國家稅務總局福建省稅務局2021年5月12366咨詢熱點難點問題集
云南百滇稅務師事務所有限公司 2021-06-17
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國家稅務總局福建省稅務局2021年5月12366咨詢熱點難點問題集
發(fā)布時間：2021年06月15日 來源：國家稅務總局福建省稅務局
1.財產(chǎn)與行為稅是否應合并申報？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于簡并稅費申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第9號)規(guī)定：“一、自2021年6月1日起，納稅人申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅中一個或多個稅種時，使用《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》(附件1)。納稅人新增稅源或稅源變化時，需先填報《財產(chǎn)和行為稅稅源明細表》(附件2)?！稄U止文件及條款清單》(附件3)所列文件、條款同時廢止。”
2.制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，在企業(yè)所得稅前如何加計扣除？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第13號)規(guī)定：“一、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/T 4574-2017)確定，如國家有關部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。”
3.制造業(yè)企業(yè)預繳申報時，是否可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第13號)規(guī)定：“ 二、企業(yè)預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;辦理方式。
符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/span>
企業(yè)辦理第3季度或9月份預繳申報時，未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。”
4.企業(yè)將中間試制品贈送給客戶，視同銷售確認了收入。這筆收入是否需要從研發(fā)費用中扣減？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）規(guī)定：“七、其他事項
……
(二)企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。”
因此，企業(yè)將中間試制品贈送給客戶，視同銷售確認了收入。這筆特殊收入需要從已歸集的研發(fā)費用中扣減。
5.企業(yè)季度申報企業(yè)所得稅時，是否可以享受招用重點群體定額扣減企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《國家稅務總局 人力資源社會保障部 國務院扶貧辦 教育部關于實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策具體操作問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第10號)規(guī)定：“二、企業(yè)招用重點群體稅收政策
……
（二）稅款減免順序及額度
1.納稅人按本單位招用重點群體的人數(shù)及其實際工作月數(shù)核算本單位減免稅總額，在減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。
納稅人實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算的減免稅總額的，以實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加為限；實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加大于核算的減免稅總額的，以核算的減免稅總額為限。納稅年度終了，如果納稅人實際減免的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算的減免稅總額，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的，不再結轉(zhuǎn)以后年度扣減。”
因此，企業(yè)季度申報企業(yè)所得稅時不可以享受招用重點群體定額扣減企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應在企業(yè)所得稅匯算清繳時按規(guī)定計算享受優(yōu)惠。
6.已足額計提折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)是否需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報表A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》中體現(xiàn)？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第41號）附件《<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）>部分表單及填報說明（2019年修訂）》規(guī)定，A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》適用于發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、……等相關規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報資產(chǎn)折舊、攤銷的會計處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。納稅人只要發(fā)生相關事項，均需填報本表。
另根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號-4）第十四條規(guī)定：“企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。”
因此，已足額計提折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)不需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報表A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》中體現(xiàn)。
7.匯總繳納企業(yè)所得稅的總分機構，其中一家二級分支機構存在查補稅款，應如何在總分機構之間分配繳納？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于《印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第二十八條規(guī)定：“二級分支機構應將查補所得稅款的50%分攤給總機構繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫;50%分攤給該二級分支機構就地辦理繳庫。具體的稅款繳庫程序按照財預〔2012〕40號文件第五條等相關規(guī)定執(zhí)行。
