關于股權獎勵和轉增股本個人所得稅征管問題的公告 國家稅務總局公告2015年第80號
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-11-15
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國家稅務總局公告2015年第80號
為貫徹落實《財政部 國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）規(guī)定，現就股權獎勵和轉增股本個人所得稅征管有關問題公告如下：
一、關于股權獎勵
（一）股權獎勵的計稅價格參照獲得股權時的公平市場價格確定，具體按以下方法確定：
1.上市公司股票的公平市場價格，按照取得股票當日的收盤價確定。取得股票當日為非交易時間的，按照上一個交易日收盤價確定。
2.非上市公司股權的公平市場價格，依次按照凈資產法、類比法和其他合理方法確定。
（二）計算股權獎勵應納稅額時，規(guī)定月份數按員工在企業(yè)的實際工作月份數確定。員工在企業(yè)工作月份數超過12個月的，按12個月計算。
二、關于轉增股本
?。ㄒ唬┓巧鲜屑拔丛谌珖行∑髽I(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本，并符合財稅〔2015〕116號文件有關規(guī)定的，納稅人可分期繳納個人所得稅；非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉增股本，應及時代扣代繳個人所得稅。
?。ǘ┥鲜泄净蛟谌珖行∑髽I(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉增股本（不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉增股本），按現行有關股息紅利差別化政策執(zhí)行。
三、關于備案辦理
?。ㄒ唬┇@得股權獎勵的企業(yè)技術人員、企業(yè)轉增股本涉及的股東需要分期繳納個人所得稅的，應自行制定分期繳稅計劃，由企業(yè)于發(fā)生股權獎勵、轉增股本的次月15日內，向主管稅務機關辦理分期繳稅備案手續(xù)。
辦理股權獎勵分期繳稅，企業(yè)應向主管稅務機關報送高新技術企業(yè)認定證書、股東大會或董事會決議、《個人所得稅分期繳納備案表（股權獎勵）》、相關技術人員參與技術活動的說明材料、企業(yè)股權獎勵計劃、能夠證明股權或股票價格的有關材料、企業(yè)轉化科技成果的說明、最近一期企業(yè)財務報表等。
辦理轉增股本分期繳稅，企業(yè)應向主管稅務機關報送高新技術企業(yè)認定證書、股東大會或董事會決議、《個人所得稅分期繳納備案表（轉增股本）》、上年度及轉增股本當月企業(yè)財務報表、轉增股本有關情況說明等。
高新技術企業(yè)認定證書、股東大會或董事會決議的原件，主管稅務機關進行形式審核后退還企業(yè)，復印件及其他有關資料稅務機關留存。
?。ǘ┘{稅人分期繳稅期間需要變更原分期繳稅計劃的，應重新制定分期繳稅計劃，由企業(yè)向主管稅務機關重新報送《個人所得稅分期繳納備案表》。
四、關于代扣代繳
?。ㄒ唬┢髽I(yè)在填寫《扣繳個人所得稅報告表》時，應將納稅人取得股權獎勵或轉增股本情況單獨填列，并在“備注”欄中注明“股權獎勵”或“轉增股本”字樣。
?。ǘ┘{稅人在分期繳稅期間取得分紅或轉讓股權的，企業(yè)應及時代扣股權獎勵或轉增股本尚未繳清的個人所得稅，并于次月15日內向主管稅務機關申報納稅。
本公告自2016年1月1日起施行。
特此公告。
附件：1. 《個人所得稅分期繳納備案表（股權獎勵）》及填報說明
2. 《個人所得稅分期繳納備案表（轉增股本）》及填報說明
國家稅務總局
2015年11月16日
關于《國家稅務總局關于股權獎勵和轉增股本個人所得稅征管問題的公告》的解讀
發(fā)布日期：2015年11月26日 來源：國家稅務總局辦公廳
為落實股權獎勵、轉增股本分期繳納個人所得稅政策，國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于股權獎勵和轉增股本個人所得稅征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）。為方便納稅人理解，現對《公告》中主要問題解讀如下：
一、《公告》出臺的背景
國務院第109次常務會議決定，2016年1月1日起，將已經在國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點的轉增股本、股權獎勵分期繳稅政策推廣到全國。為貫徹落實國務院決定，財政部、國家稅務總局下發(fā)了《財政部 國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號），規(guī)定自2016年1月1日起，對股權獎勵和轉增股本實行分期繳納個人所得稅。為便于稅務機關和納稅人操作，稅務總局制定發(fā)布了《公告》，進一步明確了政策適用范圍、計稅價格的確定及備案手續(xù)辦理等相關問題，旨在進一步規(guī)范稅收征管、簡化辦理手續(xù)。
二、《公告》的主要內容
?。ㄒ唬┕蓹嗒剟钣嫸悆r格如何確定
股權獎勵的計稅價格主要是按照公平市場價格確定。對于上市公司股票，因其流動性較強，其在公開市場的交易價格可以作為其公平市場價格。因此，《公告》規(guī)定，對于上市公司股票的價格，按照取得股票當日的收盤價確定，當日為非交易時間的，按照上一個交易日的收盤價確定。但對于非上市公司股權的價格，由于其流動性較差，通常難以找到較為合理的參照價格。因此，《公告》規(guī)定，對非上市公司，一般情況下根據個人取得的股權份額所對應的企業(yè)凈資產確定其公平市場價格。對于企業(yè)凈資產無法確定的，可以通過最近一段時期企業(yè)股東轉讓股權時的合理轉讓價格類比確定。若凈資產法和類比法都無法確定股權價格的，企業(yè)經與主管稅務機關溝通，可通過其他合理方法確定股權價格。
?。ǘ┦裁辞闆r下轉增股本可以分期繳稅
根據《公告》規(guī)定，非上市的中小高新技術企業(yè)或未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本，并且個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可以分期繳納個人所得稅；非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉增股本，應及時代扣代繳個人所得稅。
上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉增股本（不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉增股本），按現行有關股息紅利差別化政策執(zhí)行。
（三）如何辦理分期繳稅備案手續(xù)
分期繳稅計劃由納稅人根據自身情況自主制定。企業(yè)應于發(fā)生股權獎勵或轉增股本次月15日內按照《公告》規(guī)定，將有關資料報主管稅務機關備案。在分期繳稅期間，分期繳稅計劃需要進行變更調整的，應重新向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。
（四）《公告》的執(zhí)行時間
《公告》自2016年1月1日起施行。
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