國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局2021年6月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集
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2021年6月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集
發(fā)布時(shí)間：2021年07月19日10時(shí)22分來源：國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局
1.境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)同一筆合同需要多次對(duì)外支付的，是否每次支付時(shí)都需要備案？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的補(bǔ)充公告》(國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局公告2021年第19號(hào))規(guī)定：“一、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人(以下稱備案人)對(duì)同一筆合同需要多次對(duì)外支付的，僅需在首次付匯前辦理稅務(wù)備案。”
2.備案人可以采用何種途徑進(jìn)行對(duì)外支付備案？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的補(bǔ)充公告》(國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局公告2021年第19號(hào))規(guī)定：“四、備案人選擇在電子稅務(wù)局等在線方式辦理備案的，應(yīng)完整、如實(shí)填寫《備案表》并提交相關(guān)資料。備案人完成備案后，可憑《備案表》編號(hào)和驗(yàn)證碼，按照外匯管理相關(guān)規(guī)定，到銀行辦理付匯手續(xù)。
五、備案人選擇在辦稅服務(wù)廳辦理備案的，對(duì)于提交資料齊全、《備案表》填寫完整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無需當(dāng)場(chǎng)進(jìn)行納稅事項(xiàng)審核，應(yīng)在系統(tǒng)錄入《備案表》信息、生成《備案表》編號(hào)和驗(yàn)證碼。備案人可憑《備案表》編號(hào)和驗(yàn)證碼，按照外匯管理相關(guān)規(guī)定，到銀行辦理付匯手續(xù)。”
3.備案人可以通過哪些方式獲取和填報(bào)《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表》？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的補(bǔ)充公告》(國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局公告2021年第19號(hào))規(guī)定：“三、備案人可以通過以下方式獲取和填報(bào)《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表》(以下簡(jiǎn)稱《備案表》)：
(一)通過電子稅務(wù)局等在線方式填報(bào);
(二)從各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局官方網(wǎng)站下載并填報(bào);
(三)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取并填報(bào)。”
4.銷售外購(gòu)的果蔬烘干機(jī)是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕113號(hào)）規(guī)定：“一、下列貨物免征增值稅：
……
4.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。”
另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅部分貨物征稅范圍注釋>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕151號(hào)）規(guī)定：“十六、農(nóng)機(jī)
農(nóng)機(jī)是指用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（包括林業(yè)、牧業(yè)、副業(yè)、漁業(yè)）的各種機(jī)器和機(jī)械化和半機(jī)械化農(nóng)具，以及小農(nóng)具。
農(nóng)機(jī)的范圍包括：
……
（九）農(nóng)副產(chǎn)品加工機(jī)械。是指對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)行初加工，加工后的產(chǎn)品仍屬農(nóng)副產(chǎn)品的機(jī)械。包括茶葉機(jī)械、剝殼機(jī)械、棉花加工機(jī)械（包括棉花打包機(jī)）、食用菌機(jī)械（培養(yǎng)木耳、蘑菇等）、小型糧谷機(jī)械。
以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械，不屬于本貨物的范圍。”
因此，果蔬烘干機(jī)屬于農(nóng)副產(chǎn)品加工機(jī)械，銷售外購(gòu)的果蔬烘干機(jī)可以免征增值稅。
5.銷售有機(jī)復(fù)合肥料是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財(cái)稅〔2008〕56號(hào)）規(guī)定：“一、自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。
二、享受上述免稅政策的有機(jī)肥產(chǎn)品是指有機(jī)肥料、有機(jī)—無機(jī)復(fù)混肥料和生物有機(jī)肥。
……
（二）有機(jī)—無機(jī)復(fù)混肥料
指由有機(jī)和無機(jī)肥料混合和（或）化合制成的含有一定量有機(jī)肥料的復(fù)混肥料。”
另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確有機(jī)肥產(chǎn)品執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第86號(hào)）規(guī)定：“《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》(財(cái)稅〔2008〕56號(hào))規(guī)定享受增值稅免稅政策的有機(jī)肥產(chǎn)品中，有機(jī)肥料按《有機(jī)肥料》(NY525—2012)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，有機(jī)-無機(jī)復(fù)混肥料按《有機(jī)-無機(jī)復(fù)混肥料》(GB18877—2009)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，生物有機(jī)肥按《生物有機(jī)肥》(NY884—2012)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。不符合上述標(biāo)準(zhǔn)的有機(jī)肥產(chǎn)品，不得享受財(cái)稅〔2008〕56號(hào)文件規(guī)定的增值稅免稅政策。上述有機(jī)肥產(chǎn)品的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如在執(zhí)行過程中有更新、替換，統(tǒng)一按最新的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。”
因此，銷售符合《有機(jī)-無機(jī)復(fù)混肥料》(GB18877—2009)標(biāo)準(zhǔn)的有機(jī)復(fù)合肥可以免征增值稅。
