財政部會計司發(fā)布2021年第二期企業(yè)會計準則實施問答
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-04-26
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財政部會計司發(fā)布2021年第二期實施問答
2021年4月26日 來源：會計司
2021年4月22日，財政部會計司發(fā)布2021年第二期實施問答12個，內(nèi)容涉及金融工具（8個）、租賃（3個）和債務(wù)重組（1個）。
相關(guān)鏈接為：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/sswd/。
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財政部會計司
2021年4月22日
發(fā)布日期: 2021年04月26日
財政部會計司發(fā)布2021年第二期實施問答
2021年4月26日 來源：會計司
2021年4月22日，財政部會計司發(fā)布2021年第二期實施問答12個，內(nèi)容涉及金融工具（8個）、租賃（3個）和債務(wù)重組（1個）。
金融工具準則實施問答
問：某企業(yè)執(zhí)行2017年修訂發(fā)布的企業(yè)會計準則第22、23、24和37號。該企業(yè)的聯(lián)營（或合營）企業(yè)為保險公司，且符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)準則的條件，企業(yè)在采用權(quán)益法對其進行會計處理時，是否應(yīng)統(tǒng)一保險公司的會計政策？如果某保險公司暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)準則，其聯(lián)營（或合營）企業(yè)已執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則，保險公司在采用權(quán)益法對其聯(lián)營（或合營）企業(yè)進行會計處理時，是否應(yīng)統(tǒng)一聯(lián)營（或合營）企業(yè)的會計政策？
答：根據(jù)《關(guān)于保險公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則有關(guān)過渡辦法的通知》（財會〔2017〕20號），企業(yè)根據(jù)相關(guān)企業(yè)會計準則規(guī)定對其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)采用權(quán)益法進行會計處理時，應(yīng)統(tǒng)一聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的會計政策。發(fā)生以下情形的，企業(yè)可以不進行統(tǒng)一會計政策的調(diào)整：（1）企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則，但其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則。（2）企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則，但聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則。企業(yè)可以對每個聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)單獨選擇是否進行統(tǒng)一會計政策的調(diào)整。
因此，該企業(yè)在采用權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)（或合營企業(yè)）進行會計處理時，既可以選擇統(tǒng)一會計政策，即采用新金融工具相關(guān)會計準則規(guī)定的會計政策；也可以選擇不統(tǒng)一會計政策。該豁免在保險公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則第25號——保險合同》（財會〔2020〕20號）后的財務(wù)報告期間不再適用。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問：如果企業(yè)持有的金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為目標，企業(yè)是否完全不能或者只能在一定比例范圍（如10%）內(nèi)出售該金融資產(chǎn)，否則不得認為管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標？
答：參照金融工具確認計量準則相關(guān)應(yīng)用指南，盡管企業(yè)持有金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，但是企業(yè)無須將所有此類金融資產(chǎn)持有至到期。因此，即使企業(yè)出售金融資產(chǎn)或者預(yù)計未來出售金融資產(chǎn)，此類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。企業(yè)在評估金融資產(chǎn)是否屬于該業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)考慮此前出售此類資產(chǎn)的原因、時間、頻率和出售的價值，以及對未來出售的預(yù)期。但是，此前出售資產(chǎn)的事實只是為企業(yè)提供相關(guān)依據(jù)，而不能決定業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)能夠解釋出售的原因并且證明出售并不反映業(yè)務(wù)模式的改變，出售頻率或者出售價值在特定時間內(nèi)增加不一定與以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式相矛盾。即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險增加時為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險管理活動無關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生（即使價值重大），或者單獨及匯總而言出售的價值非常?。词诡l繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。此外，如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。
因此，不能僅因存在出售情況或者出售超過一定比例而認為管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問：在金融工具確認計量準則施行日，將可供出售金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，原計入其他綜合收益的累計金額應(yīng)如何處理？
答：根據(jù)金融工具確認計量準則第七十二條和七十三條，本準則施行日之前的金融工具確認和計量與本準則要求不一致的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。但企業(yè)在準則施行日按照本準則的規(guī)定對金融工具進行分類和計量（含減值），涉及前期比較財務(wù)報表數(shù)據(jù)與本準則要求不一致的，無須調(diào)整。
因此，在金融工具確認計量準則施行日，可供出售金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，原計入其他綜合收益的累計金額應(yīng)轉(zhuǎn)入施行日所在年度報告期間的期初留存收益。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問：銀行收回已核銷的貸款，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？
