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行政處罰決定書（云財(cái)行罰決字〔2022〕11號）
當(dāng)事人：林*建
身份證號碼：650204****04181218
注冊會計(jì)師證書編碼：53****280013
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于組織地方財(cái)政部門開展2021年度會計(jì)和評估監(jiān)督檢查工作的通知》（財(cái)監(jiān)〔2021〕9號）、《中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于開展2021年全國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（會協(xié)〔2021〕25號）和《云南省財(cái)政廳關(guān)于開展2021年度全省會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》（云財(cái)監(jiān)〔2021〕20號），本機(jī)關(guān)和云南省注冊會計(jì)師協(xié)會聯(lián)合檢查了云南精合會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）2021年度的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。經(jīng)查，你簽字出具的部分審計(jì)報(bào)告的違法事實(shí)和行政處罰決定如下：
一、違法事實(shí)和證據(jù)
（一）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《陜西**科技有限公司云南分公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（云精合審字〔2020〕第J-082號），審計(jì)收費(fèi)0.38萬元
1.未對銀行賬戶實(shí)施函證程序。陜西**科技有限公司云南分公司（以下簡稱陜西**）銀行存款期末余額173,657.62元，占期末資產(chǎn)總額的4.47%，未對銀行存款實(shí)施函證程序，也未在底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
2.應(yīng)收賬款審計(jì)程序執(zhí)行不充分。陜西**應(yīng)收賬款期末余額36.79萬元，占期末資產(chǎn)總額的9.47%，函證金額9.44萬元，函證比例25.65%，未見函證控制軌跡；未見關(guān)注壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和處理是否正確，會計(jì)政策是否適當(dāng)；未見披露應(yīng)收賬款賬齡。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十三條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款審計(jì)程序執(zhí)行不充分。陜西**預(yù)付賬款期末余額185.60萬元，占期末資產(chǎn)總額的47.78%；其他應(yīng)收款期末余額83.2萬元，占資產(chǎn)總額的21.42%，未披露賬齡，未關(guān)注壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和處理是否正確，會計(jì)政策是否適當(dāng)。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.營業(yè)收入審計(jì)程序執(zhí)行不充分。陜西**營業(yè)收入本期發(fā)生額519.95萬元，未執(zhí)行截止測試，未進(jìn)行分析性復(fù)核，未抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票、合同與會計(jì)憑證作日期、品名、數(shù)量、金額、客戶名稱核對。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.期間費(fèi)用審計(jì)程序執(zhí)行不充分。陜西**銷售費(fèi)用本期發(fā)生額87.34萬元，管理費(fèi)用本期發(fā)生額16.05萬元，未進(jìn)行分析性復(fù)核。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
6.未編制其他事項(xiàng)底稿。審計(jì)工作底稿無現(xiàn)金流量表、期初余額、持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易及其他重要事項(xiàng)等審計(jì)底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第六條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第八條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（二）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《云南**藥業(yè)有限公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（云精合審字〔2021〕第J-026號），審計(jì)收費(fèi)9.87萬元
1.未對銀行賬戶實(shí)施函證程序。云南**藥業(yè)有限公司（以下簡稱云南**）貨幣資金期末余額8,316.31萬元，占期末資產(chǎn)總額的8.10%，未對銀行存款共計(jì)53個(gè)賬戶實(shí)施函證程序，也未在底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
2.未對應(yīng)收賬款實(shí)施函證或替代程序。云南**應(yīng)收賬款期末余額39,819.96萬元，占期末資產(chǎn)總額的38.79%，未對往來單位發(fā)函，未在底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由，并執(zhí)行替代程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十三條的規(guī)定。
3.所有科目審計(jì)程序執(zhí)行不充分。主要如下：（1）云南**其他應(yīng)收款期末余額4,021.37萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.92%，未實(shí)施函證程序，未關(guān)注關(guān)聯(lián)方，未關(guān)注壞賬準(zhǔn)備計(jì)提。（2）云南**固定資產(chǎn)期末余額21,342.00萬元，占期末資產(chǎn)總額的20.78%，未檢查車輛所有權(quán)，房產(chǎn)存在抵押借款項(xiàng)目，未檢查固定資產(chǎn)的租賃、抵押、擔(dān)保及保險(xiǎn)情況，盤點(diǎn)表未見盤點(diǎn)痕跡。（3）云南**應(yīng)付票據(jù)期末余額3,494.97萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.4%；應(yīng)付賬款期末余額10,082.06萬元，占期末資產(chǎn)總額的9.82%；其他應(yīng)付款期末余額63.25萬元，未執(zhí)行函證程序、未關(guān)注關(guān)聯(lián)方。（4）云南**長期借款期末余額3,750.00萬元，占資產(chǎn)總額的3.65%，未實(shí)施函證程序，未檢查借款合同，了解借款期限、利率、擔(dān)保、質(zhì)押、抵押等借款條件并與相關(guān)會計(jì)記錄進(jìn)行核對，復(fù)核借款利息等。（5）云南**審計(jì)年度分配利潤7,000.00萬元，未獲取與之相關(guān)的股東（大會）決議、董事會會議紀(jì)要、支付憑證、會計(jì)處理資料等。（6）云南**營業(yè)收入本期發(fā)生額241,605.39萬元，未執(zhí)行截止測試；未抽取銷售發(fā)票與會計(jì)憑證進(jìn)行核對，測試完整性和存在性；未檢查銷售折扣、退回與折讓；營業(yè)收入金額較大，客戶量較大，只抽取檢查10筆憑證，且金額較小。（7）云南**主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額215,270.75萬元，未結(jié)合存貨計(jì)價(jià)測試審計(jì)，未檢查與銷售收入配比是否正確，未實(shí)施分析性復(fù)核。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
以上事實(shí)有執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報(bào)告、財(cái)政行政執(zhí)法檢查工作底稿、相關(guān)審計(jì)工作底稿、檢查問詢與記錄等證據(jù)證實(shí)。
二、行政處罰依據(jù)和決定
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條和第四十五第六十三條的規(guī)定，本機(jī)關(guān)下達(dá)了《行政處罰事先告知書》（云財(cái)行罰通字〔2022〕22號），告知擬作出行政處罰的事實(shí)依據(jù)、法律依據(jù)、擬處罰內(nèi)容以及陳述、申辯的權(quán)利，你在規(guī)定時(shí)限內(nèi)未向本機(jī)關(guān)提出陳述、申辯申請。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十九條第二款“注冊會計(jì)師違反本法……第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告”的規(guī)定、《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第七十條第一款“注冊會計(jì)師違反本辦法第六十條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門給予警告”的規(guī)定，本機(jī)關(guān)決定給予你以下行政處罰：
警告。
三、權(quán)利告知
如不服本處罰決定，可在收到本決定之日起60日內(nèi)向中華人民共和國財(cái)政部或云南省人民政府申請行政復(fù)議，或者在6個(gè)月內(nèi)向昆明市五華區(qū)人民法院提起行政訴訟。行政復(fù)議或行政訴訟期間，本處罰決定不停止執(zhí)行。
云南省財(cái)政廳
2022年4月7日
行政處罰決定書（云財(cái)行罰決字〔2022〕12號）
當(dāng)事人：雷*
身份證號碼：532723****07010014
注冊會計(jì)師證書編碼：53****120001
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于組織地方財(cái)政部門開展2021年度會計(jì)和評估監(jiān)督檢查工作的通知》（財(cái)監(jiān)〔2021〕9號）、《中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于開展2021年全國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（會協(xié)〔2021〕25號）和《云南省財(cái)政廳關(guān)于開展2021年度全省會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》（云財(cái)監(jiān)〔2021〕20號），本機(jī)關(guān)和云南省注冊會計(jì)師協(xié)會聯(lián)合檢查了云南精合會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）2021年度的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。經(jīng)查，你簽字出具的部分審計(jì)報(bào)告的違法事實(shí)和行政處罰決定如下：
一、違法事實(shí)和證據(jù)
（一）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《陜西**科技有限公司云南分公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（云精合審字〔2020〕第J-082號），審計(jì)收費(fèi)0.38萬元
1.未對銀行賬戶實(shí)施函證程序。陜西**科技有限公司云南分公司（以下簡稱陜西**）銀行存款期末余額173,657.62元，占期末資產(chǎn)總額的4.47%，未對銀行存款實(shí)施函證程序，也未在底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
2.應(yīng)收賬款審計(jì)程序執(zhí)行不充分。陜西**應(yīng)收賬款期末余額36.79萬元，占期末資產(chǎn)總額的9.47%，函證金額9.44萬元，函證比例25.65%，未見函證控制軌跡；未見關(guān)注壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和處理是否正確，會計(jì)政策是否適當(dāng)；未見披露應(yīng)收賬款賬齡。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十三條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款審計(jì)程序執(zhí)行不充分。陜西**預(yù)付賬款期末余額185.60萬元，占期末資產(chǎn)總額的47.78%；其他應(yīng)收款期末余額83.2萬元，占資產(chǎn)總額的21.42%，未披露賬齡，未關(guān)注壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和處理是否正確，會計(jì)政策是否適當(dāng)。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.營業(yè)收入審計(jì)程序執(zhí)行不充分。陜西**營業(yè)收入本期發(fā)生額519.95萬元，未執(zhí)行截止測試，未進(jìn)行分析性復(fù)核，未抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票、合同與會計(jì)憑證作日期、品名、數(shù)量、金額、客戶名稱核對。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.期間費(fèi)用審計(jì)程序執(zhí)行不充分。陜西**銷售費(fèi)用本期發(fā)生額87.34萬元，管理費(fèi)用本期發(fā)生額16.05萬元，未進(jìn)行分析性復(fù)核。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
6.未編制其他事項(xiàng)底稿。審計(jì)工作底稿無現(xiàn)金流量表、期初余額、持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易及其他重要事項(xiàng)等審計(jì)底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第六條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第八條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（二）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《云南**藥業(yè)有限公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（云精合審字〔2021〕第J-026號），審計(jì)收費(fèi)9.87萬元
1.未對銀行賬戶實(shí)施函證程序。云南**藥業(yè)有限公司（以下簡稱云南**）貨幣資金期末余額8,316.31萬元，占期末資產(chǎn)總額的8.10%，未對銀行存款共計(jì)53個(gè)賬戶實(shí)施函證程序，也未在底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
2.未對應(yīng)收賬款實(shí)施函證或替代程序。云南**應(yīng)收賬款期末余額39,819.96萬元，占期末資產(chǎn)總額的38.79%，未對往來單位發(fā)函，未在底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由，并執(zhí)行替代程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十三條的規(guī)定。
3.所有科目審計(jì)程序執(zhí)行不充分。主要如下：（1）云南**其他應(yīng)收款期末余額4,021.37萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.92%，未實(shí)施函證程序，未關(guān)注關(guān)聯(lián)方，未關(guān)注壞賬準(zhǔn)備計(jì)提。（2）云南**固定資產(chǎn)期末余額21,342.00萬元，占期末資產(chǎn)總額的20.78%，未檢查車輛所有權(quán)，房產(chǎn)存在抵押借款項(xiàng)目，未檢查固定資產(chǎn)的租賃、抵押、擔(dān)保及保險(xiǎn)情況，盤點(diǎn)表未見盤點(diǎn)痕跡。（3）云南**應(yīng)付票據(jù)期末余額3,494.97萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.4%；應(yīng)付賬款期末余額10,082.06萬元，占期末資產(chǎn)總額的9.82%；其他應(yīng)付款期末余額63.25萬元，未執(zhí)行函證程序、未關(guān)注關(guān)聯(lián)方。（4）云南**長期借款期末余額3,750.00萬元，占資產(chǎn)總額的3.65%，未實(shí)施函證程序，未檢查借款合同，了解借款期限、利率、擔(dān)保、質(zhì)押、抵押等借款條件并與相關(guān)會計(jì)記錄進(jìn)行核對，復(fù)核借款利息等。（5）云南**審計(jì)年度分配利潤7,000.00萬元，未獲取與之相關(guān)的股東（大會）決議、董事會會議紀(jì)要、支付憑證、會計(jì)處理資料等。（6）云南**營業(yè)收入本期發(fā)生額241,605.39萬元，未執(zhí)行截止測試；未抽取銷售發(fā)票與會計(jì)憑證進(jìn)行核對，測試完整性和存在性；未檢查銷售折扣、退回與折讓；營業(yè)收入金額較大，客戶量較大，只抽取檢查10筆憑證，且金額較小。（7）云南**主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額215,270.75萬元，未結(jié)合存貨計(jì)價(jià)測試審計(jì)，未檢查與銷售收入配比是否正確，未實(shí)施分析性復(fù)核。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
以上事實(shí)有執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報(bào)告、財(cái)政行政執(zhí)法檢查工作底稿、相關(guān)審計(jì)工作底稿、檢查問詢與記錄等證據(jù)證實(shí)。
二、行政處罰依據(jù)和決定
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條和第四十五第六十三條的規(guī)定，本機(jī)關(guān)下達(dá)了《行政處罰事先告知書》（云財(cái)行罰通字〔2022〕23號），告知擬作出行政處罰的事實(shí)依據(jù)、法律依據(jù)、擬處罰內(nèi)容以及陳述、申辯的權(quán)利，你在規(guī)定時(shí)限內(nèi)未向本機(jī)關(guān)提出陳述、申辯申請。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十九條第二款“注冊會計(jì)師違反本法……第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告”的規(guī)定、《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第七十條第一款“注冊會計(jì)師違反本辦法第六十條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門給予警告”的規(guī)定，本機(jī)關(guān)決定給予你以下行政處罰：
警告。
三、權(quán)利告知
如不服本處罰決定，可在收到本決定之日起60日內(nèi)向中華人民共和國財(cái)政部或云南省人民政府申請行政復(fù)議，或者在6個(gè)月內(nèi)向昆明市五華區(qū)人民法院提起行政訴訟。行政復(fù)議或行政訴訟期間，本處罰決定不停止執(zhí)行。
云南省財(cái)政廳
2022年4月7日
行政處罰決定書（云財(cái)行罰決字〔2022〕13號）
當(dāng)事人：羅平九龍會計(jì)師事務(wù)所
統(tǒng)一社會信用代碼：915303247134622050
會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書號碼：53220062
法定代表人：高*華
地址：羅平縣羅雄鎮(zhèn)文筆路*號***小區(qū)近水廊****號商鋪
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于組織地方財(cái)政部門開展2021年度會計(jì)和評估監(jiān)督檢查工作的通知》（財(cái)監(jiān)〔2021〕9號）、《中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于開展2021年全國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（會協(xié)〔2021〕25號）和《云南省財(cái)政廳關(guān)于開展2021年度全省會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》（云財(cái)監(jiān)〔2021〕20號），本機(jī)關(guān)和云南省注冊會計(jì)師協(xié)會聯(lián)合檢查了你所2021年度的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。經(jīng)查，你所的違法事實(shí)和行政處罰決定如下：
一、違法事實(shí)和證據(jù)
（一）注冊會計(jì)師超出勝任能力執(zhí)業(yè)，不能合理保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量
根據(jù)你所提供的2020年和2021年1-6月業(yè)務(wù)報(bào)告清單，注冊會計(jì)師高*華和彭*芳簽字出具審計(jì)報(bào)告超過100份，其中：高*華2020年簽字出具審計(jì)報(bào)告589份、2021年1-6月簽字出具審計(jì)報(bào)告286份，彭*芳2020年簽字出具審計(jì)報(bào)告582份、2021年1-6月簽字出具審計(jì)報(bào)告276份。不符合《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》第十六條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你所的上述行為違反了《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十二條第九項(xiàng)的規(guī)定。
（二）注冊會計(jì)師高*華、彭*芳簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《云南省***中心醫(yī)院（紅河哈尼族彝族自治州**人民醫(yī)院）2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（九龍第〔2021〕S329B號），審計(jì)收費(fèi)8.8萬元
1.銀行存款函證程序執(zhí)行不到位。云南省***中心醫(yī)院（紅河哈尼族彝族自治州**人民醫(yī)院）（以下簡稱該醫(yī)院）貨幣資金期末余額10,748.45萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.84%。檢查中發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院銀行賬戶共19個(gè)，只函證了2個(gè)賬戶余額6,044.83萬元，其他17個(gè)賬戶余額4,703.62未實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
2.未對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序。該醫(yī)院應(yīng)收賬款期末余額10,385.48萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.71%。檢查中發(fā)現(xiàn)，明細(xì)表按款項(xiàng)性質(zhì)編制無具體欠款單位，未執(zhí)行函證及替代檢查程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十三條的規(guī)定。
3.存貨監(jiān)盤不到位。該醫(yī)院存貨期末余額1,900.44萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，未取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，未收集和核對明細(xì)表，抽盤記錄無法與賬面記錄核對，不能證明余額的正確性、完整性。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條的規(guī)定。
4.未對長短期借款實(shí)施函證程序。該醫(yī)院長期借款期末余額112,768.20萬元，占期末負(fù)債總額的68.3%；短期借款期末余額31,900.00萬元，占期末負(fù)債總額19.32%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對長短期借款進(jìn)行函證，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由，未關(guān)注長期借款明細(xì)中出現(xiàn)兩筆負(fù)數(shù)的異常情況，其中：紅河州財(cái)政局-165,480萬元，紅河州開發(fā)投資集團(tuán)有限公司-15,582.24萬元，金額合計(jì)-181,062.24萬元，絕對值占負(fù)債總額的109.66%；未對本期增減情況進(jìn)行檢查，未檢查借款合同和銀行憑證等。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.在建工程審計(jì)程序執(zhí)行不充分。該醫(yī)院在建工程期末余額204,852.21萬元，占期末資產(chǎn)總額73.14%。檢查發(fā)現(xiàn)，只編制了明細(xì)表，未執(zhí)行任何審計(jì)程序，無實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作的相關(guān)底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
6.預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款審計(jì)程序執(zhí)行不充分。該醫(yī)院預(yù)付賬款期末余額17,018.63萬元，占期末資產(chǎn)總額6.08%；其他應(yīng)收款期末余額2,783.48萬元，占期末資產(chǎn)總額0.99%。檢查發(fā)現(xiàn)，對預(yù)付賬款——內(nèi)部機(jī)構(gòu)“滇南中心醫(yī)院項(xiàng)目指揮部”欠款16,953.44萬元未進(jìn)行抵消，未執(zhí)行有效的審計(jì)程序；未對其他應(yīng)收款執(zhí)行函證及替代檢查程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
7.損益項(xiàng)目審計(jì)程序執(zhí)行不充分。該醫(yī)院本期收入86,868.46萬元、本期業(yè)務(wù)費(fèi)用70,426.42萬元、本期管理費(fèi)用11,898.40萬元、本期其他費(fèi)用2,770.92萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，只編制了明細(xì)表，未執(zhí)行任何審計(jì)程序，無實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作的相關(guān)底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
