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國(guó)家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項(xiàng)的公告
國(guó)家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局公告2022年第5號(hào)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第1號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）、《河南省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法》（河南省人民政府令第201號(hào)）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將我省城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅（以下簡(jiǎn)稱困難減免稅）有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一、納稅人繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難,符合下列情形之一的，可申請(qǐng)困難減免稅：
(一）因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；
不可抗力是指不能預(yù)見(jiàn)、不能避免并不能克服的客觀情況，主要包括風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害或其他不可抗力因素。
較大損失是指凈損失額超過(guò)遭受較大損失上月末資產(chǎn)總額20%的。凈損失額為財(cái)產(chǎn)直接損失額扣除保險(xiǎn)賠款、個(gè)人賠款、財(cái)政撥款等補(bǔ)償和補(bǔ)助后的凈損失。
（二）從事國(guó)家鼓勵(lì)和支持產(chǎn)業(yè)或社會(huì)公益事業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損的；
國(guó)家鼓勵(lì)和支持產(chǎn)業(yè)是指國(guó)家及省級(jí)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目、扶持發(fā)展項(xiàng)目、主營(yíng)業(yè)務(wù)為國(guó)家《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)。主營(yíng)業(yè)務(wù)是指納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過(guò)收入總額的50%。
社會(huì)公益事業(yè)是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定非營(yíng)利的下列事項(xiàng)：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。
嚴(yán)重虧損是指納稅人申請(qǐng)的困難減免稅所屬年度的虧損額超過(guò)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入總額30%的。
（三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難，連續(xù)三年發(fā)生虧損，年度內(nèi)發(fā)放職工工資困難且職工平均工資低于當(dāng)?shù)芈毠て骄べY水平。
當(dāng)?shù)芈毠て骄べY水平是指納稅人機(jī)構(gòu)所在地統(tǒng)計(jì)部門(mén)發(fā)布的所屬省轄市（含濟(jì)源示范區(qū)）對(duì)應(yīng)職工平均工資。
虧損是指按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的年度會(huì)計(jì)報(bào)表中“利潤(rùn)總額”為負(fù)數(shù)。資產(chǎn)總額、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和虧損額，均以納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
二、納稅人存在以下情形之一的，不予減免：
（一）從事《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中國(guó)家限制類、淘汰類產(chǎn)業(yè)；
（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不得減免的情形。
三、符合條件的納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，并報(bào)送以下資料，經(jīng)有核準(zhǔn)權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后執(zhí)行。
（一）困難減免稅申請(qǐng)報(bào)告；
（二）《納稅人減免稅申請(qǐng)核準(zhǔn)表》；
（三）不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬資料或其他證明納稅人使用土地的材料原件及復(fù)印件（原件查驗(yàn)后退回）；
（四）從事行業(yè)的具體情況說(shuō)明及對(duì)應(yīng)的目錄摘錄件；
（五）證明納稅人符合困難減免稅情形的資料及說(shuō)明。
1.第一條第一款：財(cái)產(chǎn)損失鑒定報(bào)告、保險(xiǎn)公司理賠證明或其他受災(zāi)損失證明材料、遭受較大損失上月末資產(chǎn)負(fù)債表、凈損失額計(jì)算表等；
2.第一條第二款：年度利潤(rùn)表；國(guó)家及省級(jí)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目、扶持發(fā)展項(xiàng)目，應(yīng)提供國(guó)家或省級(jí)主管部門(mén)確定的重點(diǎn)建設(shè)或扶持發(fā)展的證明文件；從事公益事業(yè)的，應(yīng)提供相應(yīng)性質(zhì)或資質(zhì)證明；
3.第一條第三款：近三年年度利潤(rùn)表、年度內(nèi)發(fā)放職工工資困難證明材料（資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬、工資發(fā)放記錄、社保繳納記錄、銀行流水等）、工資水平低于當(dāng)?shù)貙?duì)應(yīng)職工平均工資水平證明材料等。
四、困難減免稅按年辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在條件具備情況下，原則上當(dāng)年9月30日前受理納稅人上一年度的減免稅申請(qǐng)。因自然災(zāi)害等不可抗力原因遭受較大損失的納稅人，可在自然災(zāi)害等不可抗力因素發(fā)生的當(dāng)年按季度申請(qǐng)困難減免稅。
五、困難減免稅由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有核準(zhǔn)權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的，納稅人不得享受困難減免稅。
六、困難減免稅的核準(zhǔn)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)。辦稅服務(wù)廳受理傳遞稅政部門(mén)審核后，由具有核準(zhǔn)權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)局長(zhǎng)辦公會(huì)集體研究決定。
七、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)困難減免稅的事后管理，強(qiáng)化對(duì)困難減免稅對(duì)象的動(dòng)態(tài)管理和跟蹤評(píng)估。對(duì)納稅人采取隱瞞、提供虛假材料等手段騙取困難減免稅的，應(yīng)及時(shí)追繳稅款并按規(guī)定予以處罰。