答：銀行收回已核銷的以攤余成本計量的貸款，按實際收到的金額，借記“貸款”科目，貸記“貸款損失準備”科目；借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“貸款”科目；借記“貸款損失準備”科目，貸記“信用減值損失”科目；或者采用簡化處理，即借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“信用減值損失”科目。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問：銀行從事信用卡分期還款業(yè)務(wù)按實際利率法計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)作為“利息收入”還是“手續(xù)費及傭金收入”？
答：根據(jù)金融工具確認計量準則第十六條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致，即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，其中，本金是指金融資產(chǎn)在初始確認時的公允價值；利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險以及其他基本借貸風(fēng)險、成本和利潤的對價。
銀行從事的信用卡分期還款業(yè)務(wù)對應(yīng)的金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量或者以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，且信用卡分期還款收取款項實質(zhì)上主要為彌補貨幣時間價值、信用風(fēng)險及其他基本借貸風(fēng)險、成本和利潤的對價的，銀行應(yīng)當(dāng)將其確認為利息收入，記入“利息收入”科目，并在利潤表中的“利息收入”項目列示，不得記入“手續(xù)費及傭金收入”科目或在利潤表中的“手續(xù)費及傭金收入”項目列示。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問：企業(yè)對向其他企業(yè)提供的委托貸款、財務(wù)擔(dān)?；蛳蚣瘓F關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的資金借貸等進行減值會計處理時，是否可以采用按照整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量損失準備的簡化處理方法？
答：根據(jù)金融工具確認計量準則第四十八條、第五十七條、第六十三條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，對于購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日僅將自初始確認后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計變動確認為損失準備。《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）規(guī)范的交易形成的不含重大融資成分（包括根據(jù)收入準則不考慮不超過一年的合同中的融資成分）的應(yīng)收款項或合同資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終按照整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準備。收入準則規(guī)范的交易形成的包含重大融資成分的應(yīng)收款項或合同資產(chǎn)和由《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（財會〔2018〕35號）規(guī)范的交易形成的租賃應(yīng)收款，企業(yè)可以作出會計政策選擇，按照相當(dāng)于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準備。除上述情形以外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負債表日評估其信用風(fēng)險自初始確認后是否已顯著增加，按金融工具發(fā)生信用減值的不同階段分別計量其損失準備、確認預(yù)期信用損失及其變動。
因此，企業(yè)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對向其他企業(yè)提供的委托貸款、財務(wù)擔(dān)?；蛳蚣瘓F內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的資金借貸等進行減值會計處理時，應(yīng)當(dāng)將其發(fā)生信用減值的過程分為三個階段，對不同階段的預(yù)期信用損失采用相應(yīng)的會計處理方法，不得采用按照整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量損失準備的簡化處理方法。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問：企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對持有的結(jié)構(gòu)性存款進行會計處理，假設(shè)該結(jié)構(gòu)性存款符合《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）定義，即為嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動掛鉤或者與某實體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益。
答：根據(jù)金融工具確認計量準則第十七條、第十八條和第十九條，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，且企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；如果企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。除上述情形之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
企業(yè)持有的符合《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）定義的結(jié)構(gòu)性存款，通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，并在資產(chǎn)負債表中“交易性金融資產(chǎn)”項目列示。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問：對于按照金融工具列報準則第三章分類為權(quán)益工具的特殊金融工具，發(fā)行方在企業(yè)個別財務(wù)報表及集團合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)如何分類？投資方能否將持有的上述金融工具指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)？
答：根據(jù)金融工具列報準則第十六條、第十七條、第十八條 和第二十條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，對于可回售工具，例如某些開放式基金的可隨時贖回的基金份額，以及發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，例如屬于有限壽命工具的封閉式基金、理財產(chǎn)品的份額、信托計劃等壽命固定的結(jié)構(gòu)化主體的份額，如果滿足金融工具列報準則第十六條、第十七條、第十八條的要求，則發(fā)行方在其個別財務(wù)報表中作為權(quán)益工具列報，在企業(yè)集團合并財務(wù)報表中對應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負債。
上述金融工具對于發(fā)行方而言不滿足權(quán)益工具的定義，對于投資方而言也不屬于權(quán)益工具投資，投資方不能將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
租賃準則實施問答
問：租賃期不超過12個月且包含購買選擇權(quán)的租賃是否屬于短期租賃？
