高新技術企業(yè)之“功守道”，連環(huán)四問助你 “華山論劍”
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-12-12
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上海稅務
論天下大勢，三分也罷，一統(tǒng)也好，皆熙熙來攘攘去，無人不入局。局在朝堂，為建設新時代現(xiàn)代化強國；局在民間，是為江湖。江湖兒女，不拘小節(jié)，煙雨遙江山笑，高手過招“功守道”?？烧f之事萬千，今天只能管中窺豹，局中一角，來問一問，高新技術企業(yè)研發(fā)費用之道。
是華山派，抑或是華山派出所？
——高新技術企業(yè)條件
雖然就差兩個字，然差之毫厘，謬以千里。華山派，八門十五派中的名門正派，正統(tǒng)一脈，江湖日志記載，繁盛時期不下數(shù)千人，浩浩蕩蕩。華山派出所，隸屬濟南市公安局歷城區(qū)分局，民警共30余人。
一看便知，他們倆不一樣。就如同“高新技術企業(yè)”和“企業(yè)”，不是所有的企業(yè)都能叫高新技術企業(yè)。
《科技部 財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）中第十一條規(guī)定：
第十一條 認定為高新技術企業(yè)須同時滿足以下條件：
（一）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；
（二）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權；
（三）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；
（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；
（五）企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
1.最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
2.最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；
（六）近一年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；
（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求；
（八）企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。
提醒
這里，再介紹一下認定機構。通知中第六條也明確了由科技部、財政部、稅務總局組成全國高新技術企業(yè)認定管理工作領導小組來管理。并不是稅務局一家說了算。
英雄帖如何得？有能者得之
——高新技術企業(yè)認定
英雄帖，染盡江湖情。為得一英雄帖，君不見干戈鐵馬急，同門宗親離。人人皆覺自己蓋世英雄，或高調(diào)廣集各路人馬，或嗟嘆懷才不遇時運不予，或低調(diào)平平無奇卻一步踏入江湖巔峰。那么高新技術企業(yè)怎么申請認定呢？
《科技部 財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）中規(guī)定：
二、認定程序
（一）自我評價
企業(yè)應對照《認定辦法》和本《工作指引》進行自我評價。
（二）注冊登記
企業(yè)登錄“高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”（網(wǎng)址：www.innocom.gov.cn），按要求填寫《企業(yè)注冊登記表》（附件1），并通過網(wǎng)絡系統(tǒng)提交至認定機構。認定機構核對企業(yè)注冊信息，在網(wǎng)絡系統(tǒng)上確認激活后，企業(yè)可以開展后續(xù)申報工作。
（三）提交材料
企業(yè)登錄“高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”，按要求填寫《高新技術企業(yè)認定申請書》（附件2），通過網(wǎng)絡系統(tǒng)提交至認定機構，并向認定機構提交下列書面材料：
1. 《高新技術企業(yè)認定申請書》（在線打印并簽名、加蓋企業(yè)公章）；
2. 證明企業(yè)依法成立的《營業(yè)執(zhí)照》等相關注冊登記證件的復印件；
3. 知識產(chǎn)權相關材料（知識產(chǎn)權證書及反映技術水平的證明材料、參與制定標準情況等）、科研項目立項證明（已驗收或結題項目需附驗收或結題報告）、科技成果轉(zhuǎn)化（總體情況與轉(zhuǎn)化形式、應用成效的逐項說明）、研究開發(fā)組織管理（總體情況與四項指標符合情況的具體說明）等相關材料；
4. 企業(yè)高新技術產(chǎn)品（服務）的關鍵技術和技術指標的具體說明，相關的生產(chǎn)批文、認證認可和資質(zhì)證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告等材料；
5. 企業(yè)職工和科技人員情況說明材料，包括在職、兼職和臨時聘用人員人數(shù)、人員學歷結構、科技人員名單及其工作崗位等；
6. 經(jīng)具有資質(zhì)并符合本《工作指引》相關條件的中介機構出具的企業(yè)近三個會計年度（實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限，下同）研究開發(fā)費用、近一個會計年度高新技術產(chǎn)品（服務）收入專項審計或鑒證報告，并附研究開發(fā)活動說明材料；
7. 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務會計報告（包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書）；
8. 近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表（包括主表及附表）。
對涉密企業(yè)，須將申請認定高新技術企業(yè)的申報材料做脫密處理，確保涉密信息安全。
（四）專家評審
認定機構收到企業(yè)申請材料后，根據(jù)企業(yè)主營產(chǎn)品（服務）的核心技術所屬技術領域在符合評審要求的專家中，隨機抽取專家組成專家組，對每個企業(yè)的評審專家不少于5人（其中技術專家不少于60%，并至少有1名財務專家）。每名技術專家單獨填寫《高新技術企業(yè)認定技術專家評價表》（附件3），每名財務專家單獨填寫《高新技術企業(yè)認定財務專家評價表》（附件4），專家組長匯總各位專家分數(shù)，按分數(shù)平均值填寫《高新技術企業(yè)認定專家組綜合評價表》（附件5）。具備條件的地區(qū)可進行網(wǎng)絡評審。
