境外購進“勞務(wù)”進項稅額可以抵扣了
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-19
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樊雪妍 侯秀波 中國稅務(wù)報
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，加工，指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。修理修配，指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。加工、修理修配勞務(wù)統(tǒng)稱為應(yīng)稅勞務(wù)。顯然，應(yīng)稅勞務(wù)與營業(yè)稅改征增值稅中的“應(yīng)稅服務(wù)”內(nèi)容有別。
修訂后的《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號，以下簡稱《條例》）刪去第八條第二款第四項，并增加了一項內(nèi)容作為第四項：“自境外單位或者個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額”。
新增加的這項有何新突破？新修訂的內(nèi)容既包括了“勞務(wù)”也包括了“服務(wù)”。對照《條例》修訂前后內(nèi)容并結(jié)合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》對比分析：
《條例》第八條修訂前內(nèi)容，下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝運輸費用金額×扣除率。
《條例》第八條修訂后內(nèi)容，下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：自境外單位或者個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
財稅〔2016〕36號文件附件1第二十五條規(guī)定，下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
根據(jù)上面對比可知，《條例》修訂前無“自境外單位或者個人購進勞務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額”進項稅額可以從銷項稅額中抵扣的規(guī)定。但是財稅〔2016〕36號文件卻有“從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額”進項稅額可以從銷項稅額中抵扣的規(guī)定。《條例》修訂前，如果一個納稅人既有購進境外單位勞務(wù)，又有購進境外單位服務(wù)，則均需代扣代繳增值稅，但是所購進境外單位服務(wù)可憑解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額作為進項稅額抵扣，所購進境外單位勞務(wù)則不能抵扣。
因此，本次《條例》修訂后，從境外單位或個人購買“勞務(wù)”也終于可以如同購買“服務(wù)”一樣，以代扣代繳稅收繳款憑證注明的增值稅稅額從銷項稅額中抵扣。
（作者單位：寧波諾丁漢大學(xué)、遼寧省沈陽市鐵西區(qū)國稅局）
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