廣東國稅解答國家稅務總局公告[2017]37號非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳政策的24個問題
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-11-22
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來源：廣東國稅
【稅務輔導站】非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳政策有哪些新變化？趕緊mark學起吧！
國家稅務總局在2017年10月頒布了《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國家稅務總局公告[2017]37號，以下簡稱“37號公告”）。37號公告將從2017年12月1日起實施，并同時廢止國稅發(fā)〔2009〕3號和國稅函〔2009〕698號文的全部內(nèi)容，以及24號公告、7號公告等文件的部分條款。
至此，曾在我國非居民企業(yè)所得稅管理中產(chǎn)生深遠影響的3號文和698號文將徹底退出歷史舞臺，轉(zhuǎn)由37號公告接棒，在未來成為規(guī)范非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理的指導性文件。
37號公告對源泉扣繳稅收政策進行了系統(tǒng)的梳理，并進行了相應的修改、補充和完善，增加了很多新的制度安排，取消了一些不合理的制度要求，而被廢止文件中有些規(guī)定雖然沒有出現(xiàn)在新的文件之中，但由于上位法或其他法律法規(guī)已有相應的規(guī)定而會繼續(xù)執(zhí)行。
為了方便稅務機關和廣大納稅人學習、理解和用好新的源泉扣繳稅收政策，省局組織編寫了《廣東國稅非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳政策問答（1.0）》。
問答目錄
1. 《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》適用范圍是什么？
2. 第三方代為支付相關款項時扣繳義務人如何界定？
3. 扣繳義務人應在什么時候履行扣繳義務？
4. 扣繳義務人發(fā)生到期應支付而未支付情形，怎么處理？
5. 扣繳義務人支付或到期應支付的款項以外幣支付或計價的，計算應納稅所得額時，如何進行外幣折算？
6. 扣繳義務人在解繳應扣稅款時如何區(qū)別是否含稅的不同情形進行所得換算？
7. 非居民企業(yè)取得源泉扣繳所得如何享受稅收協(xié)定待遇？
8. 扣繳義務人還需要履行合同備案義務嗎？
9. 扣繳義務人還需要辦理扣繳稅款登記嗎？
10. 扣繳義務人解繳稅款的期限和申報地點如何規(guī)定？
11. 扣繳義務人應如何進行扣繳申報？
12. 扣繳義務人還要辦理扣繳稅款清算手續(xù)嗎？
13. 當非居民企業(yè)拒絕代扣稅款時，扣繳義務人應如何處理？
14. 非居民企業(yè)取得源泉扣繳所得應履行申報繳納稅款義務的情形、時間及地點是如何規(guī)定的？
15. 非居民企業(yè)取得的同一項所得在境內(nèi)存在多個所得發(fā)生地，涉及多個主管稅務機關的如何處理？
16. 扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，稅務機關可以采取哪些追繳措施？
17. 如何區(qū)分扣繳義務人未扣繳稅款屬于“已扣未解繳”，還是“應扣未扣”的情形？
18. 向非居民企業(yè)追繳應納稅款時，稅務機關可以采取什么措施？
19. 如何確定扣繳義務人和所得發(fā)生地主管稅務機關？
20. 非居民企業(yè)取得應源泉扣繳的所得為股息、紅利等權益性投資收益的，扣繳義務發(fā)生時間如何確定？
21. 股權轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額如何計算？
22. 多次投資或收購的同項股權被部分轉(zhuǎn)讓的，如何計算對應股權成本？
23. 非居民企業(yè)采取分期收款方式取得同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的，扣繳義務發(fā)生時間在什么時候？
24. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計價的，如何折算為人民幣？
1. 《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》適用范圍是什么？
答：《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第37號）（以下簡稱37號公告）第一條規(guī)定，依照企業(yè)所得稅法第三十七條、第三十九條和第四十條規(guī)定辦理非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳相關事項，適用本公告。與執(zhí)行企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定相關的事項（即“指定扣繳”）不適用本公告。
37號公告將從2017年12月1日起實施，個別條款可以適用于在本公告施行前已經(jīng)發(fā)生但未處理的所得。37號公告同時廢止國稅發(fā)〔2009〕3號（以下簡稱原3號文）和國稅函〔2009〕698號文的全部內(nèi)容，以及24號公告、7號公告等文件的部分條款。
2. 第三方代為支付相關款項時扣繳義務人如何界定？
答：37號公告第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例第一百零四條規(guī)定的支付人自行委托代理人或指定其他第三方代為支付相關款項，或者因擔保合同或法律規(guī)定等原因由第三方保證人或擔保人支付相關款項的，仍由委托人、指定人或被保證人、被擔保人承擔扣繳義務。
3. 扣繳義務人應在什么時候履行扣繳義務？
答：企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。
企業(yè)所得稅法實施條例第一百零五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。企業(yè)所得稅法第三十七條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。
37號公告第四條進一步明確，扣繳義務發(fā)生之日為相關款項實際支付或者到期應支付之日。
4. 扣繳義務人發(fā)生到期應支付而未支付情形，怎么處理？