6.醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供整形美容服務(wù)，是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件三《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“一、下列項(xiàng)目免征增值稅
……
（七）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。
醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)國(guó)務(wù)院《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第149號(hào)）及衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》（衛(wèi)生部令第35號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu)，以及軍隊(duì)、武警部隊(duì)各級(jí)各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)。具體包括:各級(jí)各類醫(yī)院、門診部(所)、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、急救中心(站)、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗(yàn)中心，各級(jí)政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種?？萍膊》乐握?所)，各級(jí)政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)，各級(jí)政府舉辦的血站(血液中心)等醫(yī)療機(jī)構(gòu)。
本項(xiàng)所稱的醫(yī)療服務(wù)，是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照不高于地（市）級(jí)以上價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格（包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等）為就醫(yī)者提供《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)，以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)向社會(huì)提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)。”
因此，取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照不高于地（市）級(jí)以上價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格提供整形美容服務(wù)，可以免征增值稅。
7.納稅人的土地及地上的不動(dòng)產(chǎn)被政府收儲(chǔ)，取得補(bǔ)償款是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào)) 規(guī)定：“三、土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)的行為，屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第(三十七)項(xiàng)規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形。”
因此，納稅人的土地及地上的不動(dòng)產(chǎn)被政府收儲(chǔ)，取得補(bǔ)償款可以免征增值稅。
8.納稅人銷售利用廢渣生產(chǎn)的環(huán)保磚，是否可以享受增值稅即征即退政策？
答：一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)）規(guī)定: “一、納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)(以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù))，可享受增值稅即征即退政策。具體綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等按照本通知所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》(以下簡(jiǎn)稱《目錄》)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”
二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新型墻體材料增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕73號(hào)）規(guī)定：“一、對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的列入本通知所附《享受增值稅即征即退政策的新型墻體材料目錄》(以下簡(jiǎn)稱《目錄》)的新型墻體材料，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。”
因此，若納稅人銷售自產(chǎn)的利用廢渣生產(chǎn)的環(huán)保磚是符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》序號(hào)2.1規(guī)定的，利用廢渣生產(chǎn)磚瓦（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒墻板、管材（管柱）、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料等產(chǎn)品，可以享受增值稅即征即退70%的政策。若納稅人銷售自產(chǎn)的利用廢渣生產(chǎn)的環(huán)保磚符合《享受增值稅即征即退政策的新型墻體材料目錄》的新型墻體材料，可以享受增值稅即征即退50%的政策。
9.只提供垃圾處理服務(wù)的納稅人，2019年按照加工勞務(wù)開具發(fā)票，2020年5月后按照專業(yè)技術(shù)服務(wù)開具發(fā)票。該納稅人2020年是否可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定：“二、納稅人受托對(duì)垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理，即運(yùn)用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對(duì)廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規(guī)定適用增值稅稅率：
(一)采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))‘現(xiàn)代服務(wù)’中的‘專業(yè)技術(shù)服務(wù)’，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。
(二)專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供‘加工勞務(wù)’，其收取的處理費(fèi)用適用13%的增值稅稅率。
(三)專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供‘專業(yè)技術(shù)服務(wù)’，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時(shí)，適用貨物的增值稅稅率。
……
八、本公告第一條至第五條自2020年5月1日起施行;第六條、第七條自發(fā)布之日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告執(zhí)行，已處理的事項(xiàng)不再調(diào)整。”
另根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條規(guī)定：“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計(jì)抵減政策)。……納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。”
