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廣州市中級人民法院 國家稅務總局廣州市稅務局關于進一步解決破產(chǎn)程序中涉稅問題的若干意見（試行）
為進一步優(yōu)化營商環(huán)境，切實解決破產(chǎn)案件中的涉稅問題，提高破產(chǎn)案件辦理效率，完善市場主體拯救和退出機制，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關法律法規(guī)，貫徹落實國家發(fā)展改革委、最高人民法院、稅務總局等部門聯(lián)合印發(fā)的《關于推動和保障管理人在破產(chǎn)程序中依法履職進一步優(yōu)化營商環(huán)境的意見》等相關政策文件，廣州市中級人民法院和國家稅務總局廣州市稅務局經(jīng)協(xié)商，雙方就破產(chǎn)程序中有關稅務問題達成以下意見：
1．【債權申報通知的發(fā)出】人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，管理人應在接受人民法院指定之日起十日內，向破產(chǎn)企業(yè)的區(qū)縣級主管稅務機關發(fā)出債權申報書面通知。管理人無法確定企業(yè)的主管稅務機關的，可向企業(yè)所在地的區(qū)縣級稅務機關發(fā)出書面通知。管理人不應重復、多頭發(fā)出債權申報通知。
稅收債權申報實行首問負責制，最先收到通知的區(qū)縣級稅務機關不是破產(chǎn)企業(yè)主管稅務機關的，應將債權申報通知及時轉至相應的主管稅務機關或廣州市稅務局。
2．【債權申報通知的發(fā)出方式】管理人向稅務機關發(fā)出債權申報書面通知，以郵寄方式為主。管理人也可以到破產(chǎn)企業(yè)的區(qū)縣級主管稅務機關辦公地點遞交債權申報通知，由各區(qū)縣級征管局辦公室簽收并出具簽收回執(zhí)。
3．【稅務機關清查債權】區(qū)縣級主管稅務機關收到管理人的債權申報通知后，應當依法清查破產(chǎn)企業(yè)在廣州市范圍內欠繳的稅款、稅務機關負責征收并掌握的欠繳非稅收入、稅務機關掌握的社會保險費欠費和相應的滯納金、罰款等情況。
經(jīng)查詢發(fā)現(xiàn)企業(yè)在本市其他區(qū)存在欠稅（費）的，主管稅務機關應在3個工作日內將債權申報通知抄送至欠稅（費）所屬區(qū)縣級稅務機關征管部門。
4．【稽查欠稅的清查】區(qū)縣級主管稅務機關收到管理人債權申報通知后，應在3個工作日內將該通知抄送至市內各稅務稽查局執(zhí)行部門?；椴块T應及時核查該企業(yè)是否存在欠繳稽查稅（費），或未辦結的稽查案件。存在上述情況的，稽查部門應及時反饋給區(qū)縣級主管稅務機關。
5．【債權申報的主體】稅收債權一般由破產(chǎn)企業(yè)的主管稅源管理所或欠稅（費）所屬稅源管理所進行申報。特殊情況下，也可由破產(chǎn)企業(yè)的區(qū)縣級主管稅務機關或跨區(qū)域稽查局行使債權申報職責。
6．【債權申報應提交的資料】稅務機關申報債權，應向破產(chǎn)案件的管理人提交《債權申報書》及相關的債權依據(jù)，如欠繳稅款、滯納金、罰款的系統(tǒng)截圖及簡要說明；如無系統(tǒng)截圖，應提供計算依據(jù)及計算過程。如有《稅務處理決定書》《稅務行政處罰決定書》等相關文書的，應一并提供。
《債權申報書》應加蓋公章或稅收業(yè)務章，注明聯(lián)系人和聯(lián)系方式。
7．【對企業(yè)涉稅權益的提醒】破產(chǎn)企業(yè)存在可申請退還的多繳、誤收、匯算清繳退稅款，待退還的出口退稅款、待退還的社保費等涉稅權益時，稅務機關應及時告知管理人向稅務機關提出退稅（費）申請。
8．【對企業(yè)涉稅義務的提醒與處理】稅務機關收到債權申報通知后，應及時查詢破產(chǎn)企業(yè)的未辦結涉稅（費）事項，包括且不限于風險任務、納稅評估、稅收核定、發(fā)票協(xié)查、稽查案件、反避稅案件、舉報投訴信訪處理等可能產(chǎn)生查補稅（費）款或處以罰款的未結事項。對于依職權辦理事項，稅務機關應在債權申報中披露可能的欠稅情況，并加速辦理。對于依申請辦理事項或共治事項（如企業(yè)需補辦稅費申報），稅務機關應告知并提醒企業(yè)盡快辦理完結。
