小規(guī)模增值稅納稅人8個常見熱點問題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-17
| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
來源：蘇州工業(yè)園區(qū)國稅
摘自《小規(guī)模納稅人增值稅申報攻略》
1、什么情況下，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準可不認定為一般納稅人？
銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）“第二十九條 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。”
銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）：“第三條第三款年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。”
2、小規(guī)模納稅人預(yù)繳稅款與代開專用發(fā)票銷售額不一致，無法申報？
納稅人跨季度申請代開專用發(fā)票可能導(dǎo)致該問題，例如納稅人7-9月在電子稅務(wù)局申請了“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)增值稅專用發(fā)票”。但是發(fā)票直至10月初才開具，且預(yù)繳了稅款。此時，納稅人在申報三季度增值稅時，申報界面上方顯示的銷售額提示為三季度實際代開的“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”，但是預(yù)繳稅款則包含了三季度電子稅務(wù)局系統(tǒng)提交代開申請但實際在10月份開具的發(fā)票，由此導(dǎo)致不匹配的情況出現(xiàn)。
解決方法：因為主表21行“本期預(yù)繳稅額”“貨物及勞務(wù)”欄次的數(shù)據(jù)為系統(tǒng)自動生產(chǎn)，納稅人無法修改。因此需要前往大廳手工申報，但如果是“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”項目，則對應(yīng)的21行“本期預(yù)繳稅額”可手工修改，納稅人可以按照正確數(shù)據(jù)自行填寫申報。
3、某小規(guī)模納稅人，已經(jīng)購買了新的升級版開票設(shè)備，且已領(lǐng)購增值稅普通發(fā)票，如何將上個月通過普通發(fā)票開具采集系統(tǒng)（愛信諾）開具的通用機打發(fā)票紅沖？
答：用增值稅普通發(fā)票直接開具紅字發(fā)票紅沖，信息手工錄入。如果是普通發(fā)票紅沖，直接點普通發(fā)票填開，點紅字紅沖。
4、我公司原來是銷售貨物的小規(guī)模納稅人，還有本次營改增的應(yīng)稅服務(wù)，一般納稅人資格登記標準應(yīng)如何判斷？
答：試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，貨物及勞務(wù)銷售額與服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)銷售額應(yīng)分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。
因此，混業(yè)經(jīng)營的營改增試點納稅人只要有一項(銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn))達到登記標準，就應(yīng)該登記為一般納稅人。
5、小規(guī)模納稅人季度同時提供貨物銷售、服務(wù)銷售和不動產(chǎn)銷售，應(yīng)分別如何享受小微政策？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第六條第二款規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。”
因此，小規(guī)模納稅人季度同時提供貨物銷售、服務(wù)銷售和不動產(chǎn)銷售，按照上述規(guī)定計算可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策的銷售額標準，不包含銷售不動產(chǎn)的銷售額。根據(jù)23號公告規(guī)定，只要是增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，就可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
6、哪些增值稅小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票？
（1）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)規(guī)定：“十、全面開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點。月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關(guān)不再為其代開。
住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。
（2）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第4號)文件規(guī)定：“一、試點內(nèi)容
(一)全國范圍內(nèi)月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱“試點納稅人”)提供認證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關(guān)不再為其代開。試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。
（3）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)規(guī)定：“九、自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(以下稱“自開發(fā)票試點納稅人”)提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。
自開發(fā)票試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。”
7、免稅企業(yè)超過小規(guī)模納稅人標準，是否應(yīng)辦理一般納稅人資格登記？
根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）第三條規(guī)定：“ 增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。
本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。”
8、納稅人支付的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護費在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)如何填寫增值稅納稅申報表？
小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第16欄‘本期應(yīng)納稅額減征額’。當本期減征額小于或等于第15欄‘本期應(yīng)納稅額’時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第15欄‘本期應(yīng)納稅額’時，按本期第15欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。”
根據(jù)《國家發(fā)展改革委關(guān)于降低增值稅稅控系統(tǒng)產(chǎn)品及維護服務(wù)價格等有關(guān)問題的通知》(發(fā)改價格〔2017〕1243號)規(guī)定：“一、降低稅控系統(tǒng)產(chǎn)品價格。將增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備中的USB金稅盤零售價格由每個490元降為200元，報稅盤零售價格由每個230元降為100元;貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備中的TCG-01稅控盤零售價格由每個490元降為200元，TCG-02報稅盤零售價格由每個230元降為100元
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會計、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不對任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔責任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問題，請聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請附上文章鏈接），我們會盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號