江蘇蘇州工業(yè)園區(qū)國稅解讀最新非居民稅收政策
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-01-05
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蘇州工業(yè)園區(qū)國稅12月22日非居民專題培訓內容概要！
近期，為配合落實優(yōu)化營商環(huán)境系列工作，園區(qū)國稅大國處舉辦了非居民稅收新政策專題解讀會。解讀會立足于滿足納稅人需求，根據園區(qū)國稅一分局前期搜集整理的系列問題，以非居民基礎政策為起點，逐步拓展到稅收協(xié)定概念和適用，延伸到近期BEPS行動計劃，并重點介紹了37號公告、42號公告和6號公告。在此，我們將培訓的主要內容摘錄如下，供大家學習與參考。
一、非居民政策概要
（一）居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念
居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。
（二）來源于中國境內的所得
《企業(yè)所得稅法實施條例》：第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：
（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；
（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；
（三）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；
（四）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；
（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；
（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。
（三）扣繳方式
源泉扣繳：企業(yè)所得稅法第三十七條 對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。
其他所得：目前法規(guī)并未規(guī)定其他所得，擔保費所得是參照利息所得征稅。
指定扣繳：企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定：對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。
指定扣繳征收方式：按照核定利潤率來征收，管理服務最低核定利潤率為30%，其他勞務最低核定利潤率為15%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
國稅發(fā)[2010]19號《國家稅務總局關于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>》的通知
（四）征管范圍
文件依據：國稅發(fā)【2008】第120號《 國家稅務總局關于調整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》，國稅函【2009】第050號 《國家稅務總局關于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補充通知》
簡單來說：就是源泉扣繳的按企業(yè)所得稅管轄來判斷，不交企業(yè)所得稅的歸國稅，指定扣繳歸國稅。
二、稅收協(xié)定概要
定義：具有稅收管轄權的國家或地區(qū)之間為了避免對跨國納稅人的重復征稅并防止其偷漏稅而締結的條約，反映了不同稅收管轄權之間的協(xié)調。
常設機構：
（1）概念：是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所
（2）功能：是對非居民企業(yè)的營業(yè)利潤征稅的前提
（3）分類：一般類型常設機構、工程型常設機構、勞務型常設機構和代理型常設機構
受益所有人：
相關法律法規(guī)：
國家稅務總局關于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知（國稅函[2009]601號）
國家稅務總局關于認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告（國家稅務總局公告2012年第30號）
國家稅務總局關于委托投資情況下認定受益所有人問題的公告（國家稅務總局公告2014年第24號）
國家稅務總局關于發(fā)布《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2015年第60號）
三、37號公告相關
主要變化：取消合同備案、稅款清算，簡并了需報送的報表資料，同時對所得計算、外匯折算、對外支付股息的扣繳義務時間進行了重大修訂
（一）扣繳義務時間
扣繳義務發(fā)生之日為相關款項實際支付或者到期應支付之日
當居民企業(yè)的董事會做出分配決定的時候，股息尚未分配出去或者說很難在7日內完成相關內部審批和簽字手續(xù)，居民企業(yè)扣繳稅款的時間很顯然會超過稅收規(guī)定的期限，產生滯納金難所避免，容易造成稅企間的矛盾。37號公告第四條明確：扣繳義務發(fā)生之日為相關款項實際支付或者到期應支付之日。
“到期應支付”的稅務處理
37號公告告訴我們，國家稅務總局公告2011年第24號第一條規(guī)定進行稅務處理：理解“到期應支付之日”應該就是“年度納稅申報時”,對“年度納稅申報時”的理解就應該是企業(yè)第二年度進行上一年度企業(yè)所得稅匯算清繳的具體申報日。
（二）股權轉讓所得應納稅所得額的計算
股權轉讓收入
37號公告明確股權轉讓收入是股權轉讓人轉讓股權所收取的“對價”，但收入具體形式包含了貨幣和非貨幣。同時根據《企業(yè)所得法實施條例》第十三條規(guī)定：企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額，而公允價值就是指按照市場價格確定的價值。
股權凈值
凈值是指取得該股權的計稅基礎，避免了與會計概念上的“股權成本價”相混淆；同時，由于明確是股權的計稅基礎，意味著若前次股權轉讓收入經稅務機關調整后，調整后價格可以作為下一次股權轉讓的股權凈值。
多次投資后轉讓部分的股權凈值計算
如果非居民企業(yè)通過多次投資或收購而持有一項股權，但其在對外轉讓時不是一次轉讓完畢而僅轉讓部分的情形，37號公告規(guī)定：應從該項股權全部成本中按照轉讓比例計算確定被轉讓股權對應的成本。
股權凈值強調“實際”二字
37號公告明確股權的計稅基礎是股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際支付的出資成本，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權受讓成本。因此，“實繳”和“實付”十分重要。
財產轉讓所得的外幣折算
37號公告對支付非居民納稅人財產轉讓所得這一特殊性質的款項如何進行外幣折算計算所得進行了規(guī)定，是對698號文條款的全新修改，是進一步明確財產轉讓收入或財產凈值以外幣計價的，分扣繳義務人扣繳稅款、納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務機關責令限期繳納稅款三種情形，先將以非人民幣計價項目金額按照該公告第四條規(guī)定的時點匯率折合成人民幣金額。
| 序號 | 情形 | 折算匯率 |
| 1 | 扣繳義務人扣繳稅款 | 按照扣繳義務發(fā)生之日人民幣匯率中間價折合成人民幣?？劾U義務發(fā)生之日為相關款項實際支付或者到期應支付之日。 |
| 2 | 納稅人自行申報繳納稅款 | 按照填開稅收繳款書之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣。 |
| 3 | 主管稅務機關責令限期繳納稅款 | 按照主管稅務機關作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣。 |
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