以上事項產(chǎn)生的欠繳稅款、非稅收入、社會保險費、滯納金、罰款，稅務機關在金額確定后及時進行債權申報。
破產(chǎn)管理人應積極履行涉稅義務或配合稅務機關完成相關事項。
9．【稅收債權的抵銷】稅務機關發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)既有欠繳稅（費）又有應退稅（費）、出口退稅或增值稅留抵稅款，符合《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十條規(guī)定的，可以向管理人書面申請行使抵銷權。
管理人對稅務機關的抵銷主張有異議的，應當在約定的異議期限內或者自收到主張債務抵銷通知之日起三個月內向人民法院提起訴訟。
10．【滯納金、利息、罰款的計算、性質及清償順序】因破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款、非稅收入及社會保險費產(chǎn)生的滯納金和因特別納稅調整產(chǎn)生的利息，自人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日停止計算，并作為普通破產(chǎn)債權申報。
破產(chǎn)企業(yè)的稅收罰款，參照《全國法院破產(chǎn)審判工作會議紀要》第28條的規(guī)定進行清償。
11．【稅收債權異議處理】在對稅務機關申報的債權登記造冊時，管理人對稅收債權申報有異議的，應及時向稅務機關提出書面意見，并告知回復期限。
稅務機關收到管理人的書面意見后，應對管理人提出的異議及時核查，核查后認為管理人的異議成立的，應在管理人完成債權表編制前進行債權金額或種類的變更申報，并附相應申報資料；核查后認為管理人提出的異議不成立的，應向管理人提供異議部分的計算方式和征收依據(jù)。
12．【稅收債權申報期限與補充申報】稅務機關應在人民法院確定的債權申報期限內申報債權。未在上述期限內申報債權的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補充申報。但是，此前已進行的分配，不再進行補充分配。
13．【網(wǎng)上辦稅】管理人的經(jīng)辦人持人民法院受理破產(chǎn)申請的裁定書、指定管理人決定書、管理人的授權委托書、經(jīng)辦人身份證件，可以到稅務機關重置破產(chǎn)企業(yè)電子稅務局密碼。經(jīng)辦人辦理電子稅務局實名注冊認證，并綁定破產(chǎn)企業(yè)后，可以以辦稅員身份在電子稅務局辦理破產(chǎn)企業(yè)涉稅費查詢、申報、發(fā)票等業(yè)務。
14．【辦稅免預約】管理人的經(jīng)辦人持人民法院受理破產(chǎn)申請的裁定書、指定管理人決定書、管理人的授權委托書、經(jīng)辦人身份證件到辦稅服務廳辦理破產(chǎn)企業(yè)涉稅事務，辦稅服務廳為經(jīng)辦人提供免預約服務。
15．【信息查詢和政策咨詢】稅務機關為管理人提供稅收信息查詢、稅收政策咨詢的服務和便利。管理人的經(jīng)辦人持人民法院受理破產(chǎn)申請的裁定書、指定管理人決定書、管理人的授權委托書、經(jīng)辦人身份證件，可以向主管稅務機關提出查詢破產(chǎn)企業(yè)及相關分公司、子公司的稅（費）申報繳納、接受處罰等涉稅（費）信息，或進行稅收政策咨詢。主管稅務機關應當及時提供查詢結果或給予答復。
16．【公章替代】因破產(chǎn)企業(yè)公章遺失、未能接管等原因，管理人在辦理涉稅事項時無法加蓋企業(yè)公章的，可使用管理人印章代替。
17．【依法履行納稅義務職責】管理人負責管理破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)和營業(yè)事務的，應代表企業(yè)依法履行法律法規(guī)規(guī)定的稅（費）申報、清算申報、員工個人所得稅代扣代繳等納稅義務。管理人在代表企業(yè)辦理涉稅事項時未遵守稅收法律法規(guī)，造成企業(yè)未繳、少繳稅（費）款，或有其他稅收違法行為的，主管稅務機關可責令其限期改正，并將有關情況通報人民法院，人民法院應督促管理人依法履職。