答：根據(jù)租賃準則第三十條，短期租賃是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。包含購買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃。
因此，包含購買選擇權(quán)的租賃即使租賃期不超過12月，也不屬于短期租賃。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問：承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出及其導(dǎo)致的預(yù)計復(fù)原支出應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？
答：根據(jù)租賃準則第十四條和第十六條，使用權(quán)資產(chǎn)是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。對于承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本，屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》，否則計入使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量成本；承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》進行確認和計量。參照《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》（2006）會計科目和主要賬務(wù)處理，長期待攤費用科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分攤期限在1年以上的各項費用。
因此，承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出不屬于使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)記入“長期待攤費用”科目。對于由租賃資產(chǎn)改良導(dǎo)致的預(yù)計復(fù)原支出，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃準則第十六條處理。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問：承租人償還租賃負債本金和利息、支付預(yù)付租金以及租賃保證金所支付的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)如何列報？
答：根據(jù)租賃準則第五十三條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將償還租賃負債本金和利息所支付的現(xiàn)金計入籌資活動現(xiàn)金流出，支付的按租賃準則簡化處理的短期租賃付款額和低價值資產(chǎn)租賃付款額以及未納入租賃負債的可變租賃付款額計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。
企業(yè)支付的預(yù)付租金和租賃保證金應(yīng)當(dāng)計入籌資活動現(xiàn)金流出，支付的按租賃準則簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃相關(guān)的預(yù)付租金和租賃保證金應(yīng)當(dāng)計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
債務(wù)重組準則實施問答
問：債權(quán)人和債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組的，債權(quán)人初始確認受讓非金融資產(chǎn)時，應(yīng)以放棄債權(quán)的公允價值和可直接歸屬于受讓資產(chǎn)的其他成本作為受讓資產(chǎn)初始計量成本。應(yīng)當(dāng)如何理解放棄債權(quán)公允價值與受讓資產(chǎn)公允價值之間的關(guān)系？
答：如果債權(quán)人與債務(wù)人間的債務(wù)重組是在公平交易的市場環(huán)境中達成的交易，放棄債權(quán)的公允價值通常與受讓資產(chǎn)的公允價值相等，且通常不高于放棄債權(quán)的賬面余額。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
財政部會計司發(fā)布2021年第二期實施問答
2021年4月26日 來源：會計司
2021年4月22日，財政部會計司發(fā)布2021年第二期實施問答12個，內(nèi)容涉及金融工具（8個）、租賃（3個）和債務(wù)重組（1個）。
金融工具準則實施問答
問：某企業(yè)執(zhí)行2017年修訂發(fā)布的企業(yè)會計準則第22、23、24和37號。該企業(yè)的聯(lián)營（或合營）企業(yè)為保險公司，且符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)準則的條件，企業(yè)在采用權(quán)益法對其進行會計處理時，是否應(yīng)統(tǒng)一保險公司的會計政策？如果某保險公司暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)準則，其聯(lián)營（或合營）企業(yè)已執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則，保險公司在采用權(quán)益法對其聯(lián)營（或合營）企業(yè)進行會計處理時，是否應(yīng)統(tǒng)一聯(lián)營（或合營）企業(yè)的會計政策？
答：根據(jù)《關(guān)于保險公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則有關(guān)過渡辦法的通知》（財會〔2017〕20號），企業(yè)根據(jù)相關(guān)企業(yè)會計準則規(guī)定對其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)采用權(quán)益法進行會計處理時，應(yīng)統(tǒng)一聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的會計政策。發(fā)生以下情形的，企業(yè)可以不進行統(tǒng)一會計政策的調(diào)整：（1）企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則，但其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則。（2）企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則，但聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則。企業(yè)可以對每個聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)單獨選擇是否進行統(tǒng)一會計政策的調(diào)整。
因此，該企業(yè)在采用權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)（或合營企業(yè)）進行會計處理時，既可以選擇統(tǒng)一會計政策，即采用新金融工具相關(guān)會計準則規(guī)定的會計政策；也可以選擇不統(tǒng)一會計政策。該豁免在保險公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則第25號——保險合同》（財會〔2020〕20號）后的財務(wù)報告期間不再適用。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問：如果企業(yè)持有的金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為目標，企業(yè)是否完全不能或者只能在一定比例范圍（如10%）內(nèi)出售該金融資產(chǎn)，否則不得認為管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標？
