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2017年9月，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員在J市2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核的過程中發(fā)現(xiàn)有一家高新技術(shù)企業(yè)的年度申報表研發(fā)費(fèi)歸集出現(xiàn)如下幾組數(shù)據(jù)：

剛看到這組數(shù)據(jù)，負(fù)責(zé)后續(xù)審核的稅務(wù)人員傻了眼，感覺到了該企業(yè)潛在的風(fēng)險點(diǎn)：為啥同一家企業(yè)同一年度的研發(fā)費(fèi)會出現(xiàn)三個截然不同的數(shù)據(jù)?企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)加計扣除的優(yōu)惠政策時，到底以哪一組數(shù)據(jù)為準(zhǔn)？如果以《歸集表》中的數(shù)據(jù)作為加計扣除的基數(shù)，那么另外兩張表的數(shù)據(jù)為何又比《歸集表》數(shù)據(jù)大？

二經(jīng)驗(yàn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)意識到了問題的嚴(yán)重性，查看了相關(guān)表格填表說明：

1、《期間費(fèi)用明細(xì)表》(表A104000)：納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計、分行業(yè)會計制度規(guī)定，填報“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財務(wù)費(fèi)用”等項(xiàng)目。

2、《研發(fā)項(xiàng)目可加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》(簡稱《歸集表》)：從2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作開始，研發(fā)費(fèi)加計扣除政策按照財稅〔2015〕119號和國家稅務(wù)總局公告2015年第97號這兩個文件執(zhí)行。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第12號和稅總所便函〔2017〕5號相關(guān)規(guī)定,《歸集表》(97號公告附件6)作為《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的附表，企業(yè)在年度納稅申報時隨申報表一并報送。

3、《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》(表A107041)：納稅人根據(jù)稅法、國科發(fā)火〔2016〕32號、國科發(fā)火〔2016〕195號和國稅函〔2009〕203號等相關(guān)稅收政策規(guī)定，填報本年發(fā)生的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況。

三經(jīng)驗(yàn)

經(jīng)過填表說明的查閱，稅務(wù)人員恍然大悟：即便是同一套年度申報表也有不同的填報口徑，因此會出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)不用的歸集口徑。通過下表梳理可以明確兩項(xiàng)政策口徑的異同點(diǎn)：

四
四
四

通過上述異同點(diǎn)的梳理，我們可以看到，實(shí)務(wù)工作中，由于高企認(rèn)定政策口徑相對比較寬松，因此納稅人若將該類研發(fā)費(fèi)直接歸集為加計扣除基數(shù)，會出現(xiàn)納稅風(fēng)險。由此可見，該企業(yè)《歸集表》中歸集的研發(fā)費(fèi)數(shù)據(jù)小于其他兩張表，屬于正?，F(xiàn)象，沒有相關(guān)涉稅風(fēng)險。看到這里，稅務(wù)人員長舒了一口氣。

1、研發(fā)費(fèi)加計扣除政策：

(1)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)

(2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)

(3)《國家稅務(wù)總局關(guān)于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第12號)

(4)《國家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知》(稅總所便函〔2017〕5號)

2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策：

(1)《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)

(2)《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕195號)

(3)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕203號)