破產(chǎn)企業(yè)自行管理財產(chǎn)和營業(yè)事務的，應在管理人的監(jiān)督下，依法履行相關的納稅義務。
18．【如實告知職責】管理人在履職過程中獲知破產(chǎn)企業(yè)存在稅務機關不掌握的欠繳稅款、非稅收入、社會保險費的情況，或發(fā)現(xiàn)企業(yè)有涉嫌漏報少繳稅（費）款的情況，應及時、如實告知稅務機關。
19．【稅費申報】管理人應按照現(xiàn)行稅法有關規(guī)定，辦理破產(chǎn)企業(yè)的納稅申報。
管理人未接管到破產(chǎn)企業(yè)賬簿資料或不掌握破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)申請受理前的實際情況，未發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)有應稅行為，且稅務系統(tǒng)中不存在未申報的已開票數(shù)據(jù)的，可暫按零申報補辦稅費申報，并可以批量辦理。之后發(fā)現(xiàn)存在應稅行為的，應當進行更正申報。
20．【稅款核定】管理人未接管到債務人企業(yè)賬簿資料導致確實難以申報，且破產(chǎn)企業(yè)可能存在應稅行為的，主管稅務機關也可按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，經(jīng)法定程序進行核定稅款。
21．【簡化申報】稅務機關按照稅收相關政策規(guī)定，對符合條件的破產(chǎn)企業(yè)實行簡化申報。
破產(chǎn)企業(yè)進入破產(chǎn)程序后未保持生產(chǎn)經(jīng)營的，管理人可以向主管稅務機關申請增值稅按次納稅；破產(chǎn)企業(yè)無需支付員工工資的，管理人可以向主管稅務機關申請終止個人所得稅代扣代繳的稅種認定。
22.【破產(chǎn)清算期間企業(yè)所得稅處理】管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時，企業(yè)已終止經(jīng)營活動，但尚未向主管稅務機關進行企業(yè)所得稅清算備案的，管理人應當及時通過廣東省電子稅務局或到辦稅服務廳進行備案，對正常經(jīng)營期內未預繳的企業(yè)所得稅進行預繳申報，并進行生產(chǎn)經(jīng)營期當年度的匯算清繳。
對于清算期間的企業(yè)所得稅，管理人可以以清算期間作為一個獨立的納稅年度計算清算所得，在破產(chǎn)財產(chǎn)分配完畢和清算事務辦理完畢之日起15日內進行企業(yè)清算所得稅納稅申報，之前無需預繳申報。
23．【破產(chǎn)清算期間土地增值稅處理】對破產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的征收，稅務機關應加強與破產(chǎn)企業(yè)、破產(chǎn)管理人的聯(lián)系和溝通。
如破產(chǎn)企業(yè)存在符合土地增值稅清算條件的項目，破產(chǎn)企業(yè)、破產(chǎn)管理人應配合稅務機關提供土地增值稅相關清算資料，主管稅務機關按規(guī)定完成土地增值稅清算審核，確定應補（退）的土地增值稅清算稅款。
因破產(chǎn)企業(yè)土地成本、建筑安裝工程費資料缺失等原因，無法確定扣除項目金額的，稅務機關可以對破產(chǎn)企業(yè)采用土地增值稅核定征收方式確定土地增值稅清算稅款。
24．【新生稅費清償】在破產(chǎn)程序中，因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或者處置破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)等新產(chǎn)生的相關稅（費）及滯納金，以及因發(fā)生稅收違法行為產(chǎn)生的罰款，均屬于《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條規(guī)定的“管理、變價和分配債務人財產(chǎn)的費用”，由管理人按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限，代為申報繳納相關稅（費），稅務機關無需進行稅收債權申報。