答：參照金融工具確認計量準則相關(guān)應(yīng)用指南，盡管企業(yè)持有金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，但是企業(yè)無須將所有此類金融資產(chǎn)持有至到期。因此，即使企業(yè)出售金融資產(chǎn)或者預(yù)計未來出售金融資產(chǎn)，此類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。企業(yè)在評估金融資產(chǎn)是否屬于該業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)考慮此前出售此類資產(chǎn)的原因、時間、頻率和出售的價值，以及對未來出售的預(yù)期。但是，此前出售資產(chǎn)的事實只是為企業(yè)提供相關(guān)依據(jù)，而不能決定業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)能夠解釋出售的原因并且證明出售并不反映業(yè)務(wù)模式的改變，出售頻率或者出售價值在特定時間內(nèi)增加不一定與以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式相矛盾。即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險增加時為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險管理活動無關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生（即使價值重大），或者單獨及匯總而言出售的價值非常?。词诡l繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。此外，如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。
因此，不能僅因存在出售情況或者出售超過一定比例而認為管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問：在金融工具確認計量準則施行日，將可供出售金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，原計入其他綜合收益的累計金額應(yīng)如何處理？
答：根據(jù)金融工具確認計量準則第七十二條和七十三條，本準則施行日之前的金融工具確認和計量與本準則要求不一致的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。但企業(yè)在準則施行日按照本準則的規(guī)定對金融工具進行分類和計量（含減值），涉及前期比較財務(wù)報表數(shù)據(jù)與本準則要求不一致的，無須調(diào)整。
因此，在金融工具確認計量準則施行日，可供出售金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，原計入其他綜合收益的累計金額應(yīng)轉(zhuǎn)入施行日所在年度報告期間的期初留存收益。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問：銀行收回已核銷的貸款，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？
答：銀行收回已核銷的以攤余成本計量的貸款，按實際收到的金額，借記“貸款”科目，貸記“貸款損失準備”科目；借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“貸款”科目；借記“貸款損失準備”科目，貸記“信用減值損失”科目；或者采用簡化處理，即借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“信用減值損失”科目。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問：銀行從事信用卡分期還款業(yè)務(wù)按實際利率法計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)作為“利息收入”還是“手續(xù)費及傭金收入”？
答：根據(jù)金融工具確認計量準則第十六條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致，即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，其中，本金是指金融資產(chǎn)在初始確認時的公允價值；利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險以及其他基本借貸風(fēng)險、成本和利潤的對價。
銀行從事的信用卡分期還款業(yè)務(wù)對應(yīng)的金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量或者以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，且信用卡分期還款收取款項實質(zhì)上主要為彌補貨幣時間價值、信用風(fēng)險及其他基本借貸風(fēng)險、成本和利潤的對價的，銀行應(yīng)當(dāng)將其確認為利息收入，記入“利息收入”科目，并在利潤表中的“利息收入”項目列示，不得記入“手續(xù)費及傭金收入”科目或在利潤表中的“手續(xù)費及傭金收入”項目列示。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問：企業(yè)對向其他企業(yè)提供的委托貸款、財務(wù)擔(dān)?；蛳蚣瘓F關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的資金借貸等進行減值會計處理時，是否可以采用按照整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量損失準備的簡化處理方法？
答：根據(jù)金融工具確認計量準則第四十八條、第五十七條、第六十三條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，對于購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日僅將自初始確認后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計變動確認為損失準備。《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）規(guī)范的交易形成的不含重大融資成分（包括根據(jù)收入準則不考慮不超過一年的合同中的融資成分）的應(yīng)收款項或合同資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終按照整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準備。收入準則規(guī)范的交易形成的包含重大融資成分的應(yīng)收款項或合同資產(chǎn)和由《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（財會〔2018〕35號）規(guī)范的交易形成的租賃應(yīng)收款，企業(yè)可以作出會計政策選擇，按照相當(dāng)于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準備。除上述情形以外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負債表日評估其信用風(fēng)險自初始確認后是否已顯著增加，按金融工具發(fā)生信用減值的不同階段分別計量其損失準備、確認預(yù)期信用損失及其變動。