因此，2020年能否享受加計(jì)抵減政策，是根據(jù)2019年的郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%確定的。該納稅人2019年僅提供加工勞務(wù)繳納增值稅，不屬于郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)范圍，不可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策。
10.企業(yè)1月招用自主就業(yè)退役士兵，享受定額扣減稅費(fèi)優(yōu)惠政策。10月該士兵離職時(shí)，企業(yè)還有未抵減完的額度，是否可以在以后月份繼續(xù)抵減？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕21號(hào)）規(guī)定：“二、企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
……
自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿1年的，應(yīng)當(dāng)按月?lián)Q算減免稅限額。計(jì)算公式為：企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標(biāo)準(zhǔn)。”
因此，自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿1年的，企業(yè)應(yīng)按月?lián)Q算減免稅限額，士兵離職時(shí)未抵減完的額度可以結(jié)轉(zhuǎn)到本年度以后月份繼續(xù)抵減，但是不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵減。
11.提供抗洪搶險(xiǎn)的塌方清理服務(wù)，應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)
……
(四)建筑服務(wù)。
……
5.其他建筑服務(wù)。其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。”
因此，提供抗洪搶險(xiǎn)的塌方清理服務(wù)，應(yīng)按照其他建筑服務(wù)繳納增值稅。
12.為房屋排查安全隱患并出具報(bào)告，應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“ 一、銷售服務(wù)
……
（六）現(xiàn)代服務(wù)。
……
6.鑒證咨詢服務(wù)。
……
（2）鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價(jià)鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。”
因此，為房屋排查安全隱患并出具報(bào)告，應(yīng)按照鑒證服務(wù)繳納增值稅。
13.納稅人在客戶單位內(nèi)部的墻體噴繪黨政建設(shè)內(nèi)容，應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)
……
（四）建筑服務(wù)。
……
4.裝飾服務(wù)。
裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。”
因此，納稅人在客戶單位內(nèi)部的墻體噴繪黨政建設(shè)內(nèi)容，應(yīng)按照裝飾服務(wù)繳納增值稅。
14.使用共享汽車取得的增值稅電子普通發(fā)票，是否可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)
……
（六）現(xiàn)代服務(wù)
……
5.租賃服務(wù)。
……
（2）經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。”
因此，共享汽車是按計(jì)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)收取費(fèi)用，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，不屬于旅客運(yùn)輸服務(wù)，使用共享汽車取得的增值稅電子普通發(fā)票不可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。
15.竹木加工行業(yè)納稅人采用成本法計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，委托加工費(fèi)用是否可以計(jì)入生產(chǎn)成本？
答：根據(jù)《福建省財(cái)政廳福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<福建省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)暫行實(shí)施辦法>的通知》(閩財(cái)稅〔2017〕40號(hào))第十條規(guī)定：“（二）采用成本法計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品耗用率時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額不包括：
1、不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）；
2、在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫(kù)前的整理費(fèi)用；
3、委托加工產(chǎn)品支付的委托加工費(fèi)用。”
因此，竹木加工行業(yè)納稅人采用成本法計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，委托加工費(fèi)用不可以計(jì)入生產(chǎn)成本。
16.納稅人持有上市公司股票期間取得送轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)讓這部分送轉(zhuǎn)股繳納增值稅時(shí)，應(yīng)如何確認(rèn)買入價(jià)？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（三）項(xiàng)第3款規(guī)定：“金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。
轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。
金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。”
因此，送轉(zhuǎn)股的買入價(jià)可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。
17.一般納稅人銷售免疫球蛋白，是否可以簡(jiǎn)易征收增值稅？
答: 一、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定：“二、下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
……
(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：
……
4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。
……
一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。”
二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第20號(hào)）規(guī)定：“一、屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》，獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。”