在破產(chǎn)程序中，破產(chǎn)企業(yè)留用人員的社會保險費，應由破產(chǎn)管理人以破產(chǎn)企業(yè)名義繼續(xù)申報，從破產(chǎn)費用中予以支付繳納，至企業(yè)被宣告破產(chǎn)時止；在宣告破產(chǎn)前解除勞動關系不再留用的，至勞動關系解除當月止。
25．【非正常狀態(tài)的解除】被認定為非正常狀態(tài)的破產(chǎn)企業(yè)，如需解除非正常狀態(tài)，應當補辦納稅申報。被認定為社會保險費非正常戶狀態(tài)的破產(chǎn)企業(yè)，應先解除社會保險費非正常狀態(tài)，再補辦社會保險費申報。
非正常狀態(tài)不影響破產(chǎn)企業(yè)進行注銷。
26．【解除及恢復行政強制措施】稅務機關在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前已對企業(yè)財產(chǎn)采取強制措施的，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，應依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條的規(guī)定及時解除強制措施，并及時告知人民法院或管理人。
人民法院裁定駁回破產(chǎn)申請，或者依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結破產(chǎn)程序的，人民法院或管理人應當及時通知原作出強制措施的稅務機關按照原順位恢復強制措施。在稅務機關恢復強制措施或者表示不再恢復之前，審查破產(chǎn)申請的人民法院不得解除對債務人財產(chǎn)的保全措施。
27．【發(fā)票的申領與開具】稅務機關應依法為破產(chǎn)企業(yè)提供發(fā)票。破產(chǎn)企業(yè)因履行合同、處置財產(chǎn)或繼續(xù)營業(yè)等原因在破產(chǎn)程序中確需使用發(fā)票的，管理人可以以納稅人名義到稅務部門申領、開具發(fā)票。
稅務機關在督促管理人或破產(chǎn)企業(yè)就新產(chǎn)生的納稅義務足額納稅的同時，應按照有關規(guī)定滿足其合理的發(fā)票領用需要，不得以稅款債權未得到全部清償或企業(yè)存在違法違章案件、未辦結風險任務等為由拒絕管理人或破產(chǎn)企業(yè)開具或代開發(fā)票的正當申請。
管理人應當妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開具等情形。管理人違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的，稅務機關應當按相關規(guī)定進行處理。
28．【稅控設備的處理】管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)的稅控專用設備遺失的，應及時向主管稅務機關報告，稅務機關按照規(guī)定進行處理。
29．【臨時提高發(fā)票限額】因企業(yè)資產(chǎn)處置等情況需要臨時提高增值稅發(fā)票最高開票限額的，由管理人向稅務機關提出申請，稅務機關進行核定。在特定事項辦結后，管理人應及時主動聯(lián)系稅務機關，恢復原最高開票限額。
30．【重大交易涉稅咨詢】在破產(chǎn)企業(yè)處置財產(chǎn)的過程中，為保障財產(chǎn)買受人的知情權和順利完成財產(chǎn)處置，管理人可向主管稅務機關或擬征收稅款的稅務機關征詢特定重大交易產(chǎn)生稅（費）的法律依據(jù)及計算方式。如稅務機關需要相關參考信息和資料的，管理人應配合提供。稅務機關應及時給予答復。
該涉稅咨詢答復是稅務機關依據(jù)當時的稅收法律、法規(guī)、政策，結合管理人設定的條件所作的預測，不具有法律約束力和強制執(zhí)行力，不屬于具體行政行為，不作為最終繳納依據(jù)。該交易應繳納的稅（費）金額以實際為準。
