風(fēng)險(xiǎn)提示：水產(chǎn)品加工企業(yè)須關(guān)注的8項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-07-10
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風(fēng)險(xiǎn)提示：水產(chǎn)品加工企業(yè)須關(guān)注的8項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)布時(shí)間：2021-07-09 來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局茂名市電白區(qū)稅務(wù)局
為提高納稅人稅法遵從度，降低辦稅成本，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局、廣東省稅務(wù)局關(guān)于2021年便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)的部署要求，以及茂名市稅務(wù)局聚焦“五度”辦好10件“關(guān)鍵實(shí)事”的工作安排，茂名市電白區(qū)稅務(wù)局依據(jù)水產(chǎn)品加工行業(yè)重要事項(xiàng)、典型事項(xiàng)，梳理推出了水產(chǎn)品加工企業(yè)須關(guān)注的8項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),提醒企業(yè)及時(shí)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。具體如下：
1.風(fēng)險(xiǎn)提示：水產(chǎn)品收購(gòu)單價(jià)異常偏高
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《廣東省國(guó)家稅務(wù)局 廣東省財(cái)政廳關(guān)于在水產(chǎn)品行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》（廣東省國(guó)家稅務(wù)局 廣東省財(cái)政廳公告2013年第17號(hào)），水產(chǎn)品加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除。按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)印發(fā)）規(guī)定，“農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)”是計(jì)算企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的重要指標(biāo)。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票雖然沒(méi)有了抵扣功能，但仍是財(cái)務(wù)核算的憑證且由收購(gòu)企業(yè)自行填開(kāi)。部分企業(yè)在收購(gòu)水產(chǎn)品時(shí)可能存在抬高水產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)，虛增采購(gòu)成本，從而造成多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。對(duì)于收購(gòu)價(jià)格明顯偏高的且不具有合理商業(yè)目的的，將由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：水產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)印發(fā)）有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算每月核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，依法如實(shí)申報(bào)納稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定，納稅人開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，不得開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，水產(chǎn)品加工企業(yè)不得在開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票時(shí)故意虛高水產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格從而造成違規(guī)多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.風(fēng)險(xiǎn)提示：納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《廣東省國(guó)家稅務(wù)局 廣東省財(cái)政廳關(guān)于在水產(chǎn)品行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》（廣東省國(guó)家稅務(wù)局 廣東省財(cái)政廳公告2013年第17號(hào)）有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照核定程序?qū)彾ǖ目鄢龢?biāo)準(zhǔn)僅適用于該納稅人的當(dāng)前時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。如果納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化，扣除標(biāo)準(zhǔn)已不再適用的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定程序報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定該納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化，扣除標(biāo)準(zhǔn)已不再適用的，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)并提供說(shuō)明企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的證據(jù)及申請(qǐng)資料，申請(qǐng)資料包括：
（1）農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請(qǐng)書(shū)；
（2）《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除申請(qǐng)表》；
（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它資料。
3.風(fēng)險(xiǎn)提示：水產(chǎn)品下腳料未申報(bào)銷(xiāo)售收入
風(fēng)險(xiǎn)描述：對(duì)于從事水產(chǎn)品加工的企業(yè)來(lái)說(shuō)，水產(chǎn)品下腳料是加工過(guò)程中最常見(jiàn)的廢料之一。對(duì)于這些下腳料，一般處理方法是將其當(dāng)作廢料丟棄或者直接作為飼料出售給養(yǎng)殖場(chǎng)和其他加工企業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。如果水產(chǎn)品加工企業(yè)對(duì)政策把握不準(zhǔn)，對(duì)加工過(guò)程中產(chǎn)生的下腳料、廢棄物的銷(xiāo)售行為不進(jìn)行納稅申報(bào)，就會(huì)產(chǎn)生漏繳、欠繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）水產(chǎn)品下腳料也屬于水產(chǎn)品的范圍，銷(xiāo)售水產(chǎn)品下腳料應(yīng)該適用和銷(xiāo)售水產(chǎn)品一樣的稅率向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
4.風(fēng)險(xiǎn)提示：環(huán)保稅申報(bào)信息不全
風(fēng)險(xiǎn)描述：《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，應(yīng)稅污染物包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。水產(chǎn)品加工企業(yè)往往只申報(bào)污水或者廢氣排放的數(shù)據(jù)，容易忽略固體廢物貯存、處置、綜合利用的基礎(chǔ)信息申報(bào)，也未對(duì)噪聲源進(jìn)行信息采集申報(bào)。納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)辦理納稅申報(bào)，對(duì)申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。如果環(huán)保稅信息申報(bào)不全，就會(huì)產(chǎn)生少繳、漏繳稅款風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：企業(yè)要加強(qiáng)環(huán)保稅相關(guān)政策學(xué)習(xí)，按照《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》相關(guān)規(guī)定，如實(shí)、完整地申報(bào)應(yīng)稅大氣、水、固體廢物和噪聲的排放信息及排放標(biāo)準(zhǔn)，避免出現(xiàn)少繳、漏繳稅款風(fēng)險(xiǎn)。