答：37號公告第七條第一款明確，扣繳義務人發(fā)生到期應支付未支付情形，應按照《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第一條規(guī)定進行稅務處理。
《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第一條規(guī)定，中國境內(nèi)企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權使用費等所得有關的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀尽①M用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應在企業(yè)計入相關資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的，應在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
5. 扣繳義務人支付或到期應支付的款項以外幣支付或計價的，計算應納稅所得額時，如何進行外幣折算？
答：37號公告第四條規(guī)定，扣繳義務人支付或者到期應支付的款項以人民幣以外的貨幣支付或計價的，分別按以下情形進行外幣折算：
（一）扣繳義務人扣繳企業(yè)所得稅的，應當按照扣繳義務發(fā)生之日 人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額?？劾U義務發(fā)生之日為相關款項實際支付或者到期應支付之日。
（二）取得收入的非居民企業(yè)在主管稅務機關責令限期繳納稅款前自行申報繳納應源泉扣繳稅款的，應當按照填開稅收繳款書之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額。
（三）主管稅務機關責令取得收入的非居民企業(yè)限期繳納應源泉扣繳稅款的，應當按照主管稅務機關作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額。
6. 扣繳義務人在解繳應扣稅款時如何區(qū)別是否含稅的不同情形進行所得換算？
答：37號公告第六條規(guī)定，扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂與企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人實際承擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得計算并解繳應扣稅款。
《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局2013年第9號公告）規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點中的非居民企業(yè)，取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計算繳納企業(yè)所得稅時，應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額。
7. 非居民企業(yè)取得源泉扣繳所得如何享受稅收協(xié)定待遇？
答：《國家稅務總局關于發(fā)布<非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2015年第60號）第三條規(guī)定，非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報時，或通過扣繳義務人在扣繳申報時，自行享受協(xié)定待遇，并接受稅務機關的后續(xù)管理。
這里所說的協(xié)定待遇，是指按照中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排），中華人民共和國對外簽署的航空協(xié)定稅收條款、海運協(xié)定稅收條款、汽車運輸協(xié)定稅收條款、互免國際運輸收入稅收協(xié)議或換函（以下統(tǒng)稱國際運輸協(xié)定）可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應當履行的企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅義務。
8. 扣繳義務人還需要履行合同備案義務嗎？
答：原3號文規(guī)定，扣繳義務人每次與非居民企業(yè)簽訂涉及源泉扣繳事項的業(yè)務合同時，應當自合同簽訂或修改之日起30日內(nèi)，向其主管稅務機關報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復印件等相關資料。隨著37號公告的施行，上述規(guī)定和《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》同時廢止。但需要注意37號公告的相關規(guī)定，一是主管稅務機關可以要求納稅人、扣繳義務人和其他知曉情況的相關方提供與應扣繳稅款有關的合同和其他相關資料；二是扣繳義務人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄非居民企業(yè)所得稅扣繳情況；三是扣繳義務人可以在申報和解繳應扣稅款前報送有關申報資料；已經(jīng)報送的，在申報時不再重復報送。
此外，扣繳義務人依然需要留意辦理扣繳申報和對外支付時相關文件關于資料提交的具體要求。
9. 扣繳義務人還需要辦理扣繳稅款登記嗎？
答：《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十三條規(guī)定，扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件；稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。
10. 扣繳義務人解繳稅款的期限和申報地點如何規(guī)定？
答：企業(yè)所得稅法第四十條規(guī)定，扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。
37號公告第七條第一款進一步明確，扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務人所在地主管稅務機關申報和解繳代扣稅款。
11. 扣繳義務人應如何進行扣繳申報？