8.應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序執(zhí)行不充分。該醫(yī)院應(yīng)交稅費(fèi)期末余額1,646.57萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，對明細(xì)表中含“州公共資源交易中心保證金”1,520萬元的異常情況未關(guān)注，只編制了明細(xì)表，未執(zhí)行任何審計(jì)程序，無實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作的相關(guān)底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（三）注冊會計(jì)師高*華、彭*芳簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《羅平縣**開發(fā)投資有限責(zé)任公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（九龍報(bào)審字〔2020〕第460號），審計(jì)收費(fèi)1.2萬元
1.取得的審計(jì)證據(jù)不能支持發(fā)表的審計(jì)意見類型。具體如下：（1）羅平縣**開發(fā)投資有限責(zé)任公司（以下簡稱羅平**）現(xiàn)金流量表中“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”為-6,658.32萬元，“吸收投資收到的現(xiàn)金”為-1,800萬元，對單項(xiàng)現(xiàn)金流入出現(xiàn)負(fù)數(shù)的重大錯(cuò)報(bào)情況未進(jìn)行關(guān)注，也無相關(guān)審計(jì)程序。（2）羅平**其他應(yīng)收款期末余額121,182.61萬元，占期末資產(chǎn)總額的99.38%，其他應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)容為基本建設(shè)或扶貧項(xiàng)目借款，不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中關(guān)于流動資產(chǎn)的判定條件，未執(zhí)行必要的審計(jì)程序?qū)е聲?jì)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。（3）羅平**長期借款期末余額113,047.74萬元，占期末負(fù)債總額的99.38%，審計(jì)工作底稿中期末審定數(shù)為134,047.74萬元，與明細(xì)表余額合計(jì)113,047.74萬元不一致，未核對差異并檢查原因。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
2.未執(zhí)行持續(xù)經(jīng)營審計(jì)程序。檢查發(fā)現(xiàn)，羅平**上年度及本年度無任何收入、也未發(fā)生人工成本等相關(guān)必要費(fèi)用，未對公司連續(xù)停業(yè)狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第六條的規(guī)定。
3.其他應(yīng)收款審計(jì)程序執(zhí)行不充分。羅平**其他應(yīng)收款期末余額121,182.61萬元，占期末資產(chǎn)總額的99.38%。檢查發(fā)現(xiàn)，收到的回函金額與賬面余額不一致，未對差額情況追加審計(jì)程序，也未執(zhí)行替代檢查和減值測試。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（四）注冊會計(jì)師高*華、彭*芳簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《云南**電力設(shè)計(jì)咨詢有限公司2019年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（九龍報(bào)審字〔2020〕第094號），審計(jì)收費(fèi)0.1萬元
1.未對銀行賬戶實(shí)施函證程序。云南**電力設(shè)計(jì)咨詢有限公司（以下簡稱云南**）貨幣資金期末余額8.37萬元，占期末資產(chǎn)總額的10.25%。檢查中發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款進(jìn)行函證，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
2.固定資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不充分。云南**固定資產(chǎn)期末凈值33.64萬元，占期末資產(chǎn)總額的41.19%。檢查發(fā)現(xiàn)，未取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，也未對固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.營業(yè)收入審計(jì)程序執(zhí)行不充分。云南**本期營業(yè)收入55.42萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，未進(jìn)行分析性復(fù)核，未檢查勞務(wù)合同及合同完工進(jìn)度，未實(shí)施截止測試，收入確認(rèn)的審計(jì)依據(jù)不足。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.銷售費(fèi)用審計(jì)程序執(zhí)行不充分。云南**本期銷售費(fèi)用39.12萬元，占收入總額的70.59%。檢查發(fā)現(xiàn)，未實(shí)施分析性復(fù)核，未實(shí)施截止測試。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（五）注冊會計(jì)師高*華、彭*芳簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《師宗縣****有限責(zé)任公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（九龍報(bào)審字〔2020〕第055號），審計(jì)收費(fèi)1.2萬元
1.獲取的審計(jì)證據(jù)不能支撐發(fā)表的審計(jì)報(bào)告意見類型。師宗縣****有限責(zé)任公司（以下簡稱師宗****）賬面實(shí)收資本1億元，未檢查股東出資是否與公司章程、董事會決議一致;未檢查出資額、出資方式、出資期限等。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
2.其他應(yīng)收款審計(jì)程序執(zhí)行不充分。師宗****其他應(yīng)收款余額5,000萬元，占期末資產(chǎn)總額的46.54%，明細(xì)表反映年初數(shù)1,000萬元，本年增加數(shù)4,000萬元，本年減少數(shù)為0，年末余額5,000萬元，憑證抽查記錄2019年7月31日已歸還3,000萬元，對抽查發(fā)現(xiàn)的異常情況無對應(yīng)的審計(jì)程序和檢查記錄。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.長期股權(quán)投資審計(jì)程序執(zhí)行不充分。師宗****長期股權(quán)投資期初審定數(shù)4,950萬元與資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)5,950萬元，差異1,000萬元，未對差異進(jìn)行檢查和說明；期末余額中師宗縣資本管理有限責(zé)任公司2,000萬元、曲靖市投融資擔(dān)保有限責(zé)任公司1,000萬元，未實(shí)施函證程序，未說明原因，也未執(zhí)行替代程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.營業(yè)收入審計(jì)程序不充分。師宗****主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額42萬元，未進(jìn)行分析性復(fù)核、截止測試，無憑證抽查記錄。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.未編制其他事項(xiàng)底稿。審計(jì)工作底稿無現(xiàn)金流量表、期初余額、持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易及其他重要事項(xiàng)等審計(jì)底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第六條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第八條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（六）注冊會計(jì)師高*華、彭*芳簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《雙柏縣**商貿(mào)有限公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（九龍審第〔2021〕S016B號），審計(jì)收費(fèi)0.6萬元
1.獲取的審計(jì)證據(jù)不能支撐發(fā)表的審計(jì)意見類型。雙柏縣**商貿(mào)有限公司（以下簡稱雙柏**）固定資產(chǎn)期末凈值1,699.94萬元，占期末資產(chǎn)總額的41.15%，未取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，也未執(zhí)行監(jiān)盤程序，未檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)，未檢查固定資產(chǎn)增加。資本公積（資本溢價(jià)）期末余額1,560.50萬元，占所有者權(quán)益的55.79%，無相關(guān)審計(jì)工作底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
2.未對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，未進(jìn)行計(jì)價(jià)測試。雙柏**存貨期末余額1,086.32萬元，占期末資產(chǎn)總額的26.30%，未取得被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)表，編制的“存貨監(jiān)盤報(bào)告”無實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，未實(shí)施存貨的計(jì)價(jià)測試。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.短期借款審計(jì)程序執(zhí)行不到位。短期借款期末余額850萬元，占期末負(fù)債總額的63.74%，未實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
4.營業(yè)收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。雙柏**主營業(yè)務(wù)收入4,255.67萬元，未實(shí)施分析性復(fù)核程序和截止測試；憑證抽查金額5.37萬元，抽查比例僅為0.13%。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.往來項(xiàng)目審計(jì)程序執(zhí)行不到位。雙柏**預(yù)付賬款期末余額529.15萬元，函證比例僅為4.21%，其余未實(shí)施函證或替代程序;預(yù)收賬款本期發(fā)生額206.38萬元，僅抽查了一筆會計(jì)憑證4.97萬元,抽查比例為2.41%;應(yīng)收賬款審計(jì)工作底稿勾稽關(guān)系錯(cuò)誤，其中：審計(jì)工作底稿記錄昆明龍志包裝有限公司期初余額258.52萬元，本期無借方發(fā)生額，貸方發(fā)生額36萬元，期末余額294.52萬元，期末實(shí)際余額應(yīng)為222.52萬元；審計(jì)工作底稿記錄中國船舶工業(yè)貿(mào)易昆明公司期初余額123.07萬元，本期無借方發(fā)生額，貸方發(fā)生額66.01萬元，期末余額189.08萬元；期末實(shí)際余額應(yīng)為57.05萬元。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你所的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十一條、第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
以上事實(shí)有執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報(bào)告、財(cái)政行政執(zhí)法檢查工作底稿、相關(guān)審計(jì)工作底稿、檢查問詢與記錄等證據(jù)證實(shí)。
二、行政處罰依據(jù)和決定
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條、第四十五條和第六十三條的規(guī)定，本機(jī)關(guān)下達(dá)了《行政處罰事先告知書》（云財(cái)行罰通字〔2022〕27號），告知擬作出行政處罰的事實(shí)依據(jù)、法律依據(jù)、擬處罰內(nèi)容以及陳述、申辯、聽證的權(quán)利，你所在規(guī)定時(shí)限內(nèi)未向本機(jī)關(guān)提出陳述、申辯、聽證申請。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十九條第一款“會計(jì)師事務(wù)所違反本法……第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得”的規(guī)定、《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十七條“會計(jì)師事務(wù)所違反本辦法第六十條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得”的規(guī)定，本機(jī)關(guān)決定給予你所以下行政處罰：
（一）警告。
（二）沒收九龍報(bào)審字〔2020〕第094號、九龍報(bào)審字〔2020〕第055號、九龍報(bào)審字〔2020〕第460號、九龍審第〔2021〕S016B號、九龍第〔2021〕S329B號等5個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的違法所得119,000元（壹拾壹萬玖仟元整）。
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第六十六條、第六十七條和第七十二條的規(guī)定，你所應(yīng)當(dāng)自收到本處罰決定書之日起15日內(nèi)，前往云南省財(cái)政廳非稅收入管理處、票據(jù)管理中心7006辦公室開具《云南省罰沒收入專用收據(jù)》《云南省非稅收入一般繳款書》，將違法所得繳入省級國庫。預(yù)算代碼及科目：103050199，其他一般罰沒收入；繳入國庫級次及賬號：省級，賬號240000000002278001。
三、權(quán)利告知
如不服本處罰決定，可在收到本決定之日起60日內(nèi)向中華人民共和國財(cái)政部或云南省人民政府申請行政復(fù)議，或者在6個(gè)月內(nèi)向昆明市五華區(qū)人民法院提起行政訴訟。行政復(fù)議或行政訴訟期間，本處罰決定不停止執(zhí)行。
云南省財(cái)政廳
2022年4月7日
行政處罰決定書（云財(cái)行罰決字〔2022〕14號）
當(dāng)事人：高*華
身份證號碼：532224****01140029
注冊會計(jì)師證書編碼：11****100058
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于組織地方財(cái)政部門開展2021年度會計(jì)和評估監(jiān)督檢查工作的通知》（財(cái)監(jiān)〔2021〕9號）、《中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于開展2021年全國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（會協(xié)〔2021〕25號）和《云南省財(cái)政廳關(guān)于開展2021年度全省會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》（云財(cái)監(jiān)〔2021〕20號），本機(jī)關(guān)和云南省注冊會計(jì)師協(xié)會聯(lián)合檢查了羅平九龍會計(jì)師事務(wù)所2021年度的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。經(jīng)查，你簽字出具的部分審計(jì)報(bào)告的違法事實(shí)和行政處罰決定如下：
一、違法事實(shí)和證據(jù)
（一）你超出勝任能力執(zhí)業(yè)，不能合理保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量
根據(jù)羅平九龍會計(jì)師事務(wù)所提供的2020年和2021年1-6月業(yè)務(wù)報(bào)告清單，2020年你簽字出具審計(jì)報(bào)告589份，2021年1-6月你簽字出具審計(jì)報(bào)告286份。不符合《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》第十六條的規(guī)定。
（二）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《云南省***中心醫(yī)院（紅河哈尼族彝族自治州**人民醫(yī)院）2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（九龍第〔2021〕S329B號），審計(jì)收費(fèi)8.8萬元
1.銀行存款函證程序執(zhí)行不到位。云南省***中心醫(yī)院（紅河哈尼族彝族自治州**人民醫(yī)院）（以下簡稱該醫(yī)院）貨幣資金期末余額10,748.45萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.84%。檢查中發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院銀行賬戶共19個(gè)，只函證了2個(gè)賬戶余額6,044.83萬元，其他17個(gè)賬戶余額4,703.62未實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
2.未對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序。該醫(yī)院應(yīng)收賬款期末余額10,385.48萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.71%。檢查中發(fā)現(xiàn)，明細(xì)表按款項(xiàng)性質(zhì)編制無具體欠款單位，未執(zhí)行函證及替代檢查程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十三條的規(guī)定。
3.存貨監(jiān)盤不到位。該醫(yī)院存貨期末余額1,900.44萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，未取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，未收集和核對明細(xì)表，抽盤記錄無法與賬面記錄核對，不能證明余額的正確性、完整性。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條的規(guī)定。
4.未對長短期借款實(shí)施函證程序。該醫(yī)院長期借款期末余額112,768.20萬元，占期末負(fù)債總額的68.3%；短期借款期末余額31,900.00萬元，占期末負(fù)債總額19.32%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對長短期借款進(jìn)行函證，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由，未關(guān)注長期借款明細(xì)中出現(xiàn)兩筆負(fù)數(shù)的異常情況，其中：紅河州財(cái)政局-165,480萬元，紅河州開發(fā)投資集團(tuán)有限公司-15,582.24萬元，金額合計(jì)-181,062.24萬元，絕對值占負(fù)債總額的109.66%；未對本期增減情況進(jìn)行檢查，未檢查借款合同和銀行憑證等。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.在建工程審計(jì)程序執(zhí)行不充分。該醫(yī)院在建工程期末余額204,852.21萬元，占期末資產(chǎn)總額73.14%。檢查發(fā)現(xiàn)，只編制了明細(xì)表，未執(zhí)行任何審計(jì)程序，無實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作的相關(guān)底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
6.預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款審計(jì)程序執(zhí)行不充分。該醫(yī)院預(yù)付賬款期末余額17,018.63萬元，占期末資產(chǎn)總額6.08%；其他應(yīng)收款期末余額2,783.48萬元，占期末資產(chǎn)總額0.99%。檢查發(fā)現(xiàn)，對預(yù)付賬款——內(nèi)部機(jī)構(gòu)“滇南中心醫(yī)院項(xiàng)目指揮部”欠款16,953.44萬元未進(jìn)行抵消，未執(zhí)行有效的審計(jì)程序；未對其他應(yīng)收款執(zhí)行函證及替代檢查程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
7.損益項(xiàng)目審計(jì)程序執(zhí)行不充分。該醫(yī)院本期收入86,868.46萬元、本期業(yè)務(wù)費(fèi)用70,426.42萬元、本期管理費(fèi)用11,898.40萬元、本期其他費(fèi)用2,770.92萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，只編制了明細(xì)表，未執(zhí)行任何審計(jì)程序，無實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作的相關(guān)底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
8.應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序執(zhí)行不充分。該醫(yī)院應(yīng)交稅費(fèi)期末余額1,646.57萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，對明細(xì)表中含“州公共資源交易中心保證金”1,520萬元的異常情況未關(guān)注，只編制了明細(xì)表，未執(zhí)行任何審計(jì)程序，無實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作的相關(guān)底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（三）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《羅平縣**開發(fā)投資有限責(zé)任公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（九龍報(bào)審字〔2020〕第460號），審計(jì)收費(fèi)1.2萬元
1.取得的審計(jì)證據(jù)不能支持發(fā)表的審計(jì)意見類型。具體如下：（1）羅平縣**開發(fā)投資有限責(zé)任公司（以下簡稱羅平**）現(xiàn)金流量表中“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”為-6,658.32萬元，“吸收投資收到的現(xiàn)金”為-1,800萬元，對單項(xiàng)現(xiàn)金流入出現(xiàn)負(fù)數(shù)的重大錯(cuò)報(bào)情況未進(jìn)行關(guān)注，也無相關(guān)審計(jì)程序。（2）羅平**其他應(yīng)收款期末余額121,182.61萬元，占期末資產(chǎn)總額的99.38%，其他應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)容為基本建設(shè)或扶貧項(xiàng)目借款，不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中關(guān)于流動資產(chǎn)的判定條件，未執(zhí)行必要的審計(jì)程序?qū)е聲?jì)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。（3）羅平**長期借款期末余額113,047.74萬元，占期末負(fù)債總額的99.38%，審計(jì)工作底稿中期末審定數(shù)為134,047.74萬元，與明細(xì)表余額合計(jì)113,047.74萬元不一致，未核對差異并檢查原因。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
2.未執(zhí)行持續(xù)經(jīng)營審計(jì)程序。檢查發(fā)現(xiàn)，羅平**上年度及本年度無任何收入、也未發(fā)生人工成本等相關(guān)必要費(fèi)用，未對公司連續(xù)停業(yè)狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第六條的規(guī)定。
3.其他應(yīng)收款審計(jì)程序執(zhí)行不充分。羅平**其他應(yīng)收款期末余額121,182.61萬元，占期末資產(chǎn)總額的99.38%。檢查發(fā)現(xiàn)，收到的回函金額與賬面余額不一致，未對差額情況追加審計(jì)程序，也未執(zhí)行替代檢查和減值測試。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（四）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《云南**電力設(shè)計(jì)咨詢有限公司2019年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（九龍報(bào)審字〔2020〕第094號），審計(jì)收費(fèi)0.1萬元
1.未對銀行賬戶實(shí)施函證程序。云南**電力設(shè)計(jì)咨詢有限公司（以下簡稱云南**）貨幣資金期末余額8.37萬元，占期末資產(chǎn)總額的10.25%。檢查中發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款進(jìn)行函證，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
2.固定資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不充分。云南**固定資產(chǎn)期末凈值33.64萬元，占期末資產(chǎn)總額的41.19%。檢查發(fā)現(xiàn)，未取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，也未對固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.營業(yè)收入審計(jì)程序執(zhí)行不充分。云南**本期營業(yè)收入55.42萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，未進(jìn)行分析性復(fù)核，未檢查勞務(wù)合同及合同完工進(jìn)度，未實(shí)施截止測試，收入確認(rèn)的審計(jì)依據(jù)不足。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.銷售費(fèi)用審計(jì)程序執(zhí)行不充分。云南**本期銷售費(fèi)用39.12萬元，占收入總額的70.59%。檢查發(fā)現(xiàn)，未實(shí)施分析性復(fù)核，未實(shí)施截止測試。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（五）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《師宗縣****有限責(zé)任公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（九龍報(bào)審字〔2020〕第055號），審計(jì)收費(fèi)1.2萬元
1.獲取的審計(jì)證據(jù)不能支撐發(fā)表的審計(jì)報(bào)告意見類型。師宗縣****有限責(zé)任公司（以下簡稱師宗****）賬面實(shí)收資本1億元，未檢查股東出資是否與公司章程、董事會決議一致;未檢查出資額、出資方式、出資期限等。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
