǎn)使用權交易表（G104000）》。
（七）G105000《無形資產(chǎn)使用權交易表》
64.無形資產(chǎn)使用權交易具體指哪些交易？
答：無形資產(chǎn)使用權交易包括專利權、非專利技術、商業(yè)秘密、商標權、品牌、客戶名單、銷售渠道、市場調查成果、特許經(jīng)營權、政府許可、土地使用權、商譽、著作權等非權屬轉移交易。
65.我公司有一地塊出租，賬面該地塊記入“投資性房地產(chǎn)”，其出租收入應在《有形資產(chǎn)使用權交易表》還是在《無形資產(chǎn)使用權交易表》填報？
答：土地使用權出租收入應在《無形資產(chǎn)使用權交易表》填報。
66.我公司為一家專門從事市場調查的服務公司，并將市場調查成果出讓給關聯(lián)方，需要填報G105000《無形資產(chǎn)使用權交易表》嗎？
答：需要。市場調查成果屬于無形資產(chǎn)，其出讓與受讓均需填報G105000《無形資產(chǎn)使用權交易表》，企業(yè)可根據(jù)實際情況在表中第3列“關聯(lián)交易內容”選填“市場調查成果”。
（八）G106000《金融資產(chǎn)交易表》
67.金融資產(chǎn)轉讓交易具體指哪些？
答：金融資產(chǎn)轉讓交易包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等的轉讓交易。
68.我公司年度內發(fā)生應收賬款變化的，是否需要填報《金融資產(chǎn)交易表》？
答：在《金融資產(chǎn)交易表》填報的是應收賬款轉讓的交易金額，如你公司在年度內沒有發(fā)生應收賬款轉讓交易，僅發(fā)生應收賬款余額變動的，不需要就應收賬款余額變動情況填報《金融資產(chǎn)交易表》。
（九）G107000《融通資金表》
69.資金融通具體包括哪些交易？
答：資金融通包括各類長短期借貸資金（含集團資金池）、擔保費、各類應計息預付款和延期收付款等。
70.G107000《融通資金表》是否與表G102000-G106000一樣，僅需填報前5位關聯(lián)方的關聯(lián)交易情況？
答：不是。G107000《融通資金表》中需逐筆填報報告所屬期內與企業(yè)發(fā)生的所有關聯(lián)融通資金交易的情況，若行數(shù)不夠，可自行增行填列。
71.我公司在年度內收回部分關聯(lián)借出資金，剩余關聯(lián)借出資金該如何在《融通資金表》反映？
答：年度內收回部分關聯(lián)借出資金的，剩余關聯(lián)借出資金視同新一筆關聯(lián)債權，重新填報。
72.《融通資金表》第6和7列“境外關聯(lián)交易金額（利息）”和“境內關聯(lián)交易金額（利息）”是否僅包括實際收付的利息？
答：不是。第6和7列“境外關聯(lián)交易金額（利息）”和“境內關聯(lián)交易金額（利息）”填報包括由于直接或者間接取得關聯(lián)債權投資而實際列支的利息、支付給關聯(lián)方的關聯(lián)債權性投資擔保費或者抵押費、特別納稅調整重新定性的利息、融資租賃的融資成本、關聯(lián)債權性投資有關的金融衍生工具或者協(xié)議的名義利息、取得的關聯(lián)債權性投資產(chǎn)生的匯兌損益及其他具有利息性質的費用。
（十）G108000《關聯(lián)勞務表》
73.關聯(lián)勞務具體包括哪些？
答：勞務包括市場調查、營銷策劃、代理、設計、咨詢、行政管理、技術服務、合約研發(fā)、維修、法律服務、財務管理、審計、招聘、培訓、集中采購等。
74.我公司的境外關聯(lián)方為我公司提供技術服務，是否將年度內發(fā)生并在賬上反映的技術服務費填報《關聯(lián)勞務表》中？
答：對于技術服務費，不屬于特許權使用費范疇的，應作為勞務費在《關聯(lián)勞務表》填報；屬于特許權使用費范疇的，應在《無形資產(chǎn)使用權交易表》填報。
75.我公司委托境外關聯(lián)方為我司提供合約研發(fā)服務，向關聯(lián)方支付合約研發(fā)費用，相關費用是否應填報在《關聯(lián)勞務表》？
答：研發(fā)費用中費用化部分應在《關聯(lián)勞務表》填報，資本化部分應在《無形資產(chǎn)所有權交易表》填報。
（十一）G109000《權益性投資表》
76.我公司在報告年度內發(fā)生關聯(lián)業(yè)務往來，但權益性投資沒有發(fā)生變化，仍需要填報《權益性投資表》嗎？
答：《權益性投資表》適用于企業(yè)填報報告年度所屬期間內獲得或者存續(xù)的權益性投資情況。企業(yè)即使在報告年度內權益性投資沒有發(fā)生變化，也應反映存續(xù)的權益性投資情況，因此發(fā)生關聯(lián)業(yè)務往來的企業(yè)一般均應填報《權益性投資表》。
77.G109000《權益性投資表》中每月“所有者權益金額”、“實收資本（股本）金額”、“資本公積金額”應按什么口徑填列？
答：“所有者權益金額”、“實收資本（股本）金額”、“資本公積金額”應按當月《資產(chǎn)負債表》月初月末平均值填列，即（月初值+月末值）÷2。
78.“平均權益投資金額”是否等于“所有者權益金額”？
答：不一定。若所有者權益大于實收資本（股本）與資本公積之和，則權益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權益金額；若所有者權益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權益投資為實收資本與資本公積之和；若實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本），則權益投資為實收資本（股本）金額。例如，A企業(yè)3月份賬載的所有者權益為1000萬元，實收資本為800萬元，資本公積為300萬元，則當月的平均權益投資金額為1100萬元。
