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國家稅務(wù)總局 財政部 中國證監(jiān)會關(guān)于進(jìn)一步完善個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得個人所得稅有關(guān)征管服務(wù)事項的公告
國家稅務(wù)總局 財政部 中國證監(jiān)會公告2024年第14號
為推動構(gòu)建全國統(tǒng)一大市場，更好發(fā)揮稅收職能作用，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就完善個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得個人所得稅有關(guān)征管服務(wù)事項公告如下：
一、個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得繳納個人所得稅時，納稅地點為發(fā)行限售股的上市公司所在地。
二、個人股東開戶的證券機構(gòu)代扣代繳限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅時，可優(yōu)先通過自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站、扣繳客戶端遠(yuǎn)程辦理申報，也可在證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)就近辦理申報，稅款在上市公司所在地解繳入庫。
三、納稅人需自行申報清算或納稅的，可優(yōu)先通過自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站遠(yuǎn)程辦理申報，也可到上市公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理申報。
四、上市公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理，證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)予以協(xié)同管理。稅務(wù)機關(guān)持續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù)，不斷提升證券機構(gòu)、納稅人申報納稅的便利度。
五、個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司、北京證券交易所上市公司原始股繳納個人所得稅的有關(guān)征管服務(wù)事項，依照本公告規(guī)定。
六、本公告自發(fā)布之日起施行，《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕167號）等規(guī)定與本公告不一致的，依照本公告執(zhí)行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局 財政部 中國證監(jiān)會
2024年12月27日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局 財政部 中國證監(jiān)會關(guān)于進(jìn)一步完善個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得個人所得稅有關(guān)征管服務(wù)事項的公告》的解讀
為推動構(gòu)建全國統(tǒng)一大市場，更好發(fā)揮稅收職能作用，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局、財政部、中國證監(jiān)會在充分研究論證基礎(chǔ)上，制發(fā)了《國家稅務(wù)總局 財政部 中國證監(jiān)會關(guān)于進(jìn)一步完善個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得個人所得稅有關(guān)征管服務(wù)事項的公告》（以下簡稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：
一、《公告》制發(fā)的主要背景是什么？
為深入貫徹落實黨的二十屆三中全會精神，更好推進(jìn)構(gòu)建全國統(tǒng)一大市場，更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素驅(qū)動作用，稅務(wù)總局、財政部、中國證監(jiān)會在充分研究論證基礎(chǔ)上，優(yōu)化調(diào)整個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得個人所得稅納稅地點，通過稅收大數(shù)據(jù)實現(xiàn)“全國通辦”，在不增加納稅人、扣繳義務(wù)人辦稅負(fù)擔(dān)基礎(chǔ)上，促進(jìn)稅源地與稅收入庫地更好匹配，提高納稅服務(wù)水平，促進(jìn)限售股減持更加規(guī)范，助力資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展。
二、《公告》的主要內(nèi)容是什么？
《公告》基于現(xiàn)行個人轉(zhuǎn)讓限售股有關(guān)規(guī)定，在以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人不變的基礎(chǔ)上，將納稅地點由證券機構(gòu)所在地調(diào)整為限售股所對應(yīng)的上市公司所在地。
三、《公告》的政策適用范圍？
《公告》所稱上市公司限售股，包括適用《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕167號）、《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（財稅〔2010〕70號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕108號）、《財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕137號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于北京證券交易所稅收政策適用問題的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第33號）等相關(guān)規(guī)定的各類限售股或原始股，主要包括：
（一）上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股；
（二）2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股；
（三）個人從機構(gòu)或其他個人受讓的未解禁限售股；
（四）個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股；
（五）個人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股（即個人持有的從退市板塊轉(zhuǎn)到交易所市場的限售股）；
（六）上市公司吸收合并中，個人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；
（七）上市公司分立中，個人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；
（八）全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）掛牌公司、北京證券交易所上市公司原始股；
（九）其他限售股。
四、稅務(wù)部門提供哪些便利化服務(wù)措施？
稅務(wù)部門為證券機構(gòu)代扣代繳限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅、納稅人自行申報清算或納稅提供便利化舉措，本著“系統(tǒng)數(shù)據(jù)多跑網(wǎng)路，扣繳義務(wù)人、納稅人少跑馬路”的原則，依托自然人稅收管理系統(tǒng)，助力證券機構(gòu)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行異地代扣代繳，稅款異地繳納、屬地入庫，實現(xiàn)限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳申報“全國通辦”。
（一）證券機構(gòu)扣繳登記“全國通辦”。證券機構(gòu)在所在地既有的登記信息可全國使用，無需重復(fù)辦理稅務(wù)登記。
（二）證券機構(gòu)扣繳申報“全國通辦”。證券機構(gòu)無需前往上市公司所在地辦理扣繳申報，可優(yōu)先通過自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站（https://www.etax.chinatax.gov.cn）、扣繳客戶端遠(yuǎn)程辦理限售股轉(zhuǎn)讓個人所得稅扣繳申報；同時，也可繼續(xù)到證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理。稅務(wù)部門通過比對上市公司股票代碼和基礎(chǔ)信息，預(yù)填上市公司基礎(chǔ)信息，證券機構(gòu)確認(rèn)提交后，通過信息系統(tǒng)自動匹配上市公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
（三）證券機構(gòu)繳納稅款“全國通辦”。證券機構(gòu)通過財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)繳納限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的，可采取批量方式在全國范圍內(nèi)自動簽訂授權(quán)劃繳稅款協(xié)議，無需多次支付稅款。證券機構(gòu)無需重復(fù)多地簽訂劃繳稅款協(xié)議，僅需申報前一次性確認(rèn)用于限售股繳納的三方協(xié)議賬戶，實現(xiàn)一次繳稅、批量屬地入庫。
（四）自行申報清算或納稅“全國通辦”。納稅人需自行申報清算或納稅的，可優(yōu)先通過自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站（https://www.etax.chinatax.gov.cn）遠(yuǎn)程辦理申報，也可到上市公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理申報。
五、哪些情形需要納稅人自行申報清算或納稅？
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕167號）、《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（財稅〔2010〕70號）等相關(guān)規(guī)定，納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應(yīng)納稅額，與證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi)辦理自行申報清算。
納稅人發(fā)生個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股、個人持有的限售股被司法扣劃、個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)、個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價等情形的，應(yīng)在次月申報期內(nèi)按規(guī)定自行申報納稅。
六、主管稅務(wù)機關(guān)是否發(fā)生變化？
《公告》實施后，上市公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理，證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)予以協(xié)同管理。對于手續(xù)費退庫等業(yè)務(wù)，證券機構(gòu)不需要到上市公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請，可繼續(xù)向證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請，稅務(wù)部門通過信息系統(tǒng)自動傳遞相關(guān)資料，由上市公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行審核并辦理退稅，不額外增加證券機構(gòu)的辦理成本。
七、《公告》從何時開始施行？
《公告》自發(fā)布之日起施行。即，對于《公告》發(fā)布后辦理扣繳申報、自行申報清算或納稅的，均按照《公告》規(guī)定執(zhí)行。
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