2.其他應(yīng)收款審計(jì)程序執(zhí)行不充分。師宗****其他應(yīng)收款余額5,000萬元，占期末資產(chǎn)總額的46.54%，明細(xì)表反映年初數(shù)1,000萬元，本年增加數(shù)4,000萬元，本年減少數(shù)為0，年末余額5,000萬元，憑證抽查記錄2019年7月31日已歸還3,000萬元，對抽查發(fā)現(xiàn)的異常情況無對應(yīng)的審計(jì)程序和檢查記錄。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.長期股權(quán)投資審計(jì)程序執(zhí)行不充分。師宗****長期股權(quán)投資期初審定數(shù)4,950萬元與資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)5,950萬元，差異1,000萬元，未對差異進(jìn)行檢查和說明；期末余額中師宗縣資本管理有限責(zé)任公司2,000萬元、曲靖市投融資擔(dān)保有限責(zé)任公司1,000萬元，未實(shí)施函證程序，未說明原因，也未執(zhí)行替代程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.營業(yè)收入審計(jì)程序不充分。師宗****主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額42萬元，未進(jìn)行分析性復(fù)核、截止測試，無憑證抽查記錄。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.未編制其他事項(xiàng)底稿。審計(jì)工作底稿無現(xiàn)金流量表、期初余額、持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易及其他重要事項(xiàng)等審計(jì)底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第六條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第八條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（六）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《雙柏縣**商貿(mào)有限公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（九龍審第〔2021〕S016B號），審計(jì)收費(fèi)0.6萬元
1.獲取的審計(jì)證據(jù)不能支撐發(fā)表的審計(jì)意見類型。雙柏縣**商貿(mào)有限公司（以下簡稱雙柏**）固定資產(chǎn)期末凈值1,699.94萬元，占期末資產(chǎn)總額的41.15%，未取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，也未執(zhí)行監(jiān)盤程序，未檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)，未檢查固定資產(chǎn)增加。資本公積（資本溢價(jià)）期末余額1,560.50萬元，占所有者權(quán)益的55.79%，無相關(guān)審計(jì)工作底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
2.未對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，未進(jìn)行計(jì)價(jià)測試。雙柏**存貨期末余額1,086.32萬元，占期末資產(chǎn)總額的26.30%，未取得被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)表，編制的“存貨監(jiān)盤報(bào)告”無實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，未實(shí)施存貨的計(jì)價(jià)測試。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.短期借款審計(jì)程序執(zhí)行不到位。短期借款期末余額850萬元，占期末負(fù)債總額的63.74%，未實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
4.營業(yè)收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。雙柏**主營業(yè)務(wù)收入4,255.67萬元，未實(shí)施分析性復(fù)核程序和截止測試；憑證抽查金額5.37萬元，抽查比例僅為0.13%。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.往來項(xiàng)目審計(jì)程序執(zhí)行不到位。雙柏**預(yù)付賬款期末余額529.15萬元，函證比例僅為4.21%，其余未實(shí)施函證或替代程序;預(yù)收賬款本期發(fā)生額206.38萬元，僅抽查了一筆會計(jì)憑證4.97萬元,抽查比例為2.41%;應(yīng)收賬款審計(jì)工作底稿勾稽關(guān)系錯(cuò)誤，其中：審計(jì)工作底稿記錄昆明龍志包裝有限公司期初余額258.52萬元，本期無借方發(fā)生額，貸方發(fā)生額36萬元，期末余額294.52萬元，期末實(shí)際余額應(yīng)為222.52萬元；審計(jì)工作底稿記錄中國船舶工業(yè)貿(mào)易昆明公司期初余額123.07萬元，本期無借方發(fā)生額，貸方發(fā)生額66.01萬元，期末余額189.08萬元；期末實(shí)際余額應(yīng)為57.05萬元。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
以上事實(shí)有執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報(bào)告、財(cái)政行政執(zhí)法檢查工作底稿、相關(guān)審計(jì)工作底稿、檢查問詢與記錄等證據(jù)證實(shí)。
二、行政處罰依據(jù)和決定
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條和第四十五第六十三條的規(guī)定，本機(jī)關(guān)下達(dá)了《行政處罰事先告知書》（云財(cái)行罰通字〔2022〕29號），告知擬作出行政處罰的事實(shí)依據(jù)、法律依據(jù)、擬處罰內(nèi)容以及陳述、申辯的權(quán)利，你在規(guī)定時(shí)限內(nèi)未向本機(jī)關(guān)提出陳述、申辯申請。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十九條第二款“注冊會計(jì)師違反本法……第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告”的規(guī)定、《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第七十條第一款“注冊會計(jì)師違反本辦法第六十條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門給予警告”的規(guī)定，本機(jī)關(guān)決定給予你以下行政處罰：
警告。
三、權(quán)利告知
如不服本處罰決定，可在收到本決定之日起60日內(nèi)向中華人民共和國財(cái)政部或云南省人民政府申請行政復(fù)議，或者在6個(gè)月內(nèi)向昆明市五華區(qū)人民法院提起行政訴訟。行政復(fù)議或行政訴訟期間，本處罰決定不停止執(zhí)行。
云南省財(cái)政廳
2022年4月7日
行政處罰決定書（云財(cái)行罰決字〔2022〕15號）
當(dāng)事人：彭*芳
身份證號碼：530103****09190384
注冊會計(jì)師證書編碼：53****590015
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于組織地方財(cái)政部門開展2021年度會計(jì)和評估監(jiān)督檢查工作的通知》（財(cái)監(jiān)〔2021〕9號）、《中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于開展2021年全國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（會協(xié)〔2021〕25號）和《云南省財(cái)政廳關(guān)于開展2021年度全省會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》（云財(cái)監(jiān)〔2021〕20號），本機(jī)關(guān)和云南省注冊會計(jì)師協(xié)會聯(lián)合檢查了羅平九龍會計(jì)師事務(wù)所2021年度的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。經(jīng)查，你簽字出具的部分審計(jì)報(bào)告的違法事實(shí)和行政處罰決定如下：
一、違法事實(shí)和證據(jù)
（一）你超出勝任能力執(zhí)業(yè)，不能合理保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量
根據(jù)羅平九龍會計(jì)師事務(wù)所提供的2020年和2021年1-6月業(yè)務(wù)報(bào)告清單，2020年你簽字出具審計(jì)報(bào)告582份，2021年1-6月你簽字出具審計(jì)報(bào)告276份。不符合《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》第十六條的規(guī)定。
（二）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《云南省***中心醫(yī)院（紅河哈尼族彝族自治州**人民醫(yī)院）2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（九龍第〔2021〕S329B號），審計(jì)收費(fèi)8.8萬元
1.銀行存款函證程序執(zhí)行不到位。云南省***中心醫(yī)院（紅河哈尼族彝族自治州**人民醫(yī)院）（以下簡稱該醫(yī)院）貨幣資金期末余額10,748.45萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.84%。檢查中發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院銀行賬戶共19個(gè)，只函證了2個(gè)賬戶余額6,044.83萬元，其他17個(gè)賬戶余額4,703.62未實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
2.未對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序。該醫(yī)院應(yīng)收賬款期末余額10,385.48萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.71%。檢查中發(fā)現(xiàn)，明細(xì)表按款項(xiàng)性質(zhì)編制無具體欠款單位，未執(zhí)行函證及替代檢查程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十三條的規(guī)定。
3.存貨監(jiān)盤不到位。該醫(yī)院存貨期末余額1,900.44萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，未取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，未收集和核對明細(xì)表，抽盤記錄無法與賬面記錄核對，不能證明余額的正確性、完整性。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條的規(guī)定。
4.未對長短期借款實(shí)施函證程序。該醫(yī)院長期借款期末余額112,768.20萬元，占期末負(fù)債總額的68.3%；短期借款期末余額31,900.00萬元，占期末負(fù)債總額19.32%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對長短期借款進(jìn)行函證，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由，未關(guān)注長期借款明細(xì)中出現(xiàn)兩筆負(fù)數(shù)的異常情況，其中：紅河州財(cái)政局-165,480萬元，紅河州開發(fā)投資集團(tuán)有限公司-15,582.24萬元，金額合計(jì)-181,062.24萬元，絕對值占負(fù)債總額的109.66%；未對本期增減情況進(jìn)行檢查，未檢查借款合同和銀行憑證等。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.在建工程審計(jì)程序執(zhí)行不充分。該醫(yī)院在建工程期末余額204,852.21萬元，占期末資產(chǎn)總額73.14%。檢查發(fā)現(xiàn)，只編制了明細(xì)表，未執(zhí)行任何審計(jì)程序，無實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作的相關(guān)底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
6.預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款審計(jì)程序執(zhí)行不充分。該醫(yī)院預(yù)付賬款期末余額17,018.63萬元，占期末資產(chǎn)總額6.08%；其他應(yīng)收款期末余額2,783.48萬元，占期末資產(chǎn)總額0.99%。檢查發(fā)現(xiàn)，對預(yù)付賬款——內(nèi)部機(jī)構(gòu)“滇南中心醫(yī)院項(xiàng)目指揮部”欠款16,953.44萬元未進(jìn)行抵消，未執(zhí)行有效的審計(jì)程序；未對其他應(yīng)收款執(zhí)行函證及替代檢查程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
7.損益項(xiàng)目審計(jì)程序執(zhí)行不充分。該醫(yī)院本期收入86,868.46萬元、本期業(yè)務(wù)費(fèi)用70,426.42萬元、本期管理費(fèi)用11,898.40萬元、本期其他費(fèi)用2,770.92萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，只編制了明細(xì)表，未執(zhí)行任何審計(jì)程序，無實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作的相關(guān)底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
8.應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序執(zhí)行不充分。該醫(yī)院應(yīng)交稅費(fèi)期末余額1,646.57萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，對明細(xì)表中含“州公共資源交易中心保證金”1,520萬元的異常情況未關(guān)注，只編制了明細(xì)表，未執(zhí)行任何審計(jì)程序，無實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作的相關(guān)底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（三）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《羅平縣**開發(fā)投資有限責(zé)任公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（九龍報(bào)審字〔2020〕第460號），審計(jì)收費(fèi)1.2萬元
1.取得的審計(jì)證據(jù)不能支持發(fā)表的審計(jì)意見類型。具體如下：（1）羅平縣**開發(fā)投資有限責(zé)任公司（以下簡稱羅平**）現(xiàn)金流量表中“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”為-6,658.32萬元，“吸收投資收到的現(xiàn)金”為-1,800萬元，對單項(xiàng)現(xiàn)金流入出現(xiàn)負(fù)數(shù)的重大錯(cuò)報(bào)情況未進(jìn)行關(guān)注，也無相關(guān)審計(jì)程序。（2）羅平**其他應(yīng)收款期末余額121,182.61萬元，占期末資產(chǎn)總額的99.38%，其他應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)容為基本建設(shè)或扶貧項(xiàng)目借款，不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中關(guān)于流動資產(chǎn)的判定條件，未執(zhí)行必要的審計(jì)程序?qū)е聲?jì)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。（3）羅平**長期借款期末余額113,047.74萬元，占期末負(fù)債總額的99.38%，審計(jì)工作底稿中期末審定數(shù)為134,047.74萬元，與明細(xì)表余額合計(jì)113,047.74萬元不一致，未核對差異并檢查原因。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
2.未執(zhí)行持續(xù)經(jīng)營審計(jì)程序。檢查發(fā)現(xiàn)，羅平**上年度及本年度無任何收入、也未發(fā)生人工成本等相關(guān)必要費(fèi)用，未對公司連續(xù)停業(yè)狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第六條的規(guī)定。
3.其他應(yīng)收款審計(jì)程序執(zhí)行不充分。羅平**其他應(yīng)收款期末余額121,182.61萬元，占期末資產(chǎn)總額的99.38%。檢查發(fā)現(xiàn)，收到的回函金額與賬面余額不一致，未對差額情況追加審計(jì)程序，也未執(zhí)行替代檢查和減值測試。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（四）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《云南**電力設(shè)計(jì)咨詢有限公司2019年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（九龍報(bào)審字〔2020〕第094號），審計(jì)收費(fèi)0.1萬元
1.未對銀行賬戶實(shí)施函證程序。云南**電力設(shè)計(jì)咨詢有限公司（以下簡稱云南**）貨幣資金期末余額8.37萬元，占期末資產(chǎn)總額的10.25%。檢查中發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款進(jìn)行函證，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
2.固定資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不充分。云南**固定資產(chǎn)期末凈值33.64萬元，占期末資產(chǎn)總額的41.19%。檢查發(fā)現(xiàn)，未取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，也未對固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.營業(yè)收入審計(jì)程序執(zhí)行不充分。云南**本期營業(yè)收入55.42萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，未進(jìn)行分析性復(fù)核，未檢查勞務(wù)合同及合同完工進(jìn)度，未實(shí)施截止測試，收入確認(rèn)的審計(jì)依據(jù)不足。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.銷售費(fèi)用審計(jì)程序執(zhí)行不充分。云南**本期銷售費(fèi)用39.12萬元，占收入總額的70.59%。檢查發(fā)現(xiàn)，未實(shí)施分析性復(fù)核，未實(shí)施截止測試。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（五）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《師宗縣****有限責(zé)任公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（九龍報(bào)審字〔2020〕第055號），審計(jì)收費(fèi)1.2萬元
1.獲取的審計(jì)證據(jù)不能支撐發(fā)表的審計(jì)報(bào)告意見類型。師宗縣****有限責(zé)任公司（以下簡稱師宗****）賬面實(shí)收資本1億元，未檢查股東出資是否與公司章程、董事會決議一致;未檢查出資額、出資方式、出資期限等。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
2.其他應(yīng)收款審計(jì)程序執(zhí)行不充分。師宗****其他應(yīng)收款余額5,000萬元，占期末資產(chǎn)總額的46.54%，明細(xì)表反映年初數(shù)1,000萬元，本年增加數(shù)4,000萬元，本年減少數(shù)為0，年末余額5,000萬元，憑證抽查記錄2019年7月31日已歸還3,000萬元，對抽查發(fā)現(xiàn)的異常情況無對應(yīng)的審計(jì)程序和檢查記錄。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.長期股權(quán)投資審計(jì)程序執(zhí)行不充分。師宗****長期股權(quán)投資期初審定數(shù)4,950萬元與資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)5,950萬元，差異1,000萬元，未對差異進(jìn)行檢查和說明；期末余額中師宗縣資本管理有限責(zé)任公司2,000萬元、曲靖市投融資擔(dān)保有限責(zé)任公司1,000萬元，未實(shí)施函證程序，未說明原因，也未執(zhí)行替代程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.營業(yè)收入審計(jì)程序不充分。師宗****主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額42萬元，未進(jìn)行分析性復(fù)核、截止測試，無憑證抽查記錄。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.未編制其他事項(xiàng)底稿。審計(jì)工作底稿無現(xiàn)金流量表、期初余額、持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易及其他重要事項(xiàng)等審計(jì)底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第六條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第八條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（六）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《雙柏縣**商貿(mào)有限公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（九龍審第〔2021〕S016B號），審計(jì)收費(fèi)0.6萬元
1.獲取的審計(jì)證據(jù)不能支撐發(fā)表的審計(jì)意見類型。雙柏縣**商貿(mào)有限公司（以下簡稱雙柏**）固定資產(chǎn)期末凈值1,699.94萬元，占期末資產(chǎn)總額的41.15%，未取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，也未執(zhí)行監(jiān)盤程序，未檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)，未檢查固定資產(chǎn)增加。資本公積（資本溢價(jià)）期末余額1,560.50萬元，占所有者權(quán)益的55.79%，無相關(guān)審計(jì)工作底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
2.未對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，未進(jìn)行計(jì)價(jià)測試。雙柏**存貨期末余額1,086.32萬元，占期末資產(chǎn)總額的26.30%，未取得被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)表，編制的“存貨監(jiān)盤報(bào)告”無實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，未實(shí)施存貨的計(jì)價(jià)測試。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.短期借款審計(jì)程序執(zhí)行不到位。短期借款期末余額850萬元，占期末負(fù)債總額的63.74%，未實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
4.營業(yè)收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。雙柏**主營業(yè)務(wù)收入4,255.67萬元，未實(shí)施分析性復(fù)核程序和截止測試；憑證抽查金額5.37萬元，抽查比例僅為0.13%。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.往來項(xiàng)目審計(jì)程序執(zhí)行不到位。雙柏**預(yù)付賬款期末余額529.15萬元，函證比例僅為4.21%，其余未實(shí)施函證或替代程序;預(yù)收賬款本期發(fā)生額206.38萬元，僅抽查了一筆會計(jì)憑證4.97萬元,抽查比例為2.41%;應(yīng)收賬款審計(jì)工作底稿勾稽關(guān)系錯(cuò)誤，其中：審計(jì)工作底稿記錄昆明龍志包裝有限公司期初余額258.52萬元，本期無借方發(fā)生額，貸方發(fā)生額36萬元，期末余額294.52萬元，期末實(shí)際余額應(yīng)為222.52萬元；審計(jì)工作底稿記錄中國船舶工業(yè)貿(mào)易昆明公司期初余額123.07萬元，本期無借方發(fā)生額，貸方發(fā)生額66.01萬元，期末余額189.08萬元；期末實(shí)際余額應(yīng)為57.05萬元。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
以上事實(shí)有執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報(bào)告、財(cái)政行政執(zhí)法檢查工作底稿、相關(guān)審計(jì)工作底稿、檢查問詢與記錄等證據(jù)證實(shí)。
二、行政處罰依據(jù)和決定
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條和第四十五第六十三條的規(guī)定，本機(jī)關(guān)下達(dá)了《行政處罰事先告知書》（云財(cái)行罰通字〔2022〕28號），告知擬作出行政處罰的事實(shí)依據(jù)、法律依據(jù)、擬處罰內(nèi)容以及陳述、申辯的權(quán)利，你在規(guī)定時(shí)限內(nèi)未向本機(jī)關(guān)提出陳述、申辯申請。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十九條第二款“注冊會計(jì)師違反本法……第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告”的規(guī)定、《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第七十條第一款“注冊會計(jì)師違反本辦法第六十條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門給予警告”的規(guī)定，本機(jī)關(guān)決定給予你以下行政處罰：
警告。
三、權(quán)利告知
如不服本處罰決定，可在收到本決定之日起60日內(nèi)向中華人民共和國財(cái)政部或云南省人民政府申請行政復(fù)議，或者在6個(gè)月內(nèi)向昆明市五華區(qū)人民法院提起行政訴訟。行政復(fù)議或行政訴訟期間，本處罰決定不停止執(zhí)行。
云南省財(cái)政廳
2022年4月7日
行政處罰決定書（云財(cái)行罰決字〔2022〕16號）