（五）認定報備
認定機構結合專家組評審意見，對申請企業(yè)申報材料進行綜合審查（可視情況對部分企業(yè)進行實地核查），提出認定意見，確定認定高新技術企業(yè)名單，報領導小組辦公室備案，報送時間不得晚于每年11月底。
（六）公示公告
經(jīng)認定報備的企業(yè)名單，由領導小組辦公室在“高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”公示10個工作日。無異議的，予以備案，認定時間以公示時間為準，核發(fā)證書編號，并在“高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”上公告企業(yè)名單，由認定機構向企業(yè)頒發(fā)統(tǒng)一印制的“高新技術企業(yè)證書”（加蓋認定機構科技、財政、稅務部門公章）；有異議的，須以書面形式實名向領導小組辦公室提出，由認定機構核實處理。
領導小組辦公室對報備企業(yè)可進行隨機抽查，對存在問題的企業(yè)交由認定機構核實情況并提出處理建議。
十八般武器，名錄見真章？
——高新技術企業(yè)研發(fā)費用歸集
江湖八門十五派，門門有專攻，派派有特長。是“華山論劍”還是比武斗毆，就看出手的武器之道。用火槍對冷兵器，用利器對赤手空拳，皆為不道。故，常見換刀背折劍尖以示君子之風高手之道。比武不是武器大甩賣，不能把武器一股腦兒往上扔，自然要拿出最看家的本領、最趁手的兵器，往比武名錄上一登，便是板上釘釘?shù)氖聝?，也叫眾人心里有個數(shù)。
啰嗦了這么多，那么高新技術企業(yè)研發(fā)費用歸集到底是怎么規(guī)定的呢？
《科技部財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）中規(guī)定：
研究開發(fā)費用的歸集范圍
（1）人員人工費用
包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。
（2）直接投入費用
直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。包括：
——直接消耗的材料、燃料和動力費用；
——用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；
——用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。
（3）折舊費用與長期待攤費用
折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。
長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
（4）無形資產(chǎn)攤銷費用
無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（5）設計費用
設計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。
（6）裝備調(diào)試費用與試驗費用
裝備調(diào)試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。
試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。
（7）委托外部研究開發(fā)費用
委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
（8）其他費用
其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。
華山數(shù)千眾，是否都相同？
——高新技術企業(yè)研發(fā)費用與允許加計扣除研發(fā)費用的對比
高新技術企業(yè)的研發(fā)費用歸集和研發(fā)費用稅前加計扣除的歸集范圍，就好比一個是倚天劍，一個是屠龍刀，都是金剛之身，卻又各有形貌。
比較一：人員人工費用
高新技術企業(yè)的研發(fā)費用歸集（國科發(fā)火〔2016〕195號）：
人員人工費用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。
研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍（國家稅務總局公告2017年第40號）：
一、人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（一）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
（三）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
比較二：直接投入費用
高新技術企業(yè)的研發(fā)費用歸集（國科發(fā)火〔2016〕195號）：
用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。
研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍（國家稅務總局公告2017年第40號）：
用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
比較三：折舊費用
高新技術企業(yè)的研發(fā)費用歸集（國科發(fā)火〔2016〕195號）：
用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。
研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍（國家稅務總局公告2017年第40號）：折舊費用指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
比較四：其他費用
國科發(fā)火〔2016〕195號：
其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。
國家稅務總局公告2017年第40號：
其他相關費用指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
高新技術企業(yè)作為朝堂重點扶持和大力優(yōu)惠的企業(yè)類型，想來也是得了不小的恩惠。從道理來講，諸君亦得本分經(jīng)營，安份申報，不負身上背負的恩澤才是。此文若對諸君有一分助力，亦是我等歡欣雀躍之事。
來源：青浦稅務
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