79.我公司在報告年度所屬期內作出了利潤分配決定，但實際未支付股息紅利，是否需要填報“權益性投資股息、紅利分配情況”？
答：需要。本項應填報年度內企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定分配的股息、紅利情況。因此，企業(yè)已作決定但未實際分配的股息、紅利也應在本項填列。
80.G109000《權益性投資表》的中分配給境外股東的股息、紅利金額是否應與企業(yè)申報的“股息紅利所得”性質的非居民源泉扣繳申報金額一致？
答：不一定。根據(jù)《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第37號）的規(guī)定，非居民企業(yè)取得應源泉扣繳的所得為股息、紅利等權益性投資收益的，相關應納稅款扣繳義務發(fā)生之日為股息、紅利等權益性投資收益實際支付之日；G109000《權益性投資表》中分配給境外股東的股息、紅利金額按報告年度內企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定時確認，與實際支付扣繳稅款的時間點存在差異，導致兩者金額可能不一致。
81.《權益性投資表》中包括分配給“非關聯(lián)方股東”的股息、紅利，“非關聯(lián)方股東”是指哪些股東？
答：根據(jù)42號公告關聯(lián)關系的判定，股權關聯(lián)要求一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上的才構成股權關聯(lián)關系。因此《權益性投資表》中“非關聯(lián)方股東”是指直接持股比例不足25%，且不滿足其他關聯(lián)關系判定條件的股東。
（十二）G110000《成本分攤協(xié)議表》
82.哪些企業(yè)需要填報《成本分攤協(xié)議表》？
答：《成本分攤協(xié)議表》適用于本報告年度所屬期間內已簽訂或者正在執(zhí)行成本分攤協(xié)議的企業(yè)填報。
83.企業(yè)既執(zhí)行預約定價安排，又簽訂成本分攤協(xié)議的，是否不需填報《成本分攤協(xié)議表》？
答：不是。根據(jù)42號公告規(guī)定：企業(yè)執(zhí)行預約定價安排的，雖可以不準備預約定價安排涉及關聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔，但并不能免除關聯(lián)業(yè)務往來的申報義務。
（十三）G111000《對外支付款項情況表》
84.《對外支付款項情況表》是否與其它相關表單存在邏輯對應關系？
答：不一定?！秾ν庵Ц犊铐椙闆r表》采用收付實現(xiàn)制填報口徑，而各關聯(lián)交易額申報表采用權責發(fā)生制填報口徑。
85.向境外關聯(lián)方支付股息是否需要報送關聯(lián)申報？
答：根據(jù)42號公告，企業(yè)應就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來進行關聯(lián)申報，該企業(yè)向境外關聯(lián)方支付股息屬于關聯(lián)業(yè)務往來，應當填報關聯(lián)申報G111000《對外支付款項情況表》。若報告年度內企業(yè)股東會或股東大會作出轉股決定分配股息，則還應填報G109000《權益性投資表》。
（十四）G112000《境外關聯(lián)方信息表》
86.是不是所有的境外關聯(lián)方都要填寫G112000《境外關聯(lián)方信息表》？
答：不是。該表僅需要填報G102000《有形資產(chǎn)所有權交易表》、G103000《無形資產(chǎn)使用權交易表》、G104000《有形資產(chǎn)使用權交易表》、G105000《無形資產(chǎn)使用權交易表》、G106000《金融資產(chǎn)交易表》、G108000《關聯(lián)勞務表》中列明的境外關聯(lián)方信息。
87.與多個境外關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易的，是否每一個關聯(lián)方都要單獨填報G112000《境外關聯(lián)方信息表》？
答：是。G112000《境外關聯(lián)方信息表》應根據(jù)表G102000、表G103000、表G104000、表G105000、表G106000、表G108000中填寫的境外關聯(lián)方的相關信息逐戶填報。
88.“適用所得稅性質的稅種名稱”是什么意思？
答：“適用所得稅性質的稅種名稱”應填報境外關聯(lián)方所在國適用所得稅性質的稅種名稱，應當以中文填報。
89.“實際稅負”如何確定？
答：“實際稅負”填報境外關聯(lián)方在所在國最近年度實際繳納所得稅性質的稅種的稅負。實際稅負＝實際繳納所得稅性質的稅種的稅款金額（扣除各種稅收返還）÷所得稅性質的稅種的應納稅所得額×100%。所得稅性質的稅種的應納稅所得額小于零的，按零填報。
90.“享受所得稅性質的稅種的稅收優(yōu)惠”包括哪些？
答：“享受所得稅性質的稅種的稅收優(yōu)惠”應填報境外關聯(lián)方在所在國享受所得稅性質的稅種的稅收優(yōu)惠，包括各種稅額減免、稅率優(yōu)惠、減計收入、加計扣除、稅收返還等，如填報“享受法定稅率XX%的減按XX%征收”等。
91.《境外關聯(lián)方信息表》的“上市公司”是否就是《報告企業(yè)信息表》的“上市公司”？
答：不是，主體不同?！毒惩怅P聯(lián)方信息表》填報的是境外關聯(lián)方的信息，如境外關聯(lián)方為上市公司的，如實填報“上市股票代碼”和“上市交易所”相關信息；而《報告企業(yè)信息表》116-118項上市公司相關信息是基于報告企業(yè)自身信息填報的。
（十五）G113010《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》