當(dāng)事人：云南典遠(yuǎn)會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）
統(tǒng)一社會信用代碼：91530102MA6N8C240Q
會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書號碼：53010217
法定代表人：任*英
地址：云南省昆明市五華區(qū)環(huán)城西路***號*樓***室
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于組織地方財(cái)政部門開展2021年度會計(jì)和評估監(jiān)督檢查工作的通知》（財(cái)監(jiān)〔2021〕9號）、《中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于開展2021年全國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（會協(xié)〔2021〕25號）和《云南省財(cái)政廳關(guān)于開展2021年度全省會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》（云財(cái)監(jiān)〔2021〕20號），本機(jī)關(guān)和云南省注冊會計(jì)師協(xié)會聯(lián)合檢查了你所2021年度的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。經(jīng)查，你所的違法事實(shí)和行政處罰決定如下：
一、違法事實(shí)和證據(jù)
（一）注冊會計(jì)師任*英、何*簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《云南**騰沖開發(fā)有限公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（典遠(yuǎn)審字〔2021〕第159號），審計(jì)收費(fèi)2.35萬元
1.未對銀行存款實(shí)施函證程序，現(xiàn)金盤點(diǎn)表為虛假審計(jì)證據(jù)。云南**騰沖開發(fā)有限公司（以下簡稱**騰沖）貨幣資金期末余額518.20萬元，占期末資產(chǎn)總額的3%。檢查發(fā)現(xiàn)，對銀行存款明細(xì)表中的10個(gè)銀行賬戶均未實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施銀行函證程序的理由；**騰沖在中國銀行騰沖支行的賬戶余額438.66萬元未編入銀行存款明細(xì)表，現(xiàn)金盤點(diǎn)表依據(jù)貨幣資金報(bào)表金額與銀行存款明細(xì)表余額間的差額編制，無盤點(diǎn)人和監(jiān)盤人簽字，未加蓋被審計(jì)單位公章，現(xiàn)金盤點(diǎn)表為人為編造審計(jì)證據(jù)。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
2.往來函證審計(jì)程序執(zhí)行不到位。**騰沖應(yīng)收賬款期末余額55.00萬元，占期末資產(chǎn)總額的0.3%;其他應(yīng)收款期末余額4,885.78萬元，占期末資產(chǎn)總額的27%。檢查發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款明細(xì)表往來單位為自然人林宇飛1人，其他應(yīng)收款明細(xì)表往來單位為自然人楊敏1人，底稿中有署名為林宇飛、楊敏的詢證函回函，詢證函未加蓋被審計(jì)單位公章，無函證控制記錄。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.未對往來款實(shí)施函證或其他實(shí)質(zhì)性程序。**騰沖預(yù)付賬款期末余額537.18萬元，占期末資產(chǎn)總額的3%；應(yīng)付賬款期末余額2,973.86萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的17%；其他應(yīng)付款期末余額17,013.77萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的96%。檢查發(fā)現(xiàn)，編制的預(yù)付賬款明細(xì)表往來單位為自然人張艷東1人，應(yīng)付賬款明細(xì)表往來單位為自然人趙曉軍1人，其他應(yīng)付款明細(xì)表往來單位為自然人劉新燁1人，對這3個(gè)往來項(xiàng)目未執(zhí)行函證程序，也未執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位。**騰沖存貨期末余額296.32萬元,占期末資產(chǎn)總額的1.7%。檢查發(fā)現(xiàn)，編制的存貨盤點(diǎn)表無盤點(diǎn)人及監(jiān)盤人簽字。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條的規(guī)定。
5.未對固定資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)盤及權(quán)證檢查程序。**騰沖固定資產(chǎn)期末余額7,040.02萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。檢查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作底稿中固定資產(chǎn)無盤點(diǎn)表和產(chǎn)權(quán)證明相關(guān)資料。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
6.主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)程序執(zhí)行不到位。**騰沖主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額2,368.09萬元，主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額3,326.72萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作底稿中只有銷售收入?yún)R總數(shù)一項(xiàng)，無主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)分類及前后期對比分析表。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
7.審定財(cái)務(wù)報(bào)表不合規(guī)。**騰沖財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤表和現(xiàn)金流量表只有本期數(shù)，無上期數(shù)；無所有者權(quán)益變動表；報(bào)表附注中各會計(jì)科目披露數(shù)據(jù)只有年末數(shù)和本年數(shù)，無年初數(shù)和上年數(shù)。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號——比較信息：對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表》第十條的規(guī)定。
8.未編制業(yè)務(wù)承接/保持評價(jià)表，未設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》第十四條的規(guī)定。
9.管理層聲明書不合規(guī)。檢查發(fā)現(xiàn)，取得的管理層聲明書無被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)代表及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)，加蓋的被審計(jì)單位公章為你所私刻。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號——書面聲明》第八條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你所的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十一條、第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
（二）注冊會計(jì)師任*英、何*簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《麗江**旅游文化發(fā)展有限公司2020年6月中期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（典遠(yuǎn)審字〔2020〕第195號），審計(jì)收費(fèi)6萬元
1.未對銀行存款實(shí)施函證程序，現(xiàn)金盤點(diǎn)表為虛假審計(jì)證據(jù)。麗江**旅游文化發(fā)展有限公司（以下簡稱麗江**）貨幣資金期末余額5,944.40萬元，占期末資產(chǎn)總額的6.36%。檢查發(fā)現(xiàn)，銀行存款余額3,946.07萬元，共12個(gè)賬戶，均未實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由；審定庫存現(xiàn)金1,998.30萬元，是將財(cái)務(wù)報(bào)表中貨幣資金余額與歸入審計(jì)工作底稿的銀行對賬單之間的差額作為庫存現(xiàn)金列報(bào)，庫存現(xiàn)金余額較大；現(xiàn)金盤點(diǎn)表中會計(jì)主管和監(jiān)盤人簽名均為張晶，加蓋的被審計(jì)單位公章為你所私刻。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
2.往來款回函件為虛假審計(jì)證據(jù)。麗江**其他應(yīng)收款期末余額1,484.25萬元，占期末資產(chǎn)總額的1.59%；其他應(yīng)付款期末余額6,836.31萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的7.31%。檢查發(fā)現(xiàn)，編制的其他應(yīng)收款明細(xì)表往來客戶為自然人李作武1人，其他應(yīng)付款明細(xì)表往來單位為自然人劉浩1人，底稿中有署名為李作武、劉浩的詢證函回函，詢證函上加蓋的被審計(jì)單位公章為你所私刻，無函證控制記錄。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.未對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。麗江**存貨期末余額71,417.42萬元，占期末資產(chǎn)總額的76.4%。檢查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作底稿中無存貨明細(xì)清單、無存貨抽盤記錄。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條的規(guī)定。
4.在建工程審計(jì)程序執(zhí)行不到位。麗江**在建工程期末余額14,291.38萬元，占期末資產(chǎn)總額的15.29%。檢查發(fā)現(xiàn)，未獲取在建工程的項(xiàng)目資料，未執(zhí)行監(jiān)盤或者其他必要的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.未對往來款實(shí)施函證或其他實(shí)質(zhì)性程序。麗江**預(yù)付賬款期末余額164.47萬元，占期末資產(chǎn)總額的0.02%；應(yīng)付賬款期末余額911.78萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的0.98%。檢查發(fā)現(xiàn)，對上述往來款項(xiàng)未執(zhí)行函證程序，也未實(shí)施必要的其他實(shí)質(zhì)性程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
6.未對長期借款實(shí)施函證程序。麗江**長期借款期末余額20,751.44萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的22.2%。檢查發(fā)現(xiàn)，未執(zhí)行函證程序，未進(jìn)行利息測算。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
7.管理層聲明書不合規(guī)。檢查發(fā)現(xiàn)，取得的管理層聲明書無被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)代表及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)，加蓋的被審計(jì)單位公章為你所私刻。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號——書面聲明》第八條的規(guī)定。
8.未實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)程序。檢查發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作底稿由朱*菊1人編制，復(fù)核人為任*英，實(shí)質(zhì)性工作底稿編制日期和復(fù)核日期均為2020年8月10日，審計(jì)計(jì)劃編制日期和復(fù)核日期均為2020年8月16日，審計(jì)計(jì)劃編制時(shí)間晚于實(shí)質(zhì)性工作底稿編制時(shí)間。三級復(fù)核記錄中，一級復(fù)核為何*，二級復(fù)核為李*華，三級復(fù)核為任*英，一級復(fù)核人與實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作底稿復(fù)核人不一致，一級復(fù)核人何*為加蓋簽名章，二級復(fù)核人李*華的簽名與本人簽名不一致，沒有實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)程序的軌跡，財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證中無外勤項(xiàng)目差旅費(fèi)報(bào)銷記錄。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第三條、第四條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你所的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十一條、第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
（三）注冊會計(jì)師任*英、李*明簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《彌勒**物業(yè)服務(wù)有限公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（典遠(yuǎn)審字〔2020〕第071號），審計(jì)收費(fèi)0.14萬元
1.未對銀行存款實(shí)施函證程序。彌勒**物業(yè)服務(wù)有限公司（以下簡稱彌勒**）貨幣資金期末余額22.03萬元，占期末資產(chǎn)總額的53%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款共1個(gè)賬戶實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
2.未對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。彌勒**存貨期末余額6.30萬元，占期末資產(chǎn)總額的15%。檢查發(fā)現(xiàn)，編制的存貨盤點(diǎn)表無盤點(diǎn)人及監(jiān)盤人簽字，盤點(diǎn)的存貨無明細(xì)清單。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條的規(guī)定。
3.固定資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。彌勒**固定資產(chǎn)期末余額13.52萬元，占期末資產(chǎn)總額的33%。檢查發(fā)現(xiàn)，未獲取固定資產(chǎn)權(quán)證相關(guān)資料。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.未對往來款實(shí)施函證或其他實(shí)質(zhì)性程序。彌勒**預(yù)收賬款期末余額為1.59萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的4%。檢查發(fā)現(xiàn)，未執(zhí)行函證程序，也未執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.審定財(cái)務(wù)報(bào)表不完整，管理層聲明書日期不合規(guī)。檢查發(fā)現(xiàn)，審定的財(cái)務(wù)報(bào)表無所有者權(quán)益變動表；取得的管理層聲明書日期為2020年3月18日，出具審計(jì)報(bào)告日期為2020年4月24日，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂日期為2020年4月18日，管理層聲明書日期早于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂日期。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號——對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》第四十二條的規(guī)定。
6.未編制業(yè)務(wù)承接/保持評價(jià)表，未設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》第十四條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你所的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十一條、第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
（四）注冊會計(jì)師任*英、李*明簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《昆明**商貿(mào)有限公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（典遠(yuǎn)審字〔2021〕第060號），審計(jì)收費(fèi)0.3萬元
1.未對銀行存款實(shí)施函證程序，庫存現(xiàn)金審計(jì)程序執(zhí)行不到位。昆明**商貿(mào)有限公司（以下簡稱昆明**）貨幣資金期末余額141.43萬元，占期末資產(chǎn)總額的7.92%，其中：現(xiàn)金余額115.82萬元，銀行存款余額25.62萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由；現(xiàn)金監(jiān)盤表未加蓋被審計(jì)單位公章，無監(jiān)盤人員簽字。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
2.未對往來款實(shí)施函證或其他實(shí)質(zhì)性程序。昆明**應(yīng)收賬款期末余額337.61萬元，占期末資產(chǎn)總額的18.90%；預(yù)付賬款期末余額87.91萬元，占期末資產(chǎn)總額的4.92%；其他應(yīng)收款期末余額1,087.45萬元，占期末資產(chǎn)總額的60.88%；應(yīng)付賬款期末余額9.45萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的0.53%。檢查發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款往來單位為自然人楊政1人，預(yù)付賬款往來單位為自然人張艷東1人，其他應(yīng)收款往來單位為自然人楊敏1人，應(yīng)付賬款往來單位為自然人李麗1人，未對上述往來款執(zhí)行函證程序，也未執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.未對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，未進(jìn)行計(jì)價(jià)測試。昆明**存貨期末余額83.41萬元，占期末資產(chǎn)總額的4.67%。檢查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作底稿中沒有存貨明細(xì)，只有一級會計(jì)科目庫存商品；存貨監(jiān)盤表只填寫期末庫存商品期末余額83.41萬元，沒有填寫庫存商品具體品種和數(shù)量，無監(jiān)盤人簽字，未實(shí)施計(jì)價(jià)測試。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.固定資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。昆明**固定資產(chǎn)期末余額48.48萬元，占期末資產(chǎn)總額的2.71%。檢查發(fā)現(xiàn)，無固定資產(chǎn)具體明細(xì)項(xiàng)目和數(shù)量，沒有實(shí)施固定資產(chǎn)監(jiān)盤程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.未對短期借款實(shí)施函證，審計(jì)程序執(zhí)行不到位。昆明**短期借款期末余額688.25萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的38.53%。檢查發(fā)現(xiàn)，沒有執(zhí)行函證程序，沒有取得貸款合同，沒有測算借款利息。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
6.應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。檢查發(fā)現(xiàn)，未獲取相關(guān)納稅申報(bào)表，未檢查增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)項(xiàng)目的計(jì)提是否合規(guī)，未檢查會計(jì)處理是否正確，并復(fù)核與主營業(yè)務(wù)收入等相關(guān)計(jì)稅依據(jù)是否匹配。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
7.未分配利潤審計(jì)程序執(zhí)行不充分。檢查發(fā)現(xiàn)，未獲取并檢查被審計(jì)單位與未分配利潤變動有關(guān)的股東會決議、董事會會議紀(jì)要等文件資料。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
8.主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)程序執(zhí)行不到位。昆明**主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額1,076.46萬元，主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額551.01萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，對主營業(yè)務(wù)收入未實(shí)施分析性復(fù)核，未了解重大波動和異常情況的原因，未實(shí)施截止測試；主營業(yè)務(wù)成本未實(shí)施分析性復(fù)核，未了解重大波動和異常情況的原因，未結(jié)合存貨期末計(jì)價(jià)測試，并檢查結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，也未檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入匹配。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
9.期間費(fèi)用審計(jì)程序執(zhí)行不充分。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用實(shí)施截止測試，財(cái)務(wù)費(fèi)用未測算計(jì)提的銀行貸款利息是否恰當(dāng)。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
10.未編制具體審計(jì)計(jì)劃，未設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》第十四條的規(guī)定。
11.審定財(cái)務(wù)報(bào)表不合規(guī)。檢查發(fā)現(xiàn)，審定的利潤表和現(xiàn)金流量表只有本年數(shù)，無上年數(shù)；無所有者權(quán)益變動表；報(bào)表附注中利潤表項(xiàng)目只有本年數(shù)，無上年數(shù)。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號——比較信息：對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表》第十條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你所的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十一條、第二十一條第一款的規(guī)定，違反了《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
（五）注冊會計(jì)師任*英、何*簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《云南**科技有限公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（典遠(yuǎn)審字〔2020〕第179號），審計(jì)收費(fèi)0.13萬元
1.未對銀行存款實(shí)施函證程序。云南**科技有限公司（以下簡稱云南**）銀行存款期末余額0.63萬元，占期末資產(chǎn)總額的5.1%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
2.函證過程控制不到位。云南**應(yīng)收賬款期末余額1.00萬元，占期末資產(chǎn)總額的8.08%。檢查發(fā)現(xiàn)，雖然執(zhí)行了函證程序，但缺少函證過程控制軌跡或記錄，函證過程控制不到位。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十四條的規(guī)定。
3.營業(yè)收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。云南**營業(yè)收入本期發(fā)生額43.69萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，未執(zhí)行截止測試，對收入的完整性測試程序執(zhí)行不到位。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你所的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十一條、第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
（六）私刻被審計(jì)單位公章，編造虛假審計(jì)證據(jù)出具審計(jì)報(bào)告
檢查發(fā)現(xiàn)，你所對**騰沖2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表和麗江**2020年6月中期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)，審定報(bào)表、現(xiàn)金盤點(diǎn)表、往來詢證函等重要審計(jì)證據(jù)上加蓋的被審計(jì)單位的公章為你所私刻，相關(guān)審計(jì)工作底稿為虛假資料。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你所的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十一條、第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
（七）未如實(shí)提供審計(jì)工作底稿，檢查期間篡改重要審計(jì)資料
檢查組抽取審計(jì)工作底稿開展檢查后發(fā)現(xiàn)，你所于2021年10月28日晚更換了檢查組調(diào)取的部分重要審計(jì)工作底稿，主要更換了**騰沖、麗江**和昆明**的現(xiàn)金盤點(diǎn)表、往來詢證函等重要審計(jì)資料，影響了檢查工作正常開展。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你所的上述行為違反了《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第五十四條第一款的規(guī)定。
