@小規(guī)模納稅人 這些增值稅優(yōu)惠政策可享受4月起，月銷售額不超過(guò)15萬(wàn)元免征增值稅
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-04-15
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@小規(guī)模納稅人 這些增值稅優(yōu)惠政策可享受4月起，月銷售額不超過(guò)15萬(wàn)元免征增值稅
稿源：沈陽(yáng)日?qǐng)?bào) 時(shí)間：2021-04-15
日前，稅務(wù)部門推出了一系列政策，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)再提高、增值稅優(yōu)惠流程再優(yōu)化。4月14日，本報(bào)與市政務(wù)公開(kāi)辦聯(lián)辦的《民生連線》欄目邀請(qǐng)沈陽(yáng)市稅務(wù)局有關(guān)人士做客沈陽(yáng)日?qǐng)?bào)社5G直播間，就相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行解讀，并在現(xiàn)場(chǎng)通過(guò)熱線電話回答了市民提出的問(wèn)題。
本期嘉賓
國(guó)家稅務(wù)總局沈陽(yáng)市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處二級(jí)主任科員
岳一銘
新聞背景
近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》，明確自2021年4月1日至2022年12月31日，對(duì)月銷售額15萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局還發(fā)布公告，進(jìn)一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)有關(guān)事項(xiàng)。
小規(guī)模納稅人需要注意這些事項(xiàng)
◆起征點(diǎn)月銷售額標(biāo)準(zhǔn)提高以后，銷售額的執(zhí)行口徑?jīng)]有變化
納稅人確定銷售額有兩個(gè)要點(diǎn)：一是以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合并計(jì)算銷售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。為使納稅人更充分享受政策，剔除偶然發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的影響，小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同），但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過(guò)15萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額，也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。二是適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
舉例說(shuō)明：按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人A在2021年4月銷售貨物10萬(wàn)元，5月提供建筑服務(wù)取得收入40萬(wàn)元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元，6月銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)元，則A小規(guī)模納稅人2021年第二季度差額后合計(jì)銷售額238萬(wàn)元（=10+40-12+200），超過(guò)45萬(wàn)元，但是扣除200萬(wàn)元不動(dòng)產(chǎn)，差額后的銷售額是38萬(wàn)元（=10+40-12），不超過(guò)45萬(wàn)元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時(shí)，納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)元應(yīng)依法納稅。
◆可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要自行選擇按月或按季申報(bào)
需要注意的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。
舉例說(shuō)明：某小規(guī)模納稅人，2021年4-6月的銷售額分別是10萬(wàn)元、16萬(wàn)元和18萬(wàn)元。如果按月納稅，則5月和6月的銷售額均超過(guò)了免稅標(biāo)準(zhǔn)，需要繳納增值稅，只有4月的10萬(wàn)元能夠享受免稅；如果納稅人按季納稅，2021年二季度銷售額合計(jì)44萬(wàn)元，未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，44萬(wàn)元全部能夠享受免稅政策。
◆出租不動(dòng)產(chǎn)一次性收取的多個(gè)月份的租金適用的政策
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，個(gè)人采取一次性收取租金（包括預(yù)收款）形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
為確保納稅人充分享受政策，延續(xù)此前已出臺(tái)政策的相關(guān)口徑，小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)月銷售額提高至15萬(wàn)元以后，其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，同樣可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹞闯^(guò)15萬(wàn)元的，可以享受免征增值稅政策。
◆銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額適用的免稅政策
小規(guī)模納稅人包括單位和個(gè)體工商戶，以及其他個(gè)人，不同主體適用政策應(yīng)視不同情況而定：
情況一：小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，涉及納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅的事項(xiàng)。如何適用政策與銷售額以及納稅人選擇的納稅期限有關(guān)。比如，如果納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額為40萬(wàn)元，有兩種情況：一是納稅人選擇按月納稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額超過(guò)月銷售額15萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款；二是該納稅人選擇按季納稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過(guò)季度銷售額45萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無(wú)需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。
情況二：小規(guī)模納稅人中其他個(gè)人偶然發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。比如，其他個(gè)人銷售住房滿5年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅；不符合免稅條件，則應(yīng)依法納稅。
這些增值稅優(yōu)惠政策將延長(zhǎng)
◆以下政策在2020年12月31日到期后，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2021年12月31日
A.增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按以下公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
B.對(duì)納稅人提供電影放映服務(wù)取得的收入免征增值稅。
◆以下政策在2020年供暖期結(jié)束后，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年供暖期結(jié)束
對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。
連線實(shí)錄
問(wèn)：我有一家小型公司，屬于按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。公司預(yù)計(jì)2021年4月份銷售貨物將取得不含增值稅銷售額50萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)是否可以繼續(xù)減按1%征收率計(jì)算繳納增值稅？
答：可以。根據(jù)相關(guān)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2021年12月31日。你公司預(yù)計(jì)4月份取得不含稅銷售額50萬(wàn)元，超過(guò)月銷售額15萬(wàn)元以下免征增值稅政策的標(biāo)準(zhǔn)，不能享受免征增值稅政策。但你公司4月取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以繼續(xù)減按1%征收率計(jì)算繳納增值稅。據(jù)此，需要繳納的增值稅為：50萬(wàn)元×1%=0.5萬(wàn)元。
問(wèn)：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)體工商戶適用增值稅減征、免征政策的，是否需要辦理備案手續(xù)？
答：不需要。單位和個(gè)體工商戶適用增值稅減征、免征政策的，在增值稅納稅申報(bào)時(shí)按規(guī)定填寫申報(bào)表相應(yīng)減免稅欄次即可享受，相關(guān)政策規(guī)定的證明材料留存?zhèn)洳椤?/span>
問(wèn)：小規(guī)模納稅人需要異地預(yù)繳增值稅的，若月銷售額不超過(guò)15萬(wàn)元，是否還需要預(yù)繳稅款？
答：不需要。小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)由月銷售額10萬(wàn)元提高至15萬(wàn)元以后，延續(xù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)執(zhí)行口徑，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。
沈陽(yáng)日?qǐng)?bào)、沈報(bào)全媒體記者
徐佳婷/文
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