92.我公司在報告年度內發(fā)生關聯(lián)業(yè)務往來，需要填報G113010《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》嗎？
答：年度內發(fā)生關聯(lián)業(yè)務往來，且編制個別財務報表的企業(yè)，應填報G113010《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》。
93.G113010《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》劃分標準說明應如何填寫？
答：企業(yè)應當依據(jù)財務會計核算明細準確劃分境外關聯(lián)交易、境外非關聯(lián)交易、境內關聯(lián)交易、境內非關聯(lián)交易。無法準確劃分的，應當確定其他劃分方法，并說明具體的劃分標準。
94.來料加工企業(yè)的“主營業(yè)務收入”需要與《有形資產(chǎn)所有權交易表》的數(shù)據(jù)相配比嗎？
答：由于來料加工企業(yè)填報《有形資產(chǎn)所有權交易表》時包含了料值，但企業(yè)編制財務報表時僅計算工繳費，因此企業(yè)填報的《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表》數(shù)據(jù)中“主營業(yè)務收入”一般會少于《有形資產(chǎn)所有權交易表》“境外關聯(lián)有形資產(chǎn)所有權出讓”交易額。
（十六）G113020《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》
95.什么企業(yè)需填報G113020《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》？
答：G113020《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》適用于在報告年度所屬期間內有編制合并財務報表的企業(yè)填報。
（十七）G114010《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》
96.G114010《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中“收入”的填報口徑包括哪些內容？
答：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中“收入”包括銷售收入、勞務收入、特許權使用費收入、利息收入及其他收入。從其他成員實體收取的，在其他成員實體所屬國家（地區(qū)）被認定為股息的款項，不計入收入。
97.填報G114010《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》時，成員實體與最終控股企業(yè)會計年度截止日期不一致的，應如何處理？
答：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》應當涵蓋最終控股企業(yè)的完整會計年度。成員實體與最終控股企業(yè)會計年度截止日期不一致的，成員實體信息披露期間可以采用以下方式之一：
使用成員實體的會計年度，即成員實體會計年度截止日期在最終控股企業(yè)會計年度截止日期前12個月內的會計年度；
使用最終控股企業(yè)會計年度。上述方法一經(jīng)確定，無特殊情況不得修改。
98.G114010《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》填報的收入、利潤及稅負情況是否需與跨國企業(yè)集團合并財務報表數(shù)據(jù)一致？
答：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中所報告的收入、利潤及稅負情況并不要求與跨國企業(yè)集團合并財務報表完全一致。如果采用各獨立實體的法定財務報表數(shù)據(jù)進行披露，所有金額均應按照年度平均匯率轉換成最終控股企業(yè)使用的貨幣單位，并在表G114030《附加說明表》中說明。
99.G114010《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中的非關聯(lián)方確定口徑與關聯(lián)交易申報各表所確定的非關聯(lián)方是否一致？
答：不一致?！秶鴦e報告》的非關聯(lián)方是指跨國企業(yè)集團以外的交易對象，而關聯(lián)交易申報各表所確定的非關聯(lián)方是基于42號公告關聯(lián)關系判定標準不構成關聯(lián)關系的交易對象，關聯(lián)交易申報各表所確定的非關聯(lián)方范圍大于國別報告范圍。
100.G114010《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中第11列“有形資產(chǎn)（除現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物）”填報說明寫的是此處所指的“有形資產(chǎn)”不包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物和金融資產(chǎn)，請問該處的“金融資產(chǎn)”是狹義定義還是按會計口徑包括應收賬款等的廣義定義？
答：根據(jù)該表的填表說明第10和12項，應為會計意義上的“金融資產(chǎn)”；根據(jù)42號公告，金融資產(chǎn)包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。
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