（八）部分審計(jì)工作底稿非你所員工編制
檢查發(fā)現(xiàn)，你所出具的《昆明**企業(yè)管理咨詢有限公司審計(jì)報(bào)告》（典遠(yuǎn)審字〔2021〕第020號）和《瀘西縣**貴金屬有限公司審計(jì)報(bào)告》（典遠(yuǎn)審字〔2021〕第043號），審計(jì)工作底稿的編制人為賀*巧，賀*巧不是你所員工。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你所的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十二條、第二十二條第四項(xiàng)和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十二條第七項(xiàng)的規(guī)定。
以上事實(shí)有執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報(bào)告、財(cái)政行政執(zhí)法檢查工作底稿、相關(guān)審計(jì)工作底稿、檢查問詢與記錄等證據(jù)證實(shí)。
二、行政處罰依據(jù)和決定
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條、第四十五條和第六十三條的規(guī)定，本機(jī)關(guān)下達(dá)了《行政處罰事先告知書》（云財(cái)行罰通字〔2022〕4號），告知擬作出行政處罰的事實(shí)依據(jù)、法律依據(jù)、擬處罰內(nèi)容以及陳述、申辯、聽證的權(quán)利，你所向本機(jī)關(guān)提出陳述、申辯、聽證申請。你所的申辯意見提出：一是本機(jī)關(guān)認(rèn)定的違法事實(shí)，你所主觀上不存在故意或惡意;二是違法事實(shí)涉及的審計(jì)報(bào)告未造成不良后果；三是本機(jī)關(guān)擬給予的行政處罰過重。綜上，你所請求減輕處罰。
經(jīng)復(fù)核，你所申辯意見提出的事實(shí)、理由及證據(jù)不能成立。本機(jī)關(guān)在量罰時(shí)已充分考慮你所違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、主客觀因素以及社會危害程度，量罰適當(dāng)，對你所提出的申辯意見不予采納。經(jīng)向你所詳細(xì)說明情況后，你所書面告知本機(jī)關(guān)不再要求聽證。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十九條第一款“會計(jì)師事務(wù)所違反本法……第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷”的規(guī)定、《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十七條“會計(jì)師事務(wù)所違反本辦法第六十條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上財(cái)政部門暫停其執(zhí)業(yè)1個(gè)月到1年或者吊銷執(zhí)業(yè)許可”的規(guī)定，本機(jī)關(guān)決定給予你所以下行政處罰：
（一）沒收典遠(yuǎn)審字〔2020〕第071號、典遠(yuǎn)審字〔2020〕第195號、典遠(yuǎn)審字〔2020〕第179號、典遠(yuǎn)審字〔2021〕第060號和典遠(yuǎn)審字〔2021〕第159號等5個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的違法所得89,200元（捌萬玖仟貳佰元整）。
（二）并處典遠(yuǎn)審字〔2020〕第195號和典遠(yuǎn)審字〔2021〕第159號等2個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的違法所得83,500元（捌萬叁仟伍佰元整）5倍計(jì)417,500元（肆拾壹萬柒仟伍佰元整）罰款。
（三）吊銷執(zhí)業(yè)許可。
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第六十六條、第六十七條和第七十二條的規(guī)定，你所應(yīng)當(dāng)自收到本處罰決定書之日起15日內(nèi)，前往云南省財(cái)政廳非稅收入管理處、票據(jù)管理中心7006辦公室開具《云南省罰沒收入專用收據(jù)》《云南省非稅收入一般繳款書》，將違法所得和罰款繳入省級國庫。預(yù)算代碼及科目：103050199，其他一般罰沒收入；繳入國庫級次及賬號：省級，賬號240000000002278001。到期不繳納罰款，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款，加處罰款的數(shù)額不超出罰款的數(shù)額。
根據(jù)《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第四十二條第一款“會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可被依法注銷，企業(yè)主體繼續(xù)存續(xù)的，不得從事注冊會計(jì)師法定業(yè)務(wù)，企業(yè)名稱中不得繼續(xù)使用‘會計(jì)師事務(wù)所’字樣，并應(yīng)當(dāng)自執(zhí)業(yè)許可注銷之日起10日內(nèi)，辦理工商變更登記”的規(guī)定，你所應(yīng)當(dāng)自收到本處罰決定書之日起10日內(nèi)，到市場監(jiān)管部門辦理市場主體變更登記。到期不辦理市場主體變更登記，本機(jī)關(guān)按照會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十五條的規(guī)定處理。
三、權(quán)利告知
如不服本處罰決定，可在收到本決定之日起60日內(nèi)向中華人民共和國財(cái)政部或云南省人民政府申請行政復(fù)議，或者在6個(gè)月內(nèi)向昆明市五華區(qū)人民法院提起行政訴訟。行政復(fù)議或行政訴訟期間，本處罰決定不停止執(zhí)行。
云南省財(cái)政廳
2022年4月7日
行政處罰決定書（云財(cái)行罰決字〔2022〕17號）
當(dāng)事人：任*英
身份證號碼：140102****11096203
注冊會計(jì)師證書編碼：14****980016
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于組織地方財(cái)政部門開展2021年度會計(jì)和評估監(jiān)督檢查工作的通知》（財(cái)監(jiān)〔2021〕9號）、《中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于開展2021年全國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（會協(xié)〔2021〕25號）和《云南省財(cái)政廳關(guān)于開展2021年度全省會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》（云財(cái)監(jiān)〔2021〕20號），本機(jī)關(guān)和云南省注冊會計(jì)師協(xié)會聯(lián)合檢查了云南典遠(yuǎn)會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）2021年度的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。經(jīng)查，你簽字出具的部分審計(jì)報(bào)告的違法事實(shí)和行政處罰決定如下：
一、違法事實(shí)和證據(jù)
（一）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《云南**騰沖開發(fā)有限公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（典遠(yuǎn)審字〔2021〕第159號），審計(jì)收費(fèi)2.35萬元
1.未對銀行存款實(shí)施函證程序，現(xiàn)金盤點(diǎn)表為虛假審計(jì)證據(jù)。云南**騰沖開發(fā)有限公司（以下簡稱**騰沖）貨幣資金期末余額518.20萬元，占期末資產(chǎn)總額的3%。檢查發(fā)現(xiàn)，對銀行存款明細(xì)表中的10個(gè)銀行賬戶均未實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施銀行函證程序的理由；**騰沖在中國銀行騰沖支行的賬戶余額438.66萬元未編入銀行存款明細(xì)表，現(xiàn)金盤點(diǎn)表依據(jù)貨幣資金報(bào)表金額與銀行存款明細(xì)表余額間的差額編制，無盤點(diǎn)人和監(jiān)盤人簽字，未加蓋被審計(jì)單位公章，現(xiàn)金盤點(diǎn)表為人為編造審計(jì)證據(jù)。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
2.往來函證審計(jì)程序執(zhí)行不到位。**騰沖應(yīng)收賬款期末余額55.00萬元，占期末資產(chǎn)總額的0.3%;其他應(yīng)收款期末余額4,885.78萬元，占期末資產(chǎn)總額的27%。檢查發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款明細(xì)表往來單位為自然人林宇飛1人，其他應(yīng)收款明細(xì)表往來單位為自然人楊敏1人，底稿中有署名為林宇飛、楊敏的詢證函回函，詢證函未加蓋被審計(jì)單位公章，無函證控制記錄。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.未對往來款實(shí)施函證或其他實(shí)質(zhì)性程序。**騰沖預(yù)付賬款期末余額537.18萬元，占期末資產(chǎn)總額的3%；應(yīng)付賬款期末余額2,973.86萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的17%；其他應(yīng)付款期末余額17,013.77萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的96%。檢查發(fā)現(xiàn)，編制的預(yù)付賬款明細(xì)表往來單位為自然人張艷東1人，應(yīng)付賬款明細(xì)表往來單位為自然人趙曉軍1人，其他應(yīng)付款明細(xì)表往來單位為自然人劉新燁1人，對這3個(gè)往來項(xiàng)目未執(zhí)行函證程序，也未執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位。**騰沖存貨期末余額296.32萬元,占期末資產(chǎn)總額的1.7%。檢查發(fā)現(xiàn)，編制的存貨盤點(diǎn)表無盤點(diǎn)人及監(jiān)盤人簽字。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條的規(guī)定。
5.未對固定資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)盤及權(quán)證檢查程序。**騰沖固定資產(chǎn)期末余額7,040.02萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。檢查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作底稿中固定資產(chǎn)無盤點(diǎn)表和產(chǎn)權(quán)證明相關(guān)資料。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
6.主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)程序執(zhí)行不到位。**騰沖主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額2,368.09萬元，主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額3,326.72萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作底稿中只有銷售收入?yún)R總數(shù)一項(xiàng)，無主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)分類及前后期對比分析表。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
7.審定財(cái)務(wù)報(bào)表不合規(guī)。**騰沖財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤表和現(xiàn)金流量表只有本期數(shù)，無上期數(shù)；無所有者權(quán)益變動表；報(bào)表附注中各會計(jì)科目披露數(shù)據(jù)只有年末數(shù)和本年數(shù)，無年初數(shù)和上年數(shù)。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號——比較信息：對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表》第十條的規(guī)定。
8.未編制業(yè)務(wù)承接/保持評價(jià)表，未設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》第十四條的規(guī)定。
9.管理層聲明書不合規(guī)。檢查發(fā)現(xiàn)，取得的管理層聲明書無被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)代表及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)，加蓋的被審計(jì)單位公章為云南典遠(yuǎn)會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）私刻。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號——書面聲明》第八條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
（二）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《麗江**旅游文化發(fā)展有限公司2020年6月中期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（典遠(yuǎn)審字〔2020〕第195號），審計(jì)收費(fèi)6萬元
1.未對銀行存款實(shí)施函證程序，現(xiàn)金盤點(diǎn)表為虛假審計(jì)證據(jù)。麗江**旅游文化發(fā)展有限公司（以下簡稱麗江**）貨幣資金期末余額5,944.40萬元，占期末資產(chǎn)總額的6.36%。檢查發(fā)現(xiàn)，銀行存款余額3,946.07萬元，共12個(gè)賬戶，均未實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由；審定庫存現(xiàn)金1,998.30萬元，是將財(cái)務(wù)報(bào)表中貨幣資金余額與歸入審計(jì)工作底稿的銀行對賬單之間的差額作為庫存現(xiàn)金列報(bào)，庫存現(xiàn)金余額較大；現(xiàn)金盤點(diǎn)表中會計(jì)主管和監(jiān)盤人簽名均為張晶，加蓋的被審計(jì)單位公章為云南典遠(yuǎn)會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）私刻。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
2.往來款回函件為虛假審計(jì)證據(jù)。麗江**其他應(yīng)收款期末余額1,484.25萬元，占期末資產(chǎn)總額的1.59%；其他應(yīng)付款期末余額6,836.31萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的7.31%。檢查發(fā)現(xiàn)，編制的其他應(yīng)收款明細(xì)表往來客戶為自然人李作武1人，其他應(yīng)付款明細(xì)表往來單位為自然人劉浩1人，底稿中有署名為李作武、劉浩的詢證函回函，詢證函上加蓋的被審計(jì)單位公章為云南典遠(yuǎn)會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）私刻，無函證控制記錄。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.未對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。麗江**存貨期末余額71,417.42萬元，占期末資產(chǎn)總額的76.4%。檢查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作底稿中無存貨明細(xì)清單、無存貨抽盤記錄。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條的規(guī)定。
4.在建工程審計(jì)程序執(zhí)行不到位。麗江**在建工程期末余額14,291.38萬元，占期末資產(chǎn)總額的15.29%。檢查發(fā)現(xiàn)，未獲取在建工程的項(xiàng)目資料，未執(zhí)行監(jiān)盤或者其他必要的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.未對往來款實(shí)施函證或其他實(shí)質(zhì)性程序。麗江**預(yù)付賬款期末余額164.47萬元，占期末資產(chǎn)總額的0.02%；應(yīng)付賬款期末余額911.78萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的0.98%。檢查發(fā)現(xiàn)，對上述往來款項(xiàng)未執(zhí)行函證程序，也未實(shí)施必要的其他實(shí)質(zhì)性程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
6.未對長期借款實(shí)施函證程序。麗江**長期借款期末余額20,751.44萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的22.2%。檢查發(fā)現(xiàn)，未執(zhí)行函證程序，未進(jìn)行利息測算。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
7.管理層聲明書不合規(guī)。檢查發(fā)現(xiàn)，取得的管理層聲明書無被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)代表及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)，加蓋的被審計(jì)單位公章為云南典遠(yuǎn)會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）私刻。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號——書面聲明》第八條的規(guī)定。
8.未實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)程序。檢查發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作底稿由朱*菊1人編制，復(fù)核人為任*英，實(shí)質(zhì)性工作底稿編制日期和復(fù)核日期均為2020年8月10日，審計(jì)計(jì)劃編制日期和復(fù)核日期均為2020年8月16日，審計(jì)計(jì)劃編制時(shí)間晚于實(shí)質(zhì)性工作底稿編制時(shí)間。三級復(fù)核記錄中，一級復(fù)核為何*，二級復(fù)核為李*華，三級復(fù)核為任*英，一級復(fù)核人與實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作底稿復(fù)核人不一致，一級復(fù)核人何*為加蓋簽名章，二級復(fù)核人李*華的簽名與本人簽名不一致，沒有實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)程序的軌跡，財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證中無外勤項(xiàng)目差旅費(fèi)報(bào)銷記錄。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第三條、第四條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
（三）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《彌勒**物業(yè)服務(wù)有限公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（典遠(yuǎn)審字〔2020〕第071號），審計(jì)收費(fèi)0.14萬元
1.未對銀行存款實(shí)施函證程序。彌勒**物業(yè)服務(wù)有限公司（以下簡稱彌勒**）貨幣資金期末余額22.03萬元，占期末資產(chǎn)總額的53%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款共1個(gè)賬戶實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
2.未對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。彌勒**存貨期末余額6.30萬元，占期末資產(chǎn)總額的15%。檢查發(fā)現(xiàn)，編制的存貨盤點(diǎn)表無盤點(diǎn)人及監(jiān)盤人簽字，盤點(diǎn)的存貨無明細(xì)清單。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條的規(guī)定。
3.固定資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。彌勒**固定資產(chǎn)期末余額13.52萬元，占期末資產(chǎn)總額的33%。檢查發(fā)現(xiàn)，未獲取固定資產(chǎn)權(quán)證相關(guān)資料。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.未對往來款實(shí)施函證或其他實(shí)質(zhì)性程序。彌勒**預(yù)收賬款期末余額為1.59萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的4%。檢查發(fā)現(xiàn)，未執(zhí)行函證程序，也未執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.審定財(cái)務(wù)報(bào)表不完整，管理層聲明書日期不合規(guī)。檢查發(fā)現(xiàn)，審定的財(cái)務(wù)報(bào)表無所有者權(quán)益變動表；取得的管理層聲明書日期為2020年3月18日，出具審計(jì)報(bào)告日期為2020年4月24日，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂日期為2020年4月18日，管理層聲明書日期早于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂日期。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號——對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》第四十二條的規(guī)定。
6.未編制業(yè)務(wù)承接/保持評價(jià)表，未設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》第十四條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
（四）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《昆明**商貿(mào)有限公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（典遠(yuǎn)審字〔2021〕第060號），審計(jì)收費(fèi)0.3萬元
1.未對銀行存款實(shí)施函證程序，庫存現(xiàn)金審計(jì)程序執(zhí)行不到位。昆明**商貿(mào)有限公司（以下簡稱昆明**）貨幣資金期末余額141.43萬元，占期末資產(chǎn)總額的7.92%，其中：現(xiàn)金余額115.82萬元，銀行存款余額25.62萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由；現(xiàn)金監(jiān)盤表未加蓋被審計(jì)單位公章，無監(jiān)盤人員簽字。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
2.未對往來款實(shí)施函證或其他實(shí)質(zhì)性程序。昆明**應(yīng)收賬款期末余額337.61萬元，占期末資產(chǎn)總額的18.90%；預(yù)付賬款期末余額87.91萬元，占期末資產(chǎn)總額的4.92%；其他應(yīng)收款期末余額1,087.45萬元，占期末資產(chǎn)總額的60.88%；應(yīng)付賬款期末余額9.45萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的0.53%。檢查發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款往來單位為自然人楊政1人，預(yù)付賬款往來單位為自然人張艷東1人，其他應(yīng)收款往來單位為自然人楊敏1人，應(yīng)付賬款往來單位為自然人李麗1人，未對上述往來款執(zhí)行函證程序，也未執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.未對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，未進(jìn)行計(jì)價(jià)測試。昆明**存貨期末余額83.41萬元，占期末資產(chǎn)總額的4.67%。檢查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作底稿中沒有存貨明細(xì)，只有一級會計(jì)科目庫存商品；存貨監(jiān)盤表只填寫期末庫存商品期末余額83.41萬元，沒有填寫庫存商品具體品種和數(shù)量，無監(jiān)盤人簽字，未實(shí)施計(jì)價(jià)測試。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.固定資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。昆明**固定資產(chǎn)期末余額48.48萬元，占期末資產(chǎn)總額的2.71%。檢查發(fā)現(xiàn)，無固定資產(chǎn)具體明細(xì)項(xiàng)目和數(shù)量，沒有實(shí)施固定資產(chǎn)監(jiān)盤程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.未對短期借款實(shí)施函證，審計(jì)程序執(zhí)行不到位。昆明**短期借款期末余額688.25萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的38.53%。檢查發(fā)現(xiàn)，沒有執(zhí)行函證程序，沒有取得貸款合同，沒有測算借款利息。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
6.應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。檢查發(fā)現(xiàn)，未獲取相關(guān)納稅申報(bào)表，未檢查增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)項(xiàng)目的計(jì)提是否合規(guī)，未檢查會計(jì)處理是否正確，并復(fù)核與主營業(yè)務(wù)收入等相關(guān)計(jì)稅依據(jù)是否匹配。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
7.未分配利潤審計(jì)程序執(zhí)行不充分。檢查發(fā)現(xiàn)，未獲取并檢查被審計(jì)單位與未分配利潤變動有關(guān)的股東會決議、董事會會議紀(jì)要等文件資料。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