因此，企業(yè)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對向其他企業(yè)提供的委托貸款、財務(wù)擔(dān)?；蛳蚣瘓F內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的資金借貸等進行減值會計處理時，應(yīng)當(dāng)將其發(fā)生信用減值的過程分為三個階段，對不同階段的預(yù)期信用損失采用相應(yīng)的會計處理方法，不得采用按照整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量損失準備的簡化處理方法。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問：企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對持有的結(jié)構(gòu)性存款進行會計處理，假設(shè)該結(jié)構(gòu)性存款符合《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）定義，即為嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動掛鉤或者與某實體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益。
答：根據(jù)金融工具確認計量準則第十七條、第十八條和第十九條，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，且企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；如果企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。除上述情形之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
企業(yè)持有的符合《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）定義的結(jié)構(gòu)性存款，通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，并在資產(chǎn)負債表中“交易性金融資產(chǎn)”項目列示。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問：對于按照金融工具列報準則第三章分類為權(quán)益工具的特殊金融工具，發(fā)行方在企業(yè)個別財務(wù)報表及集團合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)如何分類？投資方能否將持有的上述金融工具指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)？
答：根據(jù)金融工具列報準則第十六條、第十七條、第十八條 和第二十條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，對于可回售工具，例如某些開放式基金的可隨時贖回的基金份額，以及發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，例如屬于有限壽命工具的封閉式基金、理財產(chǎn)品的份額、信托計劃等壽命固定的結(jié)構(gòu)化主體的份額，如果滿足金融工具列報準則第十六條、第十七條、第十八條的要求，則發(fā)行方在其個別財務(wù)報表中作為權(quán)益工具列報，在企業(yè)集團合并財務(wù)報表中對應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負債。
上述金融工具對于發(fā)行方而言不滿足權(quán)益工具的定義，對于投資方而言也不屬于權(quán)益工具投資，投資方不能將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
租賃準則實施問答
問：租賃期不超過12個月且包含購買選擇權(quán)的租賃是否屬于短期租賃？
答：根據(jù)租賃準則第三十條，短期租賃是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。包含購買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃。
因此，包含購買選擇權(quán)的租賃即使租賃期不超過12月，也不屬于短期租賃。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問：承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出及其導(dǎo)致的預(yù)計復(fù)原支出應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？
答：根據(jù)租賃準則第十四條和第十六條，使用權(quán)資產(chǎn)是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。對于承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本，屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》，否則計入使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量成本；承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》進行確認和計量。參照《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》（2006）會計科目和主要賬務(wù)處理，長期待攤費用科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分攤期限在1年以上的各項費用。
因此，承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出不屬于使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)記入“長期待攤費用”科目。對于由租賃資產(chǎn)改良導(dǎo)致的預(yù)計復(fù)原支出，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃準則第十六條處理。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問：承租人償還租賃負債本金和利息、支付預(yù)付租金以及租賃保證金所支付的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)如何列報？
答：根據(jù)租賃準則第五十三條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將償還租賃負債本金和利息所支付的現(xiàn)金計入籌資活動現(xiàn)金流出，支付的按租賃準則簡化處理的短期租賃付款額和低價值資產(chǎn)租賃付款額以及未納入租賃負債的可變租賃付款額計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。
企業(yè)支付的預(yù)付租金和租賃保證金應(yīng)當(dāng)計入籌資活動現(xiàn)金流出，支付的按租賃準則簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃相關(guān)的預(yù)付租金和租賃保證金應(yīng)當(dāng)計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
債務(wù)重組準則實施問答
問：債權(quán)人和債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組的，債權(quán)人初始確認受讓非金融資產(chǎn)時，應(yīng)以放棄債權(quán)的公允價值和可直接歸屬于受讓資產(chǎn)的其他成本作為受讓資產(chǎn)初始計量成本。應(yīng)當(dāng)如何理解放棄債權(quán)公允價值與受讓資產(chǎn)公允價值之間的關(guān)系？
答：如果債權(quán)人與債務(wù)人間的債務(wù)重組是在公平交易的市場環(huán)境中達成的交易，放棄債權(quán)的公允價值通常與受讓資產(chǎn)的公允價值相等，且通常不高于放棄債權(quán)的賬面余額。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
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