答：扣繳義務人在申報和解繳應扣稅款時，應填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，并按要求報送合同等相關資料?？劾U義務人在申報和解繳應扣稅款前已報送有關申報資料，在申報時不再重復報送。
12. 扣繳義務人還要辦理扣繳稅款清算手續(xù)嗎？
答：原3號文規(guī)定，對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務機關報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。37號公告取消了上述規(guī)定，對多次付款的合同項目，扣繳義務人不再需要向主管稅務機關辦理扣繳稅款清算手續(xù)。
13. 當非居民企業(yè)拒絕代扣稅款時，扣繳義務人應如何處理？
答：原3號文條規(guī)定，因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于應納稅款的款項并在1日之內(nèi)向主管稅務機關報告，并報送書面說明。該規(guī)定源于《國家稅務總局關于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號）第二條。37號公告施行后，原3號文已經(jīng)廢止，但國稅發(fā)〔2003〕47號第二條仍然有效，上述規(guī)定仍然有效。而且，征管法實施細則第九十四條也規(guī)定了，納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務人應當向稅務機關報告。
14. 非居民企業(yè)取得源泉扣繳所得應履行申報繳納稅款義務的情形、時間及地點是如何規(guī)定的？
答：37號公告第九條規(guī)定，按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，取得所得的非居民企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，向所得發(fā)生地主管稅務機關申報繳納未扣繳稅款，并填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。非居民企業(yè)未按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定申報繳納稅款的，稅務機關可以責令限期繳納，非居民企業(yè)應當按照稅務機關確定的期限申報繳納稅款；非居民企業(yè)在稅務機關責令限期繳納前自行申報繳納稅款的，視為已按期繳納稅款。
15. 非居民企業(yè)取得的同一項所得在境內(nèi)存在多個所得發(fā)生地，涉及多個主管稅務機關的如何處理？
答：37號公告第十條規(guī)定，非居民企業(yè)取得的同一項所得在境內(nèi)存在多個所得發(fā)生地，涉及多個主管稅務機關的，在按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定自行申報繳納未扣繳稅款時，可以選擇一地辦理本公告第九條規(guī)定的申報繳稅事宜。
16. 扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，稅務機關可以采取哪些追繳措施？
答：企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。
37號公告第十二條規(guī)定，按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應當扣繳的稅款，扣繳義務人應扣未扣的，由扣繳義務人所在地主管稅務機關依照《中華人民共和國行政處罰法》第二十三條規(guī)定責令扣繳義務人補扣稅款，并依法追究扣繳義務人責任；需要向納稅人追繳稅款的，由所得發(fā)生地主管稅務機關依法執(zhí)行。
17. 如何區(qū)分扣繳義務人未扣繳稅款屬于“已扣未解繳”，還是“應扣未扣”的情形？
答：37號公告第十四條規(guī)定，按照本公告規(guī)定應當源泉扣繳稅款的款項已經(jīng)由扣繳義務人實際支付，但未在規(guī)定的期限內(nèi)解繳應扣稅款，并具有以下情形之一的，應作為稅款已扣但未解繳情形，按照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定處理：
（一）扣繳義務人已明確告知收款人已代扣稅款的；
（二）已在財務會計處理中單獨列示應扣稅款的；
（三）已在其納稅申報中單獨扣除或開始單獨攤銷扣除應扣稅款的；
（四）其他證據(jù)證明已代扣稅款的。
除上款規(guī)定情形外，按本公告規(guī)定應該源泉扣繳的稅款未在規(guī)定的期限內(nèi)解繳入庫的，均作為應扣未扣稅款情形，按照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定處理。
18. 向非居民企業(yè)追繳應納稅款時，稅務機關可以采取什么措施？
答：37號公告第十三條規(guī)定，主管稅務機關在按照本公告第十二條規(guī)定追繳非居民企業(yè)應納稅款時，可以采取以下措施:
（一）責令該非居民企業(yè)限期申報繳納應納稅款。
（二）收集、查實該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目及其支付人的相關信息，并向該其他項目支付人發(fā)出《稅務事項通知書》，從該非居民企業(yè)其他收入項目款項中依照法定程序追繳欠繳稅款及應繳的滯納金。
19. 如何確定扣繳義務人和所得發(fā)生地主管稅務機關？
答：37號公告第十六條規(guī)定，扣繳義務人所在地主管稅務機關為扣繳義務人所得稅主管稅務機關。對企業(yè)所得稅法實施條例第七條規(guī)定的不同所得，所得發(fā)生地主管稅務機關按以下原則確定：
（一）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為不動產(chǎn)所在地國稅機關。
（二）權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為被投資企業(yè)的所得稅主管稅務機關。
（三）股息、紅利等權益性投資所得，為分配所得企業(yè)的所得稅主管稅務機關。
（四）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，為負擔、支付所得的單位或個人的所得稅主管稅務機關。
20. 非居民企業(yè)取得應源泉扣繳的所得為股息、紅利等權益性投資收益的，扣繳義務發(fā)生時間如何確定？
答：37號公告第七條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)取得應源泉扣繳的所得為股息、紅利等權益性投資收益的，相關應納稅款扣繳義務發(fā)生之日為股息、紅利等權益性投資收益實際支付之日。