因此,免疫球蛋白屬于用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品，一般納稅人銷售免疫球蛋白可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
18.一般納稅人提供空運(yùn)貨物服務(wù)開具發(fā)票時(shí)，是否需要備注車種車號(hào)信息？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào)）規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。”
因此，納稅人提供空運(yùn)貨物服務(wù)開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)備注起運(yùn)地、到達(dá)地、飛機(jī)型號(hào)和飛機(jī)航班號(hào)、運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容信息。
19.一般納稅人取得注明了兩家單位名稱的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，是否可以用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書抵扣稅款管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕32號(hào)）規(guī)定：“一、對(duì)海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開據(jù)的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱，即既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個(gè)單位抵扣稅款。
二、申報(bào)抵扣稅款的委托進(jìn)口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅專用繳款書原件，委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。”
二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第33號(hào)）規(guī)定： “二、增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(以下簡(jiǎn)稱“海關(guān)繳款書”)后如需申報(bào)抵扣或出口退稅，按以下方式處理：
……
(二)增值稅一般納稅人取得注明兩個(gè)繳款單位信息的海關(guān)繳款書，應(yīng)當(dāng)上傳海關(guān)繳款書信息，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)相符后，納稅人登錄選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。”
因此，代理進(jìn)口單位和委托進(jìn)口單位中取得專用繳款書原件的一方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人需要通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)上傳海關(guān)繳款書信息，經(jīng)稽核比對(duì)相符后，再通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)海關(guān)繳款書進(jìn)行用途確認(rèn)。
20.納稅人將稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)損毀了，是否需要將加蓋公章的記賬聯(lián)復(fù)印件交給購(gòu)買方？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)等事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第1號(hào))第四條規(guī)定：“納稅人同時(shí)丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。”
因此，個(gè)體戶同時(shí)將專票的抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)損毀的，按照丟失處理，需要將記賬聯(lián)復(fù)印件加蓋銷售方發(fā)票專用章交給購(gòu)買方作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。
21.農(nóng)民專業(yè)合作社收購(gòu)本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，是否可以開具收購(gòu)發(fā)票?
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)）規(guī)定：“一、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。”
因此，農(nóng)民專業(yè)合作社收購(gòu)本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品視同自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不可以開具收購(gòu)發(fā)票。
22.保險(xiǎn)企業(yè)向個(gè)人代理人支付手續(xù)費(fèi)，是否有代征增值稅的義務(wù)？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)）規(guī)定：“一、個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，委托保險(xiǎn)企業(yè)代征。”
因此，如保險(xiǎn)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂了委托代征協(xié)議，向個(gè)人代理人支付手續(xù)費(fèi)時(shí)有代征增值稅的義務(wù)。
23.企業(yè)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但逾期仍不登記為一般納稅人，如企業(yè)在應(yīng)登記未登記期間發(fā)生的業(yè)務(wù)符合簡(jiǎn)易計(jì)稅條件，是否可以采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào))規(guī)定：“第八條納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。”
因此，企業(yè)超過《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》規(guī)定的期限仍不辦理一般納稅人登記，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，此前發(fā)生的業(yè)務(wù)仍采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
24.購(gòu)入已征車輛購(gòu)置稅的二手車，是否還需要再繳納車輛購(gòu)置稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第十九號(hào)）第三條規(guī)定：“車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次性征收。購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。”
因此，購(gòu)入已征車輛購(gòu)置稅的二手車，不需要再繳納車輛購(gòu)置稅。
25.總分機(jī)構(gòu)各自獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅，總機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。”
因此，現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
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