31．【房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免】進入破產(chǎn)程序的企業(yè)，如符合房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免條件的，可向主管稅務機關提出困難減免申請，由稅務機關核準。
32．【特殊性稅務處理】破產(chǎn)重整涉及土地等資產(chǎn)變更，符合稅收優(yōu)惠條件的，按相關稅收政策規(guī)定處理。破產(chǎn)企業(yè)重整過程中發(fā)生的債務重組所得，符合規(guī)定條件的，可以適用特殊性稅務處理。
33．【資產(chǎn)損失扣除】人民法院裁定批準或認可的重整計劃、和解協(xié)議確定或形成的資產(chǎn)損失，依照稅法規(guī)定進行資產(chǎn)損失扣除。
破產(chǎn)企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，應當完整保存資產(chǎn)損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。
34．【納稅信用修復】稅務機關依照破產(chǎn)重整計劃或者破產(chǎn)和解協(xié)議受償后，管理人或破產(chǎn)企業(yè)可以向稅務機關申請，參照“新設立企業(yè)”重新評定信用等級，保障重整、和解企業(yè)正常經(jīng)營和后續(xù)發(fā)展。破產(chǎn)重整、和解企業(yè)符合《國家稅務總局關于納稅信用修復有關事項的公告》（2019年第37號）條件的，管理人或破產(chǎn)企業(yè)也可以在規(guī)定期限內向主管稅務機關申請納稅信用修復。
35．【稅收違法失信案件撤出】破產(chǎn)重整、和解企業(yè)存在已被公布重大稅收違法失信案件信息的，經(jīng)管理人或破產(chǎn)企業(yè)申請，稅務機關審查后可從公告名單中撤出，將相關情況及時通知實施聯(lián)合懲戒和管理的部門，并協(xié)調有關部門依據(jù)各自法定職責，按照法律法規(guī)和有關規(guī)定解除懲戒，保障企業(yè)正常經(jīng)營和后續(xù)發(fā)展。
36．【免予欠稅公告】破產(chǎn)企業(yè)存在欠稅的，稅務機關免予對其進行公告。
37．【稅務注銷】主管稅務機關辦稅服務廳設置清稅注銷專窗，辦理企業(yè)破產(chǎn)清算注銷業(yè)務，實行專人負責，一窗通辦。稅務機關同時提供稅務注銷線上辦理渠道。破產(chǎn)企業(yè)持人民法院終結破產(chǎn)程序裁定到稅務機關申請稅務注銷的，稅務機關即時出具清稅文書。
38．【核銷“死欠”】稅務機關在破產(chǎn)清算程序中依法受償破產(chǎn)企業(yè)欠繳的稅（費）本金、滯納金、罰款后，應當按照人民法院裁定認可的財產(chǎn)分配方案中確定的受償比例，辦理欠繳稅（費）本金、滯納金、罰款的入庫。
未受償?shù)?ldquo;死欠”稅（費）本金、滯納金、罰款可依法由稅務機關核銷。
核銷“死欠”僅指稅收會計在賬務處理上的核銷，不代表稅務機關放棄追繳稅（費）本金、滯納金、罰款的權利。
39．【建立信息共享機制】廣州市中級人民法院和國家稅務總局廣州市稅務局建立常態(tài)化的信息共享機制，利用現(xiàn)代信息手段，推動破產(chǎn)程序中的數(shù)據(jù)共享、業(yè)務協(xié)同，便利管理人依法履職。
40．【建立破產(chǎn)涉稅聯(lián)絡機制】廣州市中級人民法院破產(chǎn)法庭和廣州市稅務局征管和科技發(fā)展處建立聯(lián)絡制度，及時研究解決企業(yè)破產(chǎn)程序中的涉稅問題。
41．【破產(chǎn)概念說明】除特別列明外，本意見中的破產(chǎn)，包括破產(chǎn)清算、破產(chǎn)重整、破產(chǎn)和解。
42．【強清案件適用】人民法院審理的強制清算案件參照適用本意見，稅收規(guī)范性文件另有規(guī)定的除外。
43．【解釋和爭議處理】本意見由雙方工作部門共同負責解釋。
未盡事宜或存在爭議、歧義之處，由雙方工作部門協(xié)商解決。
44．【生效日期】本意見經(jīng)雙方審定一致，于2021年7月21日起試行。
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