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誰(shuí)是真實(shí)“受益所有人”?
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-27

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中國(guó)稅務(wù)報(bào) 李丹丹 余蕾 吳溯 本報(bào)記者 周挺
近日,貴州省安順市A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人補(bǔ)繳完稅款,繳納完滯納金后,直言低估了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理能力。“沒(méi)有想到一條錯(cuò)誤的對(duì)外支付信息,讓我們的稅收風(fēng)險(xiǎn)暴露了出來(lái)。”該負(fù)責(zé)人說(shuō)。
基本案情
事情還得從頭說(shuō)起。2016年11月,安順市國(guó)稅局在對(duì)所轄企業(yè)對(duì)外支付數(shù)據(jù)開(kāi)展全面核查時(shí),發(fā)現(xiàn)位于安順市的A公司長(zhǎng)期向其香港母公司B公司支付利息,其中一筆卻支付到了臺(tái)灣。該局國(guó)際稅收管理部門(mén)隨即組成調(diào)查組,梳理和分析該企業(yè)股權(quán)架構(gòu)、近年來(lái)對(duì)外支付利息、享受稅收安排待遇和扣繳稅款情況。
經(jīng)調(diào)查,稅務(wù)人員了解到,A公司是一家從事水泥生產(chǎn)的居民企業(yè),是B公司的全資子公司。2011年4月,因資金鏈斷裂,B公司原100%持股人香港居民C,將持有的B公司65%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給位于英屬維爾京群島的P公司,轉(zhuǎn)讓后C個(gè)人持有B公司35%的股份,P公司成為B公司的控股公司。
2010年12月,A公司與B公司簽訂外匯借款合同,借款金額2665萬(wàn)美元,借款期限1年。后經(jīng)雙方協(xié)議,借款合同每年到期后都向后延期1年,共簽訂了5份延期合同,合同最終到期時(shí)間為2016年12月24日。來(lái)自第三方的信息顯示,截至2016年底,A公司共向B公司支付借款利息4125.54萬(wàn)元人民幣。
現(xiàn)行稅法規(guī)定,在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從境內(nèi)取得的利息所得按10%稅率征收企業(yè)所得稅。但依據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》,如果利息所得“受益所有人”是香港居民,則按7%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。2013年11月,B公司委托A公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受稅收安排待遇。截至本案調(diào)查之時(shí),B公司申報(bào)享受稅收安排待遇的利息所得共計(jì)2746.75萬(wàn)元人民幣,A公司按照7%優(yōu)惠稅率扣繳B公司企業(yè)所得稅192.27萬(wàn)元人民幣,B公司享受減稅82.4萬(wàn)元人民幣。
疑點(diǎn)顯現(xiàn)
經(jīng)稅務(wù)人員核對(duì)A公司就上述借款支付的每一張銀行付款憑證,證實(shí)每一筆利息確實(shí)都是支付給B公司的。難道是第三方信息有誤?經(jīng)再次向第三方溝通求證,確認(rèn)是由于第三方系統(tǒng)原因產(chǎn)生的錯(cuò)誤。這個(gè)疑點(diǎn)雖然排除了,但敏銳的稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了新的疑點(diǎn):從2010年A公司與B公司首次簽訂外匯借款合同開(kāi)始,延期合同約定的借款利率逐年下降,分別從10%下降到6%、4%、3%和2.5%。B公司持股人C轉(zhuǎn)讓65%股權(quán)的主要原因是資金短缺,但竟然有大筆資金可用于借貸,且借貸利息遠(yuǎn)低于同期市場(chǎng)利率,實(shí)在不合常理。這些跡象讓稅務(wù)人員對(duì)該筆借款資金的真正來(lái)源產(chǎn)生了懷疑,遂對(duì)B公司“受益所有人”身份展開(kāi)調(diào)查。
調(diào)查人員圍繞“實(shí)際控制權(quán)”這一主線,進(jìn)一步對(duì)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司章程、財(cái)務(wù)報(bào)表、銀行存款明細(xì)及董事會(huì)決議等資料展開(kāi)多維度提取和分析,發(fā)現(xiàn)了更多疑點(diǎn):一是利息收入的確認(rèn)時(shí)間與合同約定、實(shí)際支付時(shí)間不一致;二是B公司資金流向記錄顯示,相關(guān)的貸款和利息均在當(dāng)日或只在其賬上停留幾日,便立即轉(zhuǎn)出給A公司或P公司,對(duì)于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利缺乏實(shí)質(zhì)控制權(quán)或處置權(quán),基本不承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn);三是B公司沒(méi)有固定工作人員,甚至沒(méi)有固定的辦公場(chǎng)所,沒(méi)有實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),除A公司匯入的利息外,沒(méi)有或幾乎沒(méi)有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和收入。
在深入調(diào)查過(guò)程中,稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn),A公司支付給B公司的利息中,有514.82萬(wàn)元人民幣的利息所得未代扣代繳企業(yè)所得稅。同時(shí),A公司與B公司簽訂的合同為包稅合同,且未按照規(guī)定將B公司取得的不含企業(yè)所得稅的利息所得換算為含稅所得,計(jì)算代扣代繳企業(yè)所得稅。
處理結(jié)果
經(jīng)過(guò)多次約談,在充分的證據(jù)面前,A公司最終承認(rèn)2665萬(wàn)美元的借貸資金全部所有人為P公司,支付給B公司的所有利息實(shí)際都?xì)w屬于P公司。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定本案中稅收安排的“受益所有人”不是B公司,而是P公司,支付給P公司的利息不能享受7%的利息所得稅優(yōu)惠,并依法作出相關(guān)處理決定。
最終,B公司委托A公司到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳了利息所得企業(yè)所得稅167.69萬(wàn)元,其中,含不應(yīng)享受稅收安排減免部分補(bǔ)繳稅款合計(jì)82.4萬(wàn)元、利息所得未代扣代繳部分補(bǔ)繳稅款51.48萬(wàn)元和利息所得按企業(yè)所得稅含稅額計(jì)算補(bǔ)繳稅款33.81萬(wàn)元,滯納金44.56萬(wàn)元。A公司同時(shí)表示,要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,嚴(yán)格按照規(guī)定處理涉稅業(yè)務(wù)。至此,貴州省國(guó)際稅收領(lǐng)域“受益所有人”第一案畫(huà)上圓滿句號(hào)。
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