匯總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時，總機構應向其所在地主管稅務機關報送經(jīng)二級分支機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表和二級分支機構所在地主管稅務機關出具的稅務檢查結論，二級分支機構也應向其所在地主管稅務機關報送匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表和稅務檢查結論。”
因此，查補稅款的50%應分配給總機構繳納，50%分配給參與檢查的二級分支機構繳納，未參與檢查的其他二級分支機構不參與分配。
8.小型微利企業(yè)條件中的從業(yè)人數(shù)，是否包括企業(yè)停薪留職的員工？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號) 第二條規(guī)定：“……從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)……”
因此，如企業(yè)停薪留職的員工與企業(yè)的勞動關系或勞務派遣關系仍存在，應計入從業(yè)人數(shù)。
9.企業(yè)取得行政事業(yè)單位資金往來結算票據(jù)，是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？
答: 一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(根據(jù)2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議《關于修改<中華人民共和國電力法>等四部法律的決定》第二次修正)第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”
二、根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)規(guī)定：“第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。
內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定。
外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。”
因此，企業(yè)取得行政事業(yè)單位資金往來結算票據(jù)，可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
10.企業(yè)通過公益性社會組織向目標脫貧地區(qū)進行扶貧捐贈，是否必須取得注明目標脫貧地區(qū)的名稱的捐贈票據(jù)，才可以據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局國務院扶貧辦關于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49號) 的政策解讀規(guī)定：“十一、企業(yè)進行扶貧捐贈后在取得捐贈票據(jù)方面應注意什么？
根據(jù)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》（財綜〔2010〕112號）規(guī)定，各級人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈財物時，應當向提供捐贈的法人和其他組織開具憑證。
企業(yè)發(fā)生對‘目標脫貧地區(qū)’的捐贈支出時，應及時要求開具方在公益事業(yè)捐贈票據(jù)中注明目標脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。”
因此，企業(yè)通過公益性社會組織向目標脫貧地區(qū)進行扶貧捐贈，必須取得注明目標脫貧地區(qū)的名稱的捐贈票據(jù)，才可以據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。
11.高速通行費、停車場的車輛停放合同是否需要征收印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“財產(chǎn)租賃合同的范圍包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同。”
另根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第十條規(guī)定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。”
因此，高速通行費、停車場的車輛停放合同不屬于財產(chǎn)租賃合同，不需要繳納印花稅。
12.營業(yè)執(zhí)照副本是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第四條規(guī)定：“下列憑證免納印花稅：
1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;
……”
因此，如營業(yè)執(zhí)照正本已繳納印花稅，其副本免征印花稅。
13.簽訂信息系統(tǒng)運維合同，是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）規(guī)定：“第一條 在中華人民共和國境內(nèi)書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。
第二條 下列憑證為應納稅憑證：
1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；
2.產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)；
3.營業(yè)賬簿；
4.權利、許可證照；
5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”
另根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)規(guī)定：“十、印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。”
因此，信息系統(tǒng)運維合同不屬于印花稅應稅憑證，不需要繳納印花稅。
14.核定征收印花稅的納稅地點是如何規(guī)定的？
答：根據(jù)《國家稅務總局福建省稅務局關于發(fā)布<福建省印花稅核定征收管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局福建省稅務局公告2018年第23號）第五條規(guī)定：“我省范圍內(nèi)實行核定征收的應稅憑證所應繳納的印花稅,由納稅人機構所在地稅務機關征收。納稅人外出經(jīng)營時，應出具稅務機關印花稅核定《稅務事項通知書》；對未出具印花稅核定《稅務事項通知書》或者不屬于核定征收的應稅憑證，外出經(jīng)營地稅務機關可以按規(guī)定征收印花稅。”
15.銀行之間簽訂資金寄庫合同（將銀行的現(xiàn)金寄放在另一個銀行保管），應如何繳納印花稅？
答：一、根據(jù) 《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)規(guī)定：“二、下列憑證為應納稅憑證：
1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;
2.產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù);
3.營業(yè)賬簿;
4.權利、許可證照;
5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”
二、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“倉儲保管合同包括倉儲、保管合同。立合同人按倉儲保管費用1‰貼花。”
因此，銀行之間簽訂的寄庫合同屬于倉儲保管合同，應按倉儲保管費用1‰繳納印花稅。
16.簽訂園林地質(zhì)勘察合同，是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規(guī)定：“下列憑證為應納稅憑證：