8.主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)程序執(zhí)行不到位。昆明**主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額1,076.46萬元，主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額551.01萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，對主營業(yè)務(wù)收入未實(shí)施分析性復(fù)核，未了解重大波動和異常情況的原因，未實(shí)施截止測試；主營業(yè)務(wù)成本未實(shí)施分析性復(fù)核，未了解重大波動和異常情況的原因，未結(jié)合存貨期末計(jì)價(jià)測試，并檢查結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，也未檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入匹配。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
9.期間費(fèi)用審計(jì)程序執(zhí)行不充分。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用實(shí)施截止測試，財(cái)務(wù)費(fèi)用未測算計(jì)提的銀行貸款利息是否恰當(dāng)。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
10.未編制具體審計(jì)計(jì)劃，未設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》第十四條的規(guī)定。
11.審定財(cái)務(wù)報(bào)表不合規(guī)。檢查發(fā)現(xiàn)，審定的利潤表和現(xiàn)金流量表只有本年數(shù)，無上年數(shù)；無所有者權(quán)益變動表；報(bào)表附注中利潤表項(xiàng)目只有本年數(shù)，無上年數(shù)。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號——比較信息：對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表》第十條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
（五）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《云南**科技有限公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（典遠(yuǎn)審字〔2020〕第179號），審計(jì)收費(fèi)0.13萬元
1.未對銀行存款實(shí)施函證程序。云南**科技有限公司（以下簡稱云南**）銀行存款期末余額0.63萬元，占期末資產(chǎn)總額的5.1%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
2.函證過程控制不到位。云南**應(yīng)收賬款期末余額1.00萬元，占期末資產(chǎn)總額的8.08%。檢查發(fā)現(xiàn)，雖然執(zhí)行了函證程序，但缺少函證過程控制軌跡或記錄，函證過程控制不到位。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十四條的規(guī)定。
3.營業(yè)收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。云南**營業(yè)收入本期發(fā)生額43.69萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，未執(zhí)行截止測試，對收入的完整性測試程序執(zhí)行不到位。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
（六）私刻被審計(jì)單位公章，編造虛假審計(jì)證據(jù)出具審計(jì)報(bào)告
檢查發(fā)現(xiàn)，云南典遠(yuǎn)會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）對**騰沖2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表和麗江**2020年6月中期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)，審定報(bào)表、現(xiàn)金盤點(diǎn)表、往來詢證函等重要審計(jì)證據(jù)上加蓋的被審計(jì)單位的公章為云南典遠(yuǎn)會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）私刻，相關(guān)審計(jì)工作底稿為虛假資料。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
（七）未如實(shí)提供審計(jì)工作底稿，檢查期間篡改重要審計(jì)資料
檢查組抽取審計(jì)工作底稿開展檢查后發(fā)現(xiàn)，云南典遠(yuǎn)會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）于2021年10月28日晚更換了檢查組調(diào)取的部分重要審計(jì)工作底稿，主要更換了**騰沖、麗江**和昆明**的現(xiàn)金盤點(diǎn)表、往來詢證函等重要審計(jì)資料，影響了檢查工作正常開展。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你的上述行為違反了《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第五十四條第一款的規(guī)定。
以上事實(shí)有執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報(bào)告、財(cái)政行政執(zhí)法檢查工作底稿、相關(guān)審計(jì)工作底稿、檢查問詢與記錄等證據(jù)證實(shí)。
二、行政處罰依據(jù)和決定
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條、第四十五條和第六十三條的規(guī)定，本機(jī)關(guān)下達(dá)了《行政處罰事先告知書》（云財(cái)行罰通字〔2022〕5號），告知擬作出行政處罰的事實(shí)依據(jù)、法律依據(jù)、擬處罰內(nèi)容以及陳述、申辯、聽證的權(quán)利，你向本機(jī)關(guān)提出陳述、申辯、聽證申請。你的申辯意見提出：一是檢查發(fā)現(xiàn)的問題系你初犯，沒有主觀惡意；二是相關(guān)審計(jì)意見符合被審計(jì)單位經(jīng)營情況，審計(jì)報(bào)告沒有在社會上造成任何經(jīng)濟(jì)損害；三是你在各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)中主要承擔(dān)三級復(fù)核工作，與一級復(fù)核、二級復(fù)核的工作重點(diǎn)不同，處罰輕重應(yīng)有所區(qū)分；四是涉及私刻公章和補(bǔ)充底稿等行為，你不是直接行為人也不知情，將你認(rèn)定為直接行為人，處罰過重。綜上，你請求減輕處罰。
經(jīng)復(fù)核，你申辯意見提出的事實(shí)、理由及證據(jù)不能成立。本機(jī)關(guān)在量罰時(shí)已充分考慮你違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、主客觀因素以及社會危害程度，量罰適當(dāng)，對你提出的申辯意見不予采納。本機(jī)關(guān)向你詳細(xì)說明情況后，你書面告知本機(jī)關(guān)不再要求聽證。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十九條第二款“注冊會計(jì)師違反本法……第二十一條規(guī)定的……情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計(jì)師證書”的規(guī)定、《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第七十條第一款“注冊會計(jì)師違反本辦法第六十條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的……情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)1個(gè)月至1年或者吊銷注冊會計(jì)師證書”的規(guī)定，本機(jī)關(guān)決定給予你以下行政處罰：
吊銷注冊會計(jì)師證書。
三、權(quán)利告知
如不服本處罰決定，可在收到本決定之日起60日內(nèi)向中華人民共和國財(cái)政部或云南省人民政府申請行政復(fù)議，或者在6個(gè)月內(nèi)向昆明市五華區(qū)人民法院提起行政訴訟。行政復(fù)議或行政訴訟期間，本處罰決定不停止執(zhí)行。
云南省財(cái)政廳
2022年4月7日
行政處罰決定書（云財(cái)行罰決字〔2022〕18號）
當(dāng)事人：何*
身份證號碼：410603****11070511
注冊會計(jì)師證書編碼：33****580014
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于組織地方財(cái)政部門開展2021年度會計(jì)和評估監(jiān)督檢查工作的通知》（財(cái)監(jiān)〔2021〕9號）、《中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于開展2021年全國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（會協(xié)〔2021〕25號）和《云南省財(cái)政廳關(guān)于開展2021年度全省會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》（云財(cái)監(jiān)〔2021〕20號），本機(jī)關(guān)和云南省注冊會計(jì)師協(xié)會聯(lián)合檢查了云南典遠(yuǎn)會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）2021年度的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。經(jīng)查，你簽字出具的部分審計(jì)報(bào)告的違法事實(shí)和行政處罰決定如下：
一、違法事實(shí)和證據(jù)
（一）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《云南**騰沖開發(fā)有限公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（典遠(yuǎn)審字〔2021〕第159號），審計(jì)收費(fèi)2.35萬元
1.未對銀行存款實(shí)施函證程序，現(xiàn)金盤點(diǎn)表為虛假審計(jì)證據(jù)。云南**騰沖開發(fā)有限公司（以下簡稱**騰沖）貨幣資金期末余額518.20萬元，占期末資產(chǎn)總額的3%。檢查發(fā)現(xiàn)，對銀行存款明細(xì)表中的10個(gè)銀行賬戶均未實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施銀行函證程序的理由；**騰沖在中國銀行騰沖支行的賬戶余額438.66萬元未編入銀行存款明細(xì)表，現(xiàn)金盤點(diǎn)表依據(jù)貨幣資金報(bào)表金額與銀行存款明細(xì)表余額間的差額編制，無盤點(diǎn)人和監(jiān)盤人簽字，未加蓋被審計(jì)單位公章，現(xiàn)金盤點(diǎn)表為人為編造審計(jì)證據(jù)。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
2.往來函證審計(jì)程序執(zhí)行不到位。**騰沖應(yīng)收賬款期末余額55.00萬元，占期末資產(chǎn)總額的0.3%;其他應(yīng)收款期末余額4,885.78萬元，占期末資產(chǎn)總額的27%。檢查發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款明細(xì)表往來單位為自然人林宇飛1人，其他應(yīng)收款明細(xì)表往來單位為自然人楊敏1人，底稿中有署名為林宇飛、楊敏的詢證函回函，詢證函未加蓋被審計(jì)單位公章，無函證控制記錄。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.未對往來款實(shí)施函證或其他實(shí)質(zhì)性程序。**騰沖預(yù)付賬款期末余額537.18萬元，占期末資產(chǎn)總額的3%；應(yīng)付賬款期末余額2,973.86萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的17%；其他應(yīng)付款期末余額17,013.77萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的96%。檢查發(fā)現(xiàn)，編制的預(yù)付賬款明細(xì)表往來單位為自然人張艷東1人，應(yīng)付賬款明細(xì)表往來單位為自然人趙曉軍1人，其他應(yīng)付款明細(xì)表往來單位為自然人劉新燁1人，對這3個(gè)往來項(xiàng)目未執(zhí)行函證程序，也未執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位。**騰沖存貨期末余額296.32萬元,占期末資產(chǎn)總額的1.7%。檢查發(fā)現(xiàn)，編制的存貨盤點(diǎn)表無盤點(diǎn)人及監(jiān)盤人簽字。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條的規(guī)定。
5.未對固定資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)盤及權(quán)證檢查程序。**騰沖固定資產(chǎn)期末余額7,040.02萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。檢查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作底稿中固定資產(chǎn)無盤點(diǎn)表和產(chǎn)權(quán)證明相關(guān)資料。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
6.主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)程序執(zhí)行不到位。**騰沖主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額2,368.09萬元，主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額3,326.72萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作底稿中只有銷售收入?yún)R總數(shù)一項(xiàng)，無主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)分類及前后期對比分析表。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
7.審定財(cái)務(wù)報(bào)表不合規(guī)。**騰沖財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤表和現(xiàn)金流量表只有本期數(shù)，無上期數(shù)；無所有者權(quán)益變動表；報(bào)表附注中各會計(jì)科目披露數(shù)據(jù)只有年末數(shù)和本年數(shù)，無年初數(shù)和上年數(shù)。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號——比較信息：對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表》第十條的規(guī)定。
8.未編制業(yè)務(wù)承接/保持評價(jià)表，未設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》第十四條的規(guī)定。
9.管理層聲明書不合規(guī)。檢查發(fā)現(xiàn)，取得的管理層聲明書無被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)代表及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)，加蓋的被審計(jì)單位公章為云南典遠(yuǎn)會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）私刻。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號——書面聲明》第八條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
（二）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《麗江**旅游文化發(fā)展有限公司2020年6月中期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（典遠(yuǎn)審字〔2020〕第195號），審計(jì)收費(fèi)6萬元
1.未對銀行存款實(shí)施函證程序，現(xiàn)金盤點(diǎn)表為虛假審計(jì)證據(jù)。麗江**旅游文化發(fā)展有限公司（以下簡稱麗江**）貨幣資金期末余額5,944.40萬元，占期末資產(chǎn)總額的6.36%。檢查發(fā)現(xiàn)，銀行存款余額3,946.07萬元，共12個(gè)賬戶，均未實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由；審定庫存現(xiàn)金1,998.30萬元，是將財(cái)務(wù)報(bào)表中貨幣資金余額與歸入審計(jì)工作底稿的銀行對賬單之間的差額作為庫存現(xiàn)金列報(bào)，庫存現(xiàn)金余額較大；現(xiàn)金盤點(diǎn)表中會計(jì)主管和監(jiān)盤人簽名均為張晶，加蓋的被審計(jì)單位公章為云南典遠(yuǎn)會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）私刻。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
2.往來款回函件為虛假審計(jì)證據(jù)。麗江**其他應(yīng)收款期末余額1,484.25萬元，占期末資產(chǎn)總額的1.59%；其他應(yīng)付款期末余額6,836.31萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的7.31%。檢查發(fā)現(xiàn)，編制的其他應(yīng)收款明細(xì)表往來客戶為自然人李作武1人，其他應(yīng)付款明細(xì)表往來單位為自然人劉浩1人，底稿中有署名為李作武、劉浩的詢證函回函，詢證函上加蓋的被審計(jì)單位公章為云南典遠(yuǎn)會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）私刻，無函證控制記錄。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.未對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。麗江**存貨期末余額71,417.42萬元，占期末資產(chǎn)總額的76.4%。檢查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作底稿中無存貨明細(xì)清單、無存貨抽盤記錄。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條的規(guī)定。
4.在建工程審計(jì)程序執(zhí)行不到位。麗江**在建工程期末余額14,291.38萬元，占期末資產(chǎn)總額的15.29%。檢查發(fā)現(xiàn)，未獲取在建工程的項(xiàng)目資料，未執(zhí)行監(jiān)盤或者其他必要的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.未對往來款實(shí)施函證或其他實(shí)質(zhì)性程序。麗江**預(yù)付賬款期末余額164.47萬元，占期末資產(chǎn)總額的0.02%；應(yīng)付賬款期末余額911.78萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的0.98%。檢查發(fā)現(xiàn)，對上述往來款項(xiàng)未執(zhí)行函證程序，也未實(shí)施必要的其他實(shí)質(zhì)性程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
6.未對長期借款實(shí)施函證程序。麗江**長期借款期末余額20,751.44萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的22.2%。檢查發(fā)現(xiàn)，未執(zhí)行函證程序，未進(jìn)行利息測算。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
7.管理層聲明書不合規(guī)。檢查發(fā)現(xiàn)，取得的管理層聲明書無被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)代表及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)，加蓋的被審計(jì)單位公章為云南典遠(yuǎn)會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）私刻。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號——書面聲明》第八條的規(guī)定。
8.未實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)程序。檢查發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作底稿由朱*菊1人編制，復(fù)核人為任*英，實(shí)質(zhì)性工作底稿編制日期和復(fù)核日期均為2020年8月10日，審計(jì)計(jì)劃編制日期和復(fù)核日期均為2020年8月16日，審計(jì)計(jì)劃編制時(shí)間晚于實(shí)質(zhì)性工作底稿編制時(shí)間。三級復(fù)核記錄中，一級復(fù)核為何*，二級復(fù)核為李*華，三級復(fù)核為任*英，一級復(fù)核人與實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作底稿復(fù)核人不一致，一級復(fù)核人何*為加蓋簽名章，二級復(fù)核人李*華的簽名與本人簽名不一致，沒有實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)程序的軌跡，財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證中無外勤項(xiàng)目差旅費(fèi)報(bào)銷記錄。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第三條、第四條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
（三）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《云南**科技有限公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（典遠(yuǎn)審字〔2020〕第179號），審計(jì)收費(fèi)0.13萬元
1.未對銀行存款實(shí)施函證程序。云南**科技有限公司（以下簡稱云南**）銀行存款期末余額0.63萬元，占期末資產(chǎn)總額的5.1%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
2.函證過程控制不到位。云南**應(yīng)收賬款期末余額1.00萬元，占期末資產(chǎn)總額的8.08%。檢查發(fā)現(xiàn)，雖然執(zhí)行了函證程序，但缺少函證過程控制軌跡或記錄，函證過程控制不到位。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十四條的規(guī)定。
3.營業(yè)收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。云南**營業(yè)收入本期發(fā)生額43.69萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，未執(zhí)行截止測試，對收入的完整性測試程序執(zhí)行不到位。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
（四）私刻被審計(jì)單位公章，編造虛假審計(jì)證據(jù)出具審計(jì)報(bào)告
檢查發(fā)現(xiàn)，云南典遠(yuǎn)會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）對**騰沖2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表和麗江**2020年6月中期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)，審定報(bào)表、現(xiàn)金盤點(diǎn)表、往來詢證函等重要審計(jì)證據(jù)上加蓋的被審計(jì)單位的公章為云南典遠(yuǎn)會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）私刻，相關(guān)審計(jì)工作底稿為虛假資料。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
（五）未如實(shí)提供審計(jì)工作底稿，檢查期間篡改重要審計(jì)資料
檢查組抽取審計(jì)工作底稿開展檢查后發(fā)現(xiàn)，云南典遠(yuǎn)會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）于2021年10月28日晚更換了檢查組調(diào)取的部分重要審計(jì)工作底稿，主要更換了**騰沖、麗江**和昆明**的現(xiàn)金盤點(diǎn)表、往來詢證函等重要審計(jì)資料，影響了檢查工作正常開展。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你的上述行為違反了《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第五十四條第一款的規(guī)定。
以上事實(shí)有執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報(bào)告、財(cái)政行政執(zhí)法檢查工作底稿、相關(guān)審計(jì)工作底稿、檢查問詢與記錄等證據(jù)證實(shí)。
二、行政處罰依據(jù)和決定
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條、第四十五條和第六十三條的規(guī)定，本機(jī)關(guān)下達(dá)了《行政處罰事先告知書》（云財(cái)行罰通字〔2022〕6號），告知擬作出行政處罰的事實(shí)依據(jù)、法律依據(jù)、擬處罰內(nèi)容以及陳述、申辯、聽證的權(quán)利，你向本機(jī)關(guān)提出陳述、申辯、聽證申請。你的申辯意見提出：一是你出具的審計(jì)意見符合被審計(jì)單位的基本經(jīng)營情況，審計(jì)報(bào)告沒有在社會上造成任何經(jīng)濟(jì)損害；二是你在審計(jì)業(yè)務(wù)中主要承擔(dān)一級復(fù)核工作，工作重點(diǎn)各有不同，處罰輕重應(yīng)有所區(qū)分；三是涉及私刻公章和補(bǔ)充底稿等行為，你不是直接行為人且不知情，將你認(rèn)定為直接行為人，處罰過重。綜上，你請求減輕處罰。
經(jīng)復(fù)核，你申辯意見提出的事實(shí)、理由及證據(jù)不能成立。本機(jī)關(guān)在量罰時(shí)已充分考慮你違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、主客觀因素以及社會危害程度，量罰適當(dāng)，對你提出的申辯意見不予采納。本機(jī)關(guān)向你所法定代表人詳細(xì)說明情況后，你書面告知本機(jī)關(guān)不再要求聽證。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十九條第二款“注冊會計(jì)師違反本法……第二十一條規(guī)定的……情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計(jì)師證書”的規(guī)定、《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第七十條第一款“注冊會計(jì)師違反本辦法第六十條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的……情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)1個(gè)月至1年或者吊銷注冊會計(jì)師證書”的規(guī)定，本機(jī)關(guān)決定給予你以下行政處罰：