21. 股權轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額如何計算？
答：37號公告第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十九條第二項規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得包含轉(zhuǎn)讓股權等權益性投資資產(chǎn)（以下稱“股權”）所得。股權轉(zhuǎn)讓收入減除股權凈值后的余額為股權轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額。
股權轉(zhuǎn)讓收入是指股權轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權所收取的對價，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。
股權凈值是指取得該股權的計稅基礎。股權的計稅基礎是股權轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際支付的出資成本，或購買該項股權時向該股權的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權受讓成本。股權在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益的，股權凈值應進行相應調(diào)整。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
22. 多次投資或收購的同項股權被部分轉(zhuǎn)讓的，如何計算對應股權成本？
答：37號公告第三條第四款規(guī)定，多次投資或收購的同項股權被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項股權全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計算確定被轉(zhuǎn)讓股權對應的成本。
23. 非居民企業(yè)采取分期收款方式取得同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的，扣繳義務發(fā)生時間在什么時候？
答：37號公告第七條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應源泉扣繳所得稅的同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待成本全部收回后，再計算并扣繳應扣稅款。
舉例說明如下：
境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)均為居民企業(yè)，A企業(yè)和B企業(yè)各持有C企業(yè)50%股權，A企業(yè)投資取得C企業(yè)50%股權的成本為500萬元人民幣。2018年1月10日A企業(yè)以人民幣1000萬元人民幣將該項股權一次轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，但按股權轉(zhuǎn)讓合同約定，B企業(yè)分別于2018年2月10日、2018年3月10日和2018年4月10日支付轉(zhuǎn)讓價款300萬元、400萬元和300萬元。在本次交易中，B企業(yè)于2018年2月10日支付的300萬元人民幣價款可視為A企業(yè)收回500萬元股權轉(zhuǎn)讓成本中的300萬元；B企業(yè)于2018年3月10日支付的400萬元人民幣價款中的200萬元為A企業(yè)收回500萬元股權轉(zhuǎn)讓成本中的剩余200萬元成本，其余200萬元價款應作為股權轉(zhuǎn)讓收益計算扣繳稅款；B企業(yè)于2018年4月10日支付的300萬元人民幣價款全部作為股權轉(zhuǎn)讓收益計算扣繳稅款。
24. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計價的，如何折算為人民幣？
答：37號公告第五條規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計價的，分扣繳義務人扣繳稅款、納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務機關責令限期繳納稅款三種情形，先將以非人民幣計價項目金額比照本公告第四條規(guī)定折合成人民幣金額；再按企業(yè)所得稅法第十九條第二項及相關規(guī)定計算非居民企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額。
財產(chǎn)凈值或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的計價貨幣按照取得或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)時實際支付或收取的計價幣種確定。原計價幣種停止流通并啟用新幣種的，按照新舊貨幣市場轉(zhuǎn)換比例轉(zhuǎn)換為新幣種后進行計算。
舉例說明如下：
境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)為居民企業(yè)，A企業(yè)經(jīng)過前后兩次投資C企業(yè)，合計持有C企業(yè)40%的股權，2008年8月1日第一次出資100萬美元（假設當時人民幣匯率中間價為：1美元=8.6元人民幣），2010年9月1日第二次投資50萬歐元（假設當時人民幣匯率中間價為：1歐元=8.9元人民幣），2018年1月10日A企業(yè)以人民幣2000萬元將該項股權轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，合同于當天生效，B企業(yè)于2018年1月15日向A企業(yè)支付了股權轉(zhuǎn)讓款2000萬元，假設2018年1月15日，人民幣兌美元和歐元的中間價分別為：1美元=6.6元人民幣，1歐元=7.2元人民幣。則本次交易財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為2000萬元人民幣；本次交易財產(chǎn)凈值為1020萬元人民幣（100×6.6+50×7.2）；本次交易應納稅所得額為980萬元人民幣（2000-1020）。
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