1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；
2.產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)；
3.營業(yè)賬簿；
4.權利、許可證照；
5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”
另根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第三條規(guī)定：“條例第二條所說的建設工程承包合同，是指建設工程勘察設計合同和建筑安裝工程承包合同。
建設工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。”
因此，簽訂園林地質(zhì)勘察合同，應按照建設工程勘察設計合同繳納印花稅。
17.個人是否需要對其購買的寫字樓繳納房產(chǎn)稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）規(guī)定：“第二條 房產(chǎn)稅由產(chǎn)權所有人繳納。產(chǎn)權屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。
前款列舉的產(chǎn)權所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務人（以下簡稱納稅人）。
第三條 房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務機關參考同類房產(chǎn)核定。
房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。
……
第五條 下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：
……
四、個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；
……”
因此，個人在房產(chǎn)交易環(huán)節(jié)不需要繳納房產(chǎn)稅。寫字樓未使用的，免征房產(chǎn)稅；由個人自行對外經(jīng)營使用的，從價計征房產(chǎn)稅；對外出租的，從租計征房產(chǎn)稅。
18.我公司在2017年1月已被法院裁定破產(chǎn)，之后月份是否都可以免征房產(chǎn)稅？已繳納的房產(chǎn)稅是否可以申請退還？
答：根據(jù)《國家稅務總局福建省稅務局關于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅若干政策問題的公告》（國家稅務總局福建省稅務局公告2018年第17號）規(guī)定：“七、……本公告自2018年6月15日起施行。《福建省稅務局關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和補充的通知》（〔1986〕閩稅政三字第1067號）……同時廢止。”
另根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號)第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。”
因此，你公司自2017年1月破產(chǎn)之日起至2018年6月15日，可以免征房產(chǎn)稅。已繳納的房產(chǎn)稅自結算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的可以申請退還。
19.出租房產(chǎn)墻面上的廣告位，是否需要從租計征房產(chǎn)稅？
答：根據(jù)《財政部稅務總局關于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務問題的解釋與規(guī)定》（〔1987〕財稅地字第3號）規(guī)定：“一、關于‘房產(chǎn)’的解釋
‘房產(chǎn)’是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。
獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。”
另根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）第三條規(guī)定：“……
房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。”
因此，房產(chǎn)墻面上的廣告位不屬于房產(chǎn)，出租房產(chǎn)墻面上的廣告位不需要從租計征房產(chǎn)稅。
20. 個人轉(zhuǎn)讓股權過程中支付的咨詢費，是否可以在計征個人所得稅時扣除？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布《股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）第四條規(guī)定：“個人轉(zhuǎn)讓股權，以股權轉(zhuǎn)讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按‘財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’繳納個人所得稅。
合理費用是指股權轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關稅費。”
因此，個人轉(zhuǎn)讓股權過程中支付的咨詢費不屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的合理費用，不可以在計征個人所得稅時扣除。
21.個人獨資企業(yè)申報經(jīng)營所得個人所得稅后，將剩余的利潤轉(zhuǎn)到投資者的賬戶，是否需要再繳納個人所得稅？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于印發(fā)<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅〔2000〕91號）第五條規(guī)定：“個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。”
因此，個人獨資企業(yè)申報經(jīng)營所得個人所得稅后，將剩余的利潤轉(zhuǎn)到投資者的賬戶，不需要再繳納個人所得稅。
22. 企業(yè)高管取得按年薪制發(fā)放的工資，是否可以按照全年一次性獎金方式繳納個人所得稅？
答：一、根據(jù)《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定：“第一條全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。
上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
第五條 雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。”
二、根據(jù)《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定：“關于全年一次性獎金、中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的政策
（一）居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：
應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。
自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。”
因此，2021年12月31日前，企業(yè)高管取得按年薪制發(fā)放的工資，可以按照全年一次性獎金方式繳納個人所得稅。
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