吊銷注冊會計(jì)師證書。
三、權(quán)利告知
如不服本處罰決定，可在收到本決定之日起60日內(nèi)向中華人民共和國財(cái)政部或云南省人民政府申請行政復(fù)議，或者在6個(gè)月內(nèi)向昆明市五華區(qū)人民法院提起行政訴訟。行政復(fù)議或行政訴訟期間，本處罰決定不停止執(zhí)行。
云南省財(cái)政廳
2022年4月7日
行政處罰決定書（云財(cái)行罰決字〔2022〕19號）
當(dāng)事人：李*明
注冊會計(jì)師證書編碼：53****170001
身份證號碼：530103****1003122X
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于組織地方財(cái)政部門開展2021年度會計(jì)和評估監(jiān)督檢查工作的通知》（財(cái)監(jiān)〔2021〕9號）、《中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于開展2021年全國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（會協(xié)〔2021〕25號）和《云南省財(cái)政廳關(guān)于開展2021年度全省會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》（云財(cái)監(jiān)〔2021〕20號），本機(jī)關(guān)和云南省注冊會計(jì)師協(xié)會聯(lián)合檢查了云南典遠(yuǎn)會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）2021年度的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。經(jīng)查，你簽字出具的部分審計(jì)報(bào)告的違法事實(shí)和行政處罰決定如下：
一、違法事實(shí)和證據(jù)
（一）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《彌勒**物業(yè)服務(wù)有限公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（典遠(yuǎn)審字〔2020〕第071號），審計(jì)收費(fèi)0.14萬元
1.未對銀行存款實(shí)施函證程序。彌勒**物業(yè)服務(wù)有限公司（以下簡稱彌勒**）貨幣資金期末余額22.03萬元，占期末資產(chǎn)總額的53%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款共1個(gè)賬戶實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
2.未對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。彌勒**存貨期末余額6.30萬元，占期末資產(chǎn)總額的15%。檢查發(fā)現(xiàn)，編制的存貨盤點(diǎn)表無盤點(diǎn)人及監(jiān)盤人簽字，盤點(diǎn)的存貨無明細(xì)清單。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條的規(guī)定。
3.固定資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。彌勒**固定資產(chǎn)期末余額13.52萬元，占期末資產(chǎn)總額的33%。檢查發(fā)現(xiàn)，未獲取固定資產(chǎn)權(quán)證相關(guān)資料。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.未對往來款實(shí)施函證或其他實(shí)質(zhì)性程序。彌勒**預(yù)收賬款期末余額為1.59萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的4%。檢查發(fā)現(xiàn)，未執(zhí)行函證程序，也未執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.審定財(cái)務(wù)報(bào)表不完整，管理層聲明書日期不合規(guī)。檢查發(fā)現(xiàn)，審定的財(cái)務(wù)報(bào)表無所有者權(quán)益變動表；取得的管理層聲明書日期為2020年3月18日，出具審計(jì)報(bào)告日期為2020年4月24日，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂日期為2020年4月18日，管理層聲明書日期早于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂日期。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號——對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》第四十二條的規(guī)定。
6.未編制業(yè)務(wù)承接/保持評價(jià)表，未設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》第十四條的規(guī)定。
（二）你簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《昆明**商貿(mào)有限公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（典遠(yuǎn)審字〔2021〕第060號），審計(jì)收費(fèi)0.3萬元
1.未對銀行存款實(shí)施函證程序，庫存現(xiàn)金審計(jì)程序執(zhí)行不到位。昆明**商貿(mào)有限公司（以下簡稱昆明**）貨幣資金期末余額141.43萬元，占期末資產(chǎn)總額的7.92%，其中：現(xiàn)金余額115.82萬元，銀行存款余額25.62萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由；現(xiàn)金監(jiān)盤表未加蓋被審計(jì)單位公章，無監(jiān)盤人員簽字。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
2.未對往來款實(shí)施函證或其他實(shí)質(zhì)性程序。昆明**應(yīng)收賬款期末余額337.61萬元，占期末資產(chǎn)總額的18.90%；預(yù)付賬款期末余額87.91萬元，占期末資產(chǎn)總額的4.92%；其他應(yīng)收款期末余額1,087.45萬元，占期末資產(chǎn)總額的60.88%；應(yīng)付賬款期末余額9.45萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的0.53%。檢查發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款往來單位為自然人楊政1人，預(yù)付賬款往來單位為自然人張艷東1人，其他應(yīng)收款往來單位為自然人楊敏1人，應(yīng)付賬款往來單位為自然人李麗1人，未對上述往來款執(zhí)行函證程序，也未執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.未對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，未進(jìn)行計(jì)價(jià)測試。昆明**存貨期末余額83.41萬元，占期末資產(chǎn)總額的4.67%。檢查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作底稿中沒有存貨明細(xì)，只有一級會計(jì)科目庫存商品；存貨監(jiān)盤表只填寫期末庫存商品期末余額83.41萬元，沒有填寫庫存商品具體品種和數(shù)量，無監(jiān)盤人簽字，未實(shí)施計(jì)價(jià)測試。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.固定資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。昆明**固定資產(chǎn)期末余額48.48萬元，占期末資產(chǎn)總額的2.71%。檢查發(fā)現(xiàn)，無固定資產(chǎn)具體明細(xì)項(xiàng)目和數(shù)量，沒有實(shí)施固定資產(chǎn)監(jiān)盤程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.未對短期借款實(shí)施函證，審計(jì)程序執(zhí)行不到位。昆明**短期借款期末余額688.25萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額的38.53%。檢查發(fā)現(xiàn)，沒有執(zhí)行函證程序，沒有取得貸款合同，沒有測算借款利息。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
6.應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。檢查發(fā)現(xiàn)，未獲取相關(guān)納稅申報(bào)表，未檢查增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)項(xiàng)目的計(jì)提是否合規(guī)，未檢查會計(jì)處理是否正確，并復(fù)核與主營業(yè)務(wù)收入等相關(guān)計(jì)稅依據(jù)是否匹配。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
7.未分配利潤審計(jì)程序執(zhí)行不充分。檢查發(fā)現(xiàn)，未獲取并檢查被審計(jì)單位與未分配利潤變動有關(guān)的股東會決議、董事會會議紀(jì)要等文件資料。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
8.主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)程序執(zhí)行不到位。昆明**主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額1,076.46萬元，主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額551.01萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，對主營業(yè)務(wù)收入未實(shí)施分析性復(fù)核，未了解重大波動和異常情況的原因，未實(shí)施截止測試；主營業(yè)務(wù)成本未實(shí)施分析性復(fù)核，未了解重大波動和異常情況的原因，未結(jié)合存貨期末計(jì)價(jià)測試，并檢查結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，也未檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入匹配。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
9.期間費(fèi)用審計(jì)程序執(zhí)行不充分。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用實(shí)施截止測試，財(cái)務(wù)費(fèi)用未測算計(jì)提的銀行貸款利息是否恰當(dāng)。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
10.未編制具體審計(jì)計(jì)劃，未設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》第十四條的規(guī)定。
11.審定財(cái)務(wù)報(bào)表不合規(guī)。檢查發(fā)現(xiàn)，審定的利潤表和現(xiàn)金流量表只有本年數(shù)，無上年數(shù)；無所有者權(quán)益變動表；報(bào)表附注中利潤表項(xiàng)目只有本年數(shù)，無上年數(shù)。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號——比較信息：對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表》第十條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
以上事實(shí)有執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報(bào)告、財(cái)政行政執(zhí)法檢查工作底稿、相關(guān)審計(jì)工作底稿、檢查問詢與記錄等證據(jù)證實(shí)。
二、行政處罰依據(jù)和決定
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條和第四十五第六十三條的規(guī)定，本機(jī)關(guān)下達(dá)了《行政處罰事先告知書》（云財(cái)行罰通字〔2022〕7號），告知擬作出行政處罰的事實(shí)依據(jù)、法律依據(jù)、擬處罰內(nèi)容以及陳述、申辯的權(quán)利，你在規(guī)定時(shí)限內(nèi)未向本機(jī)關(guān)提出陳述、申辯申請。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十九條第二款“注冊會計(jì)師違反本法……第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告”的規(guī)定、《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第七十條第一款“注冊會計(jì)師違反本辦法第六十條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門給予警告”的規(guī)定，本機(jī)關(guān)決定給予你以下行政處罰：
警告。
三、權(quán)利告知
如不服本處罰決定，可在收到本決定之日起60日內(nèi)向中華人民共和國財(cái)政部或云南省人民政府申請行政復(fù)議，或者在6個(gè)月內(nèi)向昆明市五華區(qū)人民法院提起行政訴訟。行政復(fù)議或行政訴訟期間，本處罰決定不停止執(zhí)行。
云南省財(cái)政廳
2022年4月7日
行政處罰決定書（云財(cái)行罰決字〔2022〕20號）
當(dāng)事人：云南嘉騰會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）
統(tǒng)一社會信用代碼：91530112MA6MX37R1C
會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書號碼：53010210
法定代表人：張*平
地址：云南省昆明市西山區(qū)東寺街與環(huán)城南路交叉口****公寓樓****
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于組織地方財(cái)政部門開展2021年度會計(jì)和評估監(jiān)督檢查工作的通知》（財(cái)監(jiān)〔2021〕9號）、《中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于開展2021年全國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（會協(xié)〔2021〕25號）和《云南省財(cái)政廳關(guān)于開展2021年度全省會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》（云財(cái)監(jiān)〔2021〕20號），本機(jī)關(guān)和云南省注冊會計(jì)師協(xié)會聯(lián)合檢查了你所2021年度的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。經(jīng)查，你所的違法事實(shí)和行政處罰決定如下：
一、違法事實(shí)和證據(jù)
（一）注冊會計(jì)師胡*印、張*露簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《瑞麗**集團(tuán)有限責(zé)任公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（嘉騰審字〔2021〕第C3-023號），審計(jì)收費(fèi)5.93萬元
1.未對銀行存款實(shí)施函證程序。瑞麗**集團(tuán)有限責(zé)任公司（以下簡稱瑞麗**）銀行存款期末余額497.62萬元，占期末資產(chǎn)總額的1.04%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
2.預(yù)付賬款審計(jì)程序執(zhí)行不充分。瑞麗**預(yù)付賬款期末余額1,617.35萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.38%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對預(yù)付賬款實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.未對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，未進(jìn)行計(jì)價(jià)測試。瑞麗**存貨期末余額830.46萬元，占期末資產(chǎn)總額的1.74%。檢查發(fā)現(xiàn)，未實(shí)施存貨監(jiān)盤或抽盤程序和存貨計(jì)價(jià)測試程序，未關(guān)注存貨品質(zhì)狀況，未檢查存貨的盤盈、盤虧的會計(jì)及稅務(wù)處理。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.投資性房地產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不充分。瑞麗**投資性房地產(chǎn)期末余額12,411.96萬元，占期末資產(chǎn)總額的25.98%。檢查發(fā)現(xiàn)，未獲取被審計(jì)單位管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日就投資性房地產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值跡象的判斷說明、董事會等決議和房屋租賃合同等文件，未關(guān)注和檢查投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式選用的依據(jù)是否充分、與上期是否一致。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.長期股權(quán)投資審計(jì)程序執(zhí)行不充分。瑞麗**長期股權(quán)投資期末余額1,900.00萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.98%，其中：對瑞麗**集團(tuán)商業(yè)綜合體管理服務(wù)有限責(zé)任公司投資成本500萬元，投資比例26.32%；對瑞麗**集團(tuán)農(nóng)業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司投資成本900萬元，投資比例47.36%；對瑞麗**集團(tuán)房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司投資成本500萬元，投資比例26.32%。檢查發(fā)現(xiàn)，對上述投資均未獲取投資協(xié)議或合同、章程等相關(guān)審計(jì)證據(jù)。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
6.在建工程審計(jì)程序執(zhí)行不充分。瑞麗**在建工程期末余額786.94萬元，占期末資產(chǎn)總額的1.69%。檢查發(fā)現(xiàn)，未檢查在建工程項(xiàng)目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容并實(shí)地觀察，以確定項(xiàng)目是否真實(shí)存在，未核查是否存在已使用未竣工決算項(xiàng)目的記錄痕跡，未關(guān)注在建工程的擔(dān)保及保險(xiǎn)情況。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
7.函證過程控制不到位。瑞麗**應(yīng)收賬款期末余額46.06萬元，占期末資產(chǎn)總額的0.10%；其他應(yīng)收款期末余額7,981.87萬元，占期末資產(chǎn)總額的24.46%；其他應(yīng)付款期末余額14,059.64萬元，占期末負(fù)債總額的99.79%。檢查發(fā)現(xiàn)，對上述重要往來款雖然進(jìn)行了發(fā)函，但缺少函證過程控制軌跡或記錄，函證過程控制不到位。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十四條的規(guī)定。
8.主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)程序執(zhí)行不充分。瑞麗**主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額2,520.70萬元，主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額2,267.53萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，對主營業(yè)務(wù)收入未實(shí)施分析性復(fù)核，未對重大波動和異常情況查明原因，未實(shí)施截止測試；對主營業(yè)務(wù)成本未編制生產(chǎn)成本及成本倒軋表，未結(jié)合存貨期末計(jì)價(jià)測試，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，未檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入匹配。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
9.未編制其他事項(xiàng)底稿。檢查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作底稿中無現(xiàn)金流量表、期初余額、持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易及其他重要事項(xiàng)等的審計(jì)底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第六條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第八條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你所的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十一條、第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
（二）注冊會計(jì)師張*平、張*斌簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《云南**藥業(yè)有限公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（嘉騰審字〔2020〕第196號），審計(jì)收費(fèi)2.5萬元
1.銀行存款回函為虛假審計(jì)證據(jù)。云南**藥業(yè)有限公司（以下簡稱云南**）銀行存款期末余額8,248.29萬元，占期末資產(chǎn)總額的8.04%。檢查發(fā)現(xiàn)，共向38家銀行發(fā)出詢證函，發(fā)函金額8,247.79萬元，均無發(fā)函證的軌跡資料，回函均確認(rèn)金額無差異，回函格式均相同，均無被審計(jì)單位和相關(guān)銀行的騎縫章，均無相關(guān)銀行經(jīng)辦人和復(fù)核人簽字。經(jīng)核實(shí)，38份銀行詢證函均是人為編造的虛假資料。例如，云南**在工行馬街支行和工行城北支行未開設(shè)賬戶，但向上述兩家銀行發(fā)了詢證函，且回函確認(rèn)金額無差異；向工行昆明大觀支行詢證截至2019年12月31日的賬戶余額（賬號2502024041000000990）與銀行記錄不相符，銀行借款項(xiàng)無借款賬號，銀行承兌匯票號碼錯(cuò)誤，回函加蓋的“中國工商銀行股份有限公司昆明大觀支行業(yè)務(wù)專用章”與銀行比對不相符，回函無銀行經(jīng)辦人和復(fù)核人簽章；向富滇銀行昆明輕聯(lián)支行函證的賬戶（賬號911011010001264022）已于2017年9月21日銷戶，回函加蓋的“富滇銀行昆明輕聯(lián)支行業(yè)務(wù)專用章”無防偽標(biāo)識，非該行使用的業(yè)務(wù)專用章，回函無銀行經(jīng)辦人和復(fù)核人簽章。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
