會(huì)計(jì)人必須要知道的增值稅0%稅率適用情形，否則……
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-30
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小伙伴們?cè)陂_具增值稅普通發(fā)票時(shí)，知道如何正確選擇零稅率、免稅、不征稅等不同的適用稅率選項(xiàng)嗎？不少人在開具增值稅發(fā)票時(shí)，不管到底屬于上述哪一種情形，稅率選擇的都是0%。結(jié)果可想而知，肯定是開錯(cuò)啦??！今天，我們就分情況一一說明。
01增值稅零稅率
零稅率，是增值稅的一個(gè)法定稅率。
納稅人銷售零稅率貨物或者服務(wù)和無形資產(chǎn)，稅法規(guī)定具有納稅的義務(wù)，但由于規(guī)定稅率為零，納稅人無稅可納。
納稅人銷售零稅率貨物或者服務(wù)和無形資產(chǎn)既然有納稅義務(wù)，同樣具有抵扣稅額的權(quán)利，從形式上表現(xiàn)為取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣后，再退給納稅人在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已繳納的稅款。主要是指對(duì)規(guī)定的出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)除了在出口環(huán)節(jié)不征稅外，還要對(duì)該產(chǎn)品和應(yīng)稅服務(wù)在出口前已繳納的增值稅進(jìn)行退稅，使該出口貨物及應(yīng)稅服務(wù)在出口時(shí)完全不含增值稅，從而以無稅產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。
具體表現(xiàn)為：不征收、可抵扣、可退稅。
當(dāng)然，如果納稅人銷售零稅率貨物或者服務(wù)和無形資產(chǎn)，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅，則只能免，不能抵，不能退。
納稅人銷售貨物和服務(wù)適用零稅率，不是稅收優(yōu)惠，是法定征稅行為。在開具發(fā)票時(shí)，可以選擇稅率為“0%”進(jìn)行開具。發(fā)票開出后，稅率欄顯示為“0%”。
02增值稅免稅
增值稅免稅是指納稅人銷售貨物或者服務(wù)和無形資產(chǎn)，稅法規(guī)定具有納稅的義務(wù)，但國(guó)家根據(jù)政策的需要，免除納稅人繳納稅款的義務(wù)。
區(qū)別于增值稅零稅率，增值稅免稅規(guī)定：免除納稅人納稅的義務(wù)，同時(shí)也規(guī)定納稅人生產(chǎn)、銷售免稅貨物和服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即納稅人必須放棄抵扣稅款的權(quán)利。具體表現(xiàn)為不征稅、不讓抵、不退稅。
納稅人銷售免稅貨物和服務(wù)開具發(fā)票，在設(shè)置商品編碼、選擇稅率時(shí)，應(yīng)勾選左下角“享受優(yōu)惠政策”，選擇“是”，并進(jìn)一步選擇“免稅”。稅率欄顯示為“免稅”
注意：嚴(yán)格意義上講，納稅人發(fā)生免稅的增值稅行為，在開具發(fā)票時(shí)，選擇稅率為“0%”，是一種錯(cuò)誤的開票行為！
03增值稅不征稅
納稅人的收入，并不都屬于增值稅應(yīng)稅收入。譬如納稅人收到的政府補(bǔ)貼資金、存款利息以及獲得的保險(xiǎn)賠償?shù)龋疾粚儆谠鲋刀悜?yīng)稅收入，而是增值稅不征稅收入。
理論上講，納稅人取得的增值稅不征稅收入，不能開具增值稅發(fā)票。但在營(yíng)改增后，納稅人取得的非增值稅應(yīng)稅收入，很多情況也可以開具“不征稅”的普通發(fā)票了。
一、試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。本金部分開具零稅率的發(fā)票，作為差額扣除憑證。 2016年5月1日以后，融資性售后回租業(yè)務(wù)向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不涉及差額扣除，本金不屬于增值稅征稅范圍，不應(yīng)開具發(fā)票。
二、營(yíng)改增后，跟據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2016〕第53號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》規(guī)定：納稅人發(fā)生以下三種行為，不征收增值稅，但是可以開具增值稅普通發(fā)票：
1、預(yù)付卡銷售和充值業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)外開具增值稅發(fā)票；
2、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目取得預(yù)收款時(shí)對(duì)外開具增值稅發(fā)票；
3、已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票業(yè)務(wù)。
實(shí)務(wù)中，可以開具不征稅的普通發(fā)票遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過以上幾種情況，打開增值稅開票系統(tǒng)，在“商品編碼-稅務(wù)編碼”欄目類，可以清楚地看到系統(tǒng)自帶的屬于“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”里，羅列了以下信息：
納稅人在發(fā)生上述行為，開具增值稅普通發(fā)票，在設(shè)置商品編碼、選擇稅率時(shí)，應(yīng)勾選左下角“享受優(yōu)惠政策”，選擇“是”，并進(jìn)一步選擇“不征稅”。發(fā)票開具完畢后，稅率欄顯示為“不征稅”
最后提醒大家：
當(dāng)開票再遇到增值稅零稅率、免稅、不征稅等情況時(shí)，可不要都選0%稅率啦！
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