5.風(fēng)險(xiǎn)提示：兼營(yíng)行為中的免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額未分開(kāi)核算
風(fēng)險(xiǎn)描述：水產(chǎn)品初加工企業(yè)多為中小企業(yè)，往往多元化經(jīng)營(yíng)，有兼營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，除了水產(chǎn)品初加工以外，還可能會(huì)從事上游養(yǎng)殖。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”免征增值稅。企業(yè)從事的水產(chǎn)品養(yǎng)殖屬于免稅項(xiàng)目。按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第二十七條規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。水產(chǎn)品初加工企業(yè)的一般納稅人從事免稅的水產(chǎn)品養(yǎng)殖項(xiàng)目所使用的電費(fèi)、水費(fèi)、材料等，如果沒(méi)有與其初加工業(yè)務(wù)使用的區(qū)分，就會(huì)導(dǎo)致在水產(chǎn)品初加工應(yīng)稅業(yè)務(wù)中違規(guī)抵扣了免稅業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：如果有上述兼營(yíng)行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分免稅項(xiàng)目及非免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于非免稅項(xiàng)目的抵扣。如果無(wú)法劃分的，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）規(guī)定：第二十九條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額。
6.風(fēng)險(xiǎn)提示：違規(guī)享受初加工水產(chǎn)品企業(yè)所得稅優(yōu)惠
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《中國(guó)人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，初加工的水產(chǎn)品項(xiàng)目免征企業(yè)所得稅。按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）〉的通知》（財(cái)稅〔2008〕149號(hào)）規(guī)定，水生動(dòng)物初加工是指將水產(chǎn)動(dòng)物（魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)、兩棲類(lèi)、海獸類(lèi)動(dòng)物等）整體或去頭、去鱗（皮、殼）、去內(nèi)臟、去骨（刺）、擂潰或切塊、切片，經(jīng)冰鮮、冷凍、冷藏等保鮮防腐處理、包裝等簡(jiǎn)單加工處理，制成的水產(chǎn)動(dòng)物初制品。熟制的水產(chǎn)品和各類(lèi)水產(chǎn)品的罐頭以及調(diào)味烤制的水產(chǎn)食品不屬于初加工范圍。如果企業(yè)對(duì)政策掌握不熟，可能將水產(chǎn)品罐頭加工等不屬于初加工范圍業(yè)務(wù)申報(bào)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，造成違規(guī)享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：企業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)，重視稅收優(yōu)惠政策的享受與落實(shí)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)進(jìn)行準(zhǔn)確鑒別并判斷是否屬于優(yōu)惠政策享受范圍，對(duì)把握不準(zhǔn)的應(yīng)及時(shí)咨詢(xún)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，避免出現(xiàn)違規(guī)享受稅收優(yōu)惠情況而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
7.風(fēng)險(xiǎn)提示：簽訂農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同未繳納印花稅
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十三條第一款規(guī)定“對(duì)國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免納印花稅。”，水產(chǎn)品加工企業(yè)一般不是國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)，與養(yǎng)殖戶(hù)簽訂的收購(gòu)合同需要繳納印花稅，避免產(chǎn)生漏繳少繳稅收風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，購(gòu)銷(xiāo)合同包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷(xiāo)結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同。立合同人按購(gòu)銷(xiāo)金額萬(wàn)分之三貼花。水產(chǎn)品加工企業(yè)收購(gòu)水產(chǎn)品簽訂收購(gòu)合同屬于購(gòu)銷(xiāo)合同，應(yīng)按合同金額的0.03%繳納印花稅。
8.風(fēng)險(xiǎn)提示：向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者違規(guī)開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《廣東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（公告〔2015〕14號(hào)）規(guī)定，納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，對(duì)其領(lǐng)取發(fā)票的種類(lèi)、數(shù)量、版面金額以及領(lǐng)取方式按規(guī)定予以確認(rèn)；納稅人應(yīng)按照發(fā)票管理辦法的要求領(lǐng)用、開(kāi)具和保管農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，如實(shí)填寫(xiě)收購(gòu)發(fā)票有關(guān)欄目，并向收款人逐筆開(kāi)具發(fā)票。水產(chǎn)品加工企業(yè)直接從養(yǎng)殖戶(hù)收購(gòu)的水產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，從批發(fā)商購(gòu)進(jìn)的水產(chǎn)品應(yīng)該取得由銷(xiāo)售方開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票。水產(chǎn)品加工企業(yè)如果錯(cuò)誤對(duì)水產(chǎn)品批發(fā)商開(kāi)具了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，是不符合發(fā)票開(kāi)具規(guī)定的，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)不能作為有效稅前扣除憑證，已經(jīng)稅前扣除的還需要進(jìn)行納稅調(diào)增并按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款及滯納金。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：水產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在收購(gòu)水產(chǎn)品時(shí)按照相關(guān)規(guī)定根據(jù)不同銷(xiāo)售方取得對(duì)應(yīng)的發(fā)票作為稅前扣除憑證，不得向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。
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