2.應(yīng)收賬款回函為虛假審計(jì)證據(jù)。云南**應(yīng)收賬款期末余額39,906.86萬元，占期末資產(chǎn)總額的38.89%。檢查發(fā)現(xiàn)，5000多家單位的應(yīng)收款賬齡分析都是1—2年，債務(wù)單位主要為醫(yī)院和衛(wèi)生所；共向98家債務(wù)單位發(fā)出詢證函，發(fā)函金額32,220.60萬元，均無發(fā)函的軌跡資料，回函均確認(rèn)金額無差異，回函格式相同。經(jīng)查，98份應(yīng)收賬款詢證函均為虛假資料。例如，向中國人民解放軍聯(lián)勤部920醫(yī)院、昆明醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院、西山區(qū)人民醫(yī)院、安寧市人民醫(yī)院函證的云南**應(yīng)收賬款與賬面實(shí)際記錄的應(yīng)收賬款不相符，上述醫(yī)院的回函均確認(rèn)金額無差異；昆明市人民醫(yī)院重機(jī)廠分院回函加蓋的印章為“昆明市人民醫(yī)院重機(jī)廠醫(yī)院”，收集的合同資料中加蓋的印章為“昆明市人民醫(yī)院重機(jī)廠分院”，印章不一致；昆明市西山區(qū)?？谏鐓^(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心回函加蓋的印章無數(shù)字防偽碼，收集的合同資料中加蓋的印章有數(shù)字防偽碼，印章不一致。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.長短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款回函為虛假審計(jì)證據(jù)。云南**短期借款期末余額23,631.36萬元，占期末負(fù)債總額的56.24%；應(yīng)付票據(jù)期末余額4,097萬元，占期末負(fù)債總額的9.75%；長期借款期末余額3850萬元，占期末負(fù)債總額的9.17%；應(yīng)付賬款期末余額9,563.56萬元，占期末負(fù)債總額的22.76%。檢查發(fā)現(xiàn)，編制的相關(guān)詢證函是人為編造的虛假資料。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.所有會計(jì)科目審計(jì)程序執(zhí)行不充分。主要是：（1）云南**庫存現(xiàn)金期末余額421,352.10元。檢查發(fā)現(xiàn)，編制的現(xiàn)金盤點(diǎn)表無監(jiān)盤日期、監(jiān)盤人簽字，無被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員簽字蓋章確認(rèn)。（2）云南**其他應(yīng)收款期末余額1,200萬元，占資產(chǎn)總額的1.16%。檢查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作底稿中只有一張明細(xì)表，未執(zhí)行任何審計(jì)程序。（3）云南**存貨期末余額23,234.77萬元，占期末資產(chǎn)總額的22.64%，主要為庫存商品（藥品）。檢查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作底稿記錄抽盤金額15,777萬元，無差異，但缺少現(xiàn)場盤點(diǎn)的記錄，無盤點(diǎn)人和監(jiān)盤人簽字，無查看庫存商品（藥品）狀況痕跡，沒有執(zhí)行其他審計(jì)程序確認(rèn)期末存貨是否真實(shí)存在，無法判斷盤點(diǎn)的真實(shí)性。（4）云南**固定資產(chǎn)期末余額24,482.82萬元,占期末資產(chǎn)總額的23.86%。檢查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作底稿中無固定資產(chǎn)明細(xì)表；95輛汽車的期末余額965.04萬元，沒有取得車輛登記證確認(rèn)產(chǎn)權(quán)歸屬和期末金額是否正確；審計(jì)工作底稿中記錄固定資產(chǎn)全部進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果無差異，但缺少現(xiàn)場盤點(diǎn)的記錄痕跡，無盤點(diǎn)人和監(jiān)盤人簽字，無查看固定資產(chǎn)狀況資料，無法確認(rèn)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的真實(shí)性；沒有檢查固定資產(chǎn)折舊政策和方法是否符合規(guī)定，未結(jié)合累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核，驗(yàn)證本期折舊費(fèi)用的計(jì)提金額和會計(jì)處理是否正確。（5）云南**短期借款期末余額23,631.36萬元，占期末負(fù)債總額的56.24%。檢查發(fā)現(xiàn)，編制的銀行詢證函是人為編造的虛假資料；沒有對本期增加、減少的短期借款實(shí)施檢查，如檢查借款合同和銀行憑證等有關(guān)文件，了解借款期限、利率、擔(dān)保、質(zhì)押、抵押等借款條件并與相關(guān)會計(jì)記錄進(jìn)行核對，未復(fù)核借款利息。（6）云南**營業(yè)收入本期發(fā)生額251,452.54萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，未執(zhí)行截止測試程序；沒有抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票與會計(jì)憑證、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等核對營業(yè)收入的正確性；沒有實(shí)施實(shí)質(zhì)性的審計(jì)程序獲得審計(jì)證據(jù)證明營業(yè)收入的真實(shí)性。（7）云南**主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額227,744.24萬元。對主營業(yè)務(wù)成本未編制成本倒軋表，未結(jié)合存貨期末計(jì)價(jià)測試，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入匹配，以驗(yàn)證主營業(yè)務(wù)成本披露的恰當(dāng)性和正確性。（8）云南**營業(yè)稅金及附加本期發(fā)生額276.19萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，沒有根據(jù)審定的當(dāng)期應(yīng)交增值稅，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納稅額是否正確。（9）云南**銷售費(fèi)用本期發(fā)生額14,027.53萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，未執(zhí)行截止測試程序；沒有實(shí)施分析性復(fù)核，選擇重要或異常的銷售費(fèi)用項(xiàng)目，抽查其原始憑證是否合規(guī)，檢查其會計(jì)處理是否正確。（10）云南**管理費(fèi)用本期發(fā)生額1,592.95萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，沒有實(shí)施分析性復(fù)核，選擇重要或異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目，抽查其原始憑證是否合規(guī)，檢查其會計(jì)處理是否正確。（11）云南**財(cái)務(wù)費(fèi)用本期發(fā)生額2,011.99萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，沒有實(shí)施分析性復(fù)核，選擇重要或異常的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，抽查其原始憑證是否合規(guī)，檢查其會計(jì)處理是否正確；沒有根據(jù)借款合同測算利息支出的金額和會計(jì)處理的正確性。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.未編制其他事項(xiàng)底稿。檢查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作底稿無現(xiàn)金流量表、期初余額、持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易及其他重要事項(xiàng)等審計(jì)底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第六條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第八條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你所的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十一條、第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
（三）注冊會計(jì)師于*、關(guān)*賓簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《云南曲靖**工貿(mào)有限公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（嘉騰審字〔2021〕C3-006號）,審計(jì)收費(fèi)5.8萬元
1.未對銀行存款、短期借款實(shí)施函證程序。云南曲靖**工貿(mào)有限公司（以下簡稱曲靖**）銀行存款期末余額4,021.62萬元，占期末資產(chǎn)總額的21.86%；短期借款期末余額5,899.09萬元，占期末負(fù)債總額的40.68%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款、短期借款實(shí)施函證程序，也未在底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
2.未對應(yīng)收賬款實(shí)施函證或替代程序。曲靖**應(yīng)收賬款期末余額634.96萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.45%。檢查發(fā)現(xiàn)，沒有向債務(wù)單位發(fā)函，也未在底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由，并執(zhí)行替代程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十三條的規(guī)定。
3.存貨審計(jì)程序不到位。曲靖**存貨期末余額2,552.51萬元，占期末資產(chǎn)總額的13.87%，主要是汽車和配件。檢查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作底稿記錄抽盤金額352.21萬元，無差異，但缺少現(xiàn)場盤點(diǎn)記錄，無盤點(diǎn)人和監(jiān)盤人簽字，無查看汽車和配件狀況的痕跡和圖片，無法確認(rèn)盤點(diǎn)的真實(shí)性；存貨有在途商品1,163.05萬元，沒有執(zhí)行任何審計(jì)程序確認(rèn)在途商品的準(zhǔn)確性；沒有抽查存貨收發(fā)業(yè)務(wù)原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整；沒有實(shí)施存貨的計(jì)價(jià)測試。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.其他重要項(xiàng)目審計(jì)程序執(zhí)行不到位。主要是：（1）曲靖**預(yù)付賬款期末余額604.68萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.3%，沒有向債務(wù)單位發(fā)函或執(zhí)行替代程序確認(rèn)期末余額的真實(shí)性。（2）曲靖**其他應(yīng)收款期末余額8,773.67萬元，占期末資產(chǎn)總額的47.69%，沒有向債務(wù)單位發(fā)函或執(zhí)行替代程序確認(rèn)期末余額的真實(shí)性。（3）曲靖**長期股權(quán)投資期末余額612萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.32%，沒有執(zhí)行任何審計(jì)程序確認(rèn)長期股權(quán)投資期末余額的準(zhǔn)確性。（4）曲靖**固定資產(chǎn)期末余額1,893.58萬元，占期末資產(chǎn)總額的10.29%，沒有獲取固定資產(chǎn)的所有權(quán)證證實(shí)資產(chǎn)的真實(shí)準(zhǔn)確性。（5）曲靖**待攤費(fèi)用期末余額49.21萬元，占期末資產(chǎn)總額的0.3%，沒有抽查長期待攤費(fèi)用發(fā)生的原始憑證，檢查其真實(shí)性和會計(jì)處理是否正確；沒有檢查長期待攤費(fèi)用的攤銷政策及前后期是否保持一致,沒有檢查攤銷額及相關(guān)會計(jì)處理是否正確。（6）曲靖**短期借款期末余額5,899.09萬元，占期末負(fù)債總額的40.68%，沒有檢查本期各項(xiàng)借款償還的會計(jì)記錄和原始憑證；沒有對期內(nèi)增加、減少的短期借款執(zhí)行審計(jì)程序,沒有了解借款期限、利率、擔(dān)保、質(zhì)押、抵押等借款條件并與相關(guān)會計(jì)記錄進(jìn)行核對，沒有復(fù)核借款利息是否正確；沒有檢查期末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了展期手續(xù)。（7）曲靖**應(yīng)付票據(jù)期末余額5,020萬元，占期末負(fù)債總額的34.62%，沒有選擇金額較大的應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行函證或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序。（8）曲靖**預(yù)收賬款期末余額837.62萬元，占期末負(fù)債總額5.8%，其他應(yīng)付款期末余額2,234.05萬元，占期末負(fù)債總額的15.41%，沒有執(zhí)行任何審計(jì)程序。（9）曲靖**應(yīng)付職工薪酬期末余額266.20萬元，本期增加1,506.57萬元，本期減少1,736.04萬元，沒有執(zhí)行任何審計(jì)程序。（10）曲靖**本年?duì)I業(yè)收入32,182.52萬元，本年?duì)I業(yè)成本29,455.44萬元，沒有執(zhí)行任何審計(jì)程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.未編制其他事項(xiàng)底稿。檢查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作底稿中無現(xiàn)金流量表、期初余額、持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易和其他重要事項(xiàng)等的審計(jì)底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第六條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第八條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你所的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十一條、第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
（四）注冊會計(jì)師張*斌、王*簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《云南**集團(tuán)有限公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（嘉騰審字〔2020〕第2004號），審計(jì)收費(fèi)0.5654萬元
1.未對銀行存款和長期借款實(shí)施函證程序。云南**集團(tuán)有限公司（以下簡稱云南**）銀行存款期末余額11.33萬元，占期末資產(chǎn)總額的0.09%；長期借款期末余額8300萬元，占期末負(fù)債總額的75.06%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款、長期借款實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
2.未對應(yīng)收賬款實(shí)施函證或替代程序。云南**應(yīng)收賬款期末余額46.06萬元，占期末資產(chǎn)總額的56.72%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由，并執(zhí)行替代程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十三條的規(guī)定。
3.未實(shí)施存貨監(jiān)盤、計(jì)價(jià)測試程序。云南**存貨期末余額792.77萬元，占期末資產(chǎn)總額的6.09%。檢查發(fā)現(xiàn)，未實(shí)施存貨監(jiān)盤或抽盤程序，未關(guān)注存貨品質(zhì)狀況、存期并對特殊情況實(shí)施替代審計(jì)程序；未檢查存貨的盤盈、盤虧會計(jì)和稅務(wù)處理，未實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測試程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.其他重要項(xiàng)目審計(jì)程序執(zhí)行不到位。主要是：（1）云南**預(yù)付賬款期末余額142.37萬元，占期末資產(chǎn)總額1.09%,其他應(yīng)收款期末余額3,717.20萬元，占期末資產(chǎn)總額的28.56%，未實(shí)施函證程序或替代程序。（2）云南**固定資產(chǎn)期末原值2,421.23萬元，累計(jì)折舊期末余額1,457.07萬元，凈值964.17萬元，占期末資產(chǎn)總額的7.41%，未對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤，未檢查租賃、抵押、擔(dān)保及保險(xiǎn)情況。（3）云南**應(yīng)付賬款期末余額1,374.11萬元，占期末負(fù)債總額的12.43%，預(yù)收賬款期末余額96.55萬元，占期末負(fù)債總額的0.87%，其他應(yīng)付款期末余額1,284萬元，占期末負(fù)債總額的11.61%，未實(shí)施函證程序和相關(guān)審計(jì)程序。（4）云南**長期借款期末余額8300萬元，占期末負(fù)債總額75.06%，對本期增加、減少的長期借款，未檢查借款合同和銀行憑證等有關(guān)文件；未實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，檢查借款期限、利率、擔(dān)保、質(zhì)押、抵押等借款條件并與相關(guān)會計(jì)記錄進(jìn)行核對，復(fù)核借款利息。（5）云南**主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額16,934.44萬元，未實(shí)施分析性復(fù)核；未查明重大波動和異常情況的原因；未抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票與會計(jì)憑證、發(fā)運(yùn)憑證和銷售合同，在日期、品名、數(shù)量、金額、客戶名稱等方面驗(yàn)證主營業(yè)務(wù)收入的正確性。（6）云南**主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額15,401.99萬元，未實(shí)施分析性復(fù)核，未編制成本倒軋表，未結(jié)合存貨期末計(jì)價(jià)測試，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入匹配，以證實(shí)主營業(yè)務(wù)成本披露的恰當(dāng)性和正確性。（7）云南**銷售費(fèi)用本期發(fā)生額692.16萬元、管理費(fèi)用本期發(fā)生額342.38萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用本期發(fā)生額611.37萬元，均未實(shí)施分析性復(fù)核。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.未編制其他事項(xiàng)底稿。檢查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作底稿中無現(xiàn)金流量表、期初余額、持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易及其他重要事項(xiàng)等的審計(jì)底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第六條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第八條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你所的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十一條、第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
（五）注冊會計(jì)師聞*歆、胡*簽字出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《云南***生物開發(fā)有限公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（嘉騰審字〔2021〕第J5-126號），審計(jì)收費(fèi)0.5萬元
1.未對銀行賬戶實(shí)施函證程序。云南***生物開發(fā)有限公司（以下簡稱云南***）銀行存款期余額56.80萬元，占期末資產(chǎn)總額的2.13%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
2.未對應(yīng)收賬款實(shí)施函證或替代程序。云南***應(yīng)收賬款期末余額1,282.76萬元，占期末資產(chǎn)總額的60.31%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，也未在審計(jì)工作底稿中說明不實(shí)施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十三條的規(guī)定。
3.未實(shí)施存貨監(jiān)盤、計(jì)價(jià)測試程序。云南***存貨期末余額577.62萬元，占期末資產(chǎn)總額的23.49%。檢查發(fā)現(xiàn)，未實(shí)施存貨監(jiān)盤或抽盤程序，關(guān)注存貨品質(zhì)狀況、存期并對特殊情況實(shí)施替代審計(jì)程序，檢查存貨的盤盈、盤虧的會計(jì)和稅務(wù)處理是否正確；未實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測試程序。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.其他重要項(xiàng)目審計(jì)程序執(zhí)行不到位。主要如下：（1）云南***預(yù)付賬款期末余額5.28萬元，占期末資產(chǎn)總額的0.21%；其他應(yīng)收款期末余額144.33萬元，占期末資產(chǎn)總額的5.87%。未實(shí)施函證程序或?qū)嵤┨娲绦?。?/span>2）云南***固定資產(chǎn)凈值期末余額187.78萬元，占期末資產(chǎn)總額的7.64%，未獲取固定資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件、未實(shí)施抽盤程序、未檢查固定資產(chǎn)的租賃、抵押、擔(dān)保及保險(xiǎn)情況。（3）云南***應(yīng)付賬款期末余額1,428.30萬元，占期末負(fù)債總額的75.34%；其他應(yīng)付款期末余額464.13萬元，占期末負(fù)債總額的24.48%。未實(shí)施函證或替代審計(jì)程序。（4）云南***主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額1,280.90萬元，未實(shí)施分析性復(fù)核，未查明重大波動和異常情況的原因；未抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票與會計(jì)憑證，發(fā)運(yùn)憑證，銷售合同，在日期、品名、數(shù)量、金額、客戶名稱等方面驗(yàn)證主營業(yè)務(wù)收入的正確性。（5）云南***主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額1,031.69萬元，未實(shí)施分析性復(fù)核，未結(jié)合存貨期末計(jì)價(jià)測試和抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入匹配，以證實(shí)主營業(yè)務(wù)成本披露的恰當(dāng)性和正確性。（6）云南***銷售費(fèi)用本期發(fā)生額95.63萬元、管理費(fèi)用本期發(fā)生額66.56萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用本期發(fā)生額0.46萬元，均未實(shí)施分析性復(fù)核。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.未編制其他事項(xiàng)底稿。檢查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作底稿中無現(xiàn)金流量表、期初余額、持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易及其他重要事項(xiàng)等審計(jì)底稿。不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第六條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第八條、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你所的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十一條、第二十一條第一款和《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)的規(guī)定。
（六）質(zhì)量控制體系存在重大問題。檢查發(fā)現(xiàn)，你所被非注冊會計(jì)師實(shí)際控制，實(shí)際控制人為徐*，徐*控制了你所的注冊會計(jì)師印章、人事管理、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部管理、市場開拓等事項(xiàng)；你所的注冊會計(jì)師印章實(shí)行集中管理，所有注冊會計(jì)師均在你所預(yù)留簽名章，注冊會計(jì)師在出具的業(yè)務(wù)報(bào)告上均未親筆簽名，使用加蓋簽名章的方式代替，大多數(shù)審計(jì)報(bào)告經(jīng)實(shí)際控制人徐*同意即可加蓋注冊會計(jì)師印章和預(yù)留的簽名章；你所存在與其他單位或個(gè)人合作實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的情形，出具的《云南**藥業(yè)有限公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》（嘉騰審字〔2020〕第196號），全部由非你所的員工負(fù)責(zé)實(shí)施審計(jì)程序和編制審計(jì)工作底稿，銀行詢證函和往來詢證函均為人為編造的虛假資料。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為你所的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十一條、第二十一條第一款、第三十二條、第二十二條第四項(xiàng)的規(guī)定，違反了《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條第一項(xiàng)、第六十二條第七項(xiàng)的規(guī)定。
以上事實(shí)有執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報(bào)告、財(cái)政行政執(zhí)法檢查工作底稿、相關(guān)審計(jì)工作底稿、檢查問詢與記錄等證據(jù)證實(shí)。
二、行政處罰依據(jù)和決定
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條、第四十五條和第六十三條的規(guī)定，本機(jī)關(guān)下達(dá)了《行政處罰事先告知書》（云財(cái)行罰通字〔2022〕8號），告知擬作出行政處罰的事實(shí)依據(jù)、法律依據(jù)、擬處罰內(nèi)容以及陳述、申辯、聽證的權(quán)利，你所在規(guī)定時(shí)限內(nèi)未向本機(jī)關(guān)提出陳述、申辯、聽證申請。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十九條第一款“會計(jì)師事務(wù)所違反本法……第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷”的規(guī)定、《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十七條“會計(jì)師事務(wù)所違反本辦法第六十條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上財(cái)政部門暫停其執(zhí)業(yè)1個(gè)月到1年或者吊銷執(zhí)業(yè)許可”的規(guī)定，本機(jī)關(guān)決定給予你所以下行政處罰：
（一）沒收嘉騰審字〔2020〕第196號、嘉騰審字〔2020〕第2004號、嘉騰審字〔2021〕第C3-006號、嘉騰審字〔2021〕第C3-023號、嘉騰審字〔2021〕第J5-126號等5個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的違法所得152,954元（壹拾伍萬貳仟玖佰伍拾肆元整）。
（二）并處嘉騰審字〔2020〕第196號業(yè)務(wù)項(xiàng)目的違法所得25,000元（貳萬伍仟元整）5倍計(jì)125,000元（壹拾貳萬伍仟元整）罰款。
（三）吊銷執(zhí)業(yè)許可。
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第六十六條、第六十七條和第七十二條的規(guī)定，你所應(yīng)當(dāng)自收到本處罰決定書之日起15日內(nèi)，前往云南省財(cái)政廳非稅收入管理處、票據(jù)管理中心7006辦公室開具《云南省罰沒收入專用收據(jù)》《云南省非稅收入一般繳款書》，將違法所得和罰款繳入省級國庫。預(yù)算代碼及科目：103050199，其他一般罰沒收入；繳入國庫級次及賬號：省級，賬號240000000002278001。到期不繳納罰款，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款，加處罰款的數(shù)額不超出罰款的數(shù)額。
根據(jù)《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第四十二條第一款“會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可被依法注銷，企業(yè)主體繼續(xù)存續(xù)的，不得從事注冊會計(jì)師法定業(yè)務(wù)，企業(yè)名稱中不得繼續(xù)使用‘會計(jì)師事務(wù)所’字樣，并應(yīng)當(dāng)自執(zhí)業(yè)許可注銷之日起10日內(nèi)，辦理工商變更登記”的規(guī)定，你所應(yīng)當(dāng)自收到本處罰決定書之日起10日內(nèi)，到市場監(jiān)管部門辦理市場主體變更登記。到期不辦理市場主體變更登記，本機(jī)關(guān)按照會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十五條的規(guī)定處理。
三、權(quán)利告知
如不服本處罰決定，可在收到本決定之日起60日內(nèi)向中華人民共和國財(cái)政部或云南省人民政府申請行政復(fù)議，或者在6個(gè)月內(nèi)向昆明市五華區(qū)人民法院提起行政訴訟。行政復(fù)議或行政訴訟期間，本處罰決定不停止執(zhí)行。
云南省財(cái)政廳
2022年4月7日
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號