八、本公告自2023年1月1日起施行，本公告施行前已辦結(jié)的困難減免稅不再調(diào)整?！逗幽鲜〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅管理事項(xiàng)的公告》（河南省地方稅務(wù)局公告2015年第8號(hào)）同時(shí)廢止。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局
2022年9月30日
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀
一、公告背景
為落實(shí)中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，深入推進(jìn)“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，持續(xù)深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，不斷優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，結(jié)合我省實(shí)際，整合申請(qǐng)城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅（以下簡(jiǎn)稱困難減免稅）適用情形，細(xì)化適用條件，明確辦理流程、時(shí)限、提供資料等，提高城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免辦理確定性，特制發(fā)本公告。
二、主要內(nèi)容及說(shuō)明
（一）困難減免稅情形
依據(jù)《河南省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法》（河南省人民政府令第201號(hào))“符合以下情形之一的屬于確有困難：(一）因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；(二）從事國(guó)家鼓勵(lì)和支持產(chǎn)業(yè)或社會(huì)公益事業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損的；(三）省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的確有困難的其他情形”，《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅管理事項(xiàng)的公告》（河南省地方稅務(wù)局公告2015年第8號(hào))“納稅人申請(qǐng)困難性減免稅，原則上應(yīng)同時(shí)符合以下條件：1.納稅人所處的行業(yè)及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；2.納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難，連續(xù)三年發(fā)生虧損，或遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害，損失嚴(yán)重；3.納稅人年度內(nèi)發(fā)放職工工資比較困難，且納稅人職工平均工資低于當(dāng)?shù)芈毠て骄べY水平”現(xiàn)有規(guī)定，整合三類困難減免稅情形。
結(jié)合我省實(shí)際，細(xì)化量化困難減免稅條件標(biāo)準(zhǔn)，明確“不可抗力”、“國(guó)家鼓勵(lì)和支持產(chǎn)業(yè)”、“社會(huì)公益事業(yè)”、“當(dāng)?shù)芈毠て骄べY水平”具體內(nèi)容，量化“嚴(yán)重虧損”、“較大損失”等執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，便于基層落實(shí)政策，便于納稅人精準(zhǔn)享受。
（二）不予困難減免情形
規(guī)定的不予減免情形主要是依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第1號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）相關(guān)規(guī)定，具體為“對(duì)從事國(guó)家限制或不鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)不予減免稅”。另外，將財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不予減免的情形也列入不屬于困難減免稅的范疇，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅征收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕100號(hào)）“除經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對(duì)各類房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅”。
（三）困難減免稅申請(qǐng)資料
明確了納稅人報(bào)送的必報(bào)資料及分類資料。納稅人需報(bào)送減免稅申請(qǐng)報(bào)告、減免稅核準(zhǔn)表、不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬資料、行業(yè)情況說(shuō)明等四類必報(bào)資料；納稅人還需提供證明其符合對(duì)應(yīng)困難減免稅情形的資料及說(shuō)明。清晰羅列納稅人申請(qǐng)困難減免稅資料，便于納稅人分類查詢、對(duì)照提供。
（四）辦理困難減免稅流程
明確核準(zhǔn)流程，困難減免稅由辦稅服務(wù)廳受理傳遞稅政部門(mén)審核后，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)局長(zhǎng)辦公會(huì)集體研究決定。
明確申請(qǐng)受理時(shí)間，城鎮(zhèn)土地使用稅稅款繳納是按年計(jì)算的，因此困難減免稅也按年申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在當(dāng)?shù)仄骄べY發(fā)布、資產(chǎn)損失資料取得等條件具備情況下，原則上當(dāng)年9月30日前受理納稅人上一年度的減免稅申請(qǐng)，給予納稅人充分的申請(qǐng)準(zhǔn)備時(shí)間。但因不可抗力原因遭受較大損失的納稅人，可在不可抗力因素發(fā)生當(dāng)年按季度申請(qǐng)困難減免稅，便于納稅人能夠及時(shí)享受到稅收優(yōu)惠政策。
明確辦理時(shí)限，稅務(wù)機(jī)關(guān)自受理納稅人申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)，保證工作效率。
明確事后管理事項(xiàng)，要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)困難減免稅的事后管理，強(qiáng)化對(duì)困難減免稅對(duì)象的動(dòng)態(tài)管理和跟蹤評(píng)估，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（五）實(shí)施日期及過(guò)渡銜接
公告自2023年1月1日起施行，本公告施行前已辦結(jié)的困難減免稅不再調(diào)整。從明年開(kāi)始執(zhí)行，有充分時(shí)間銜接過(guò)渡。
本公告已涵蓋《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅管理事項(xiàng)的公告》（河南省地方稅務(wù)局公告2015年第8號(hào)）全部?jī)?nèi)容，《公告》施行后，《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅管理事項(xiàng)的公告》（河南省地方稅務(wù)局公告2015年第8號(hào)）同時(shí)廢止。
（六）其他說(shuō)明
按《立法技術(shù)規(guī)范（試行）（一）》有關(guān)術(shù)語(yǔ)的規(guī)定，本公告中所稱“超過(guò)”不包括本數(shù)。
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