北京國稅2017年12月12366解答企業(yè)所得稅及增值稅等的16個熱點問題
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-01-11
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北京國稅2017年12月12366解答企業(yè)所得稅及增值稅等的16個熱點問題
來源：北京國家稅務局 發(fā)布時間：2018年1月3日
企業(yè)所得稅熱點問題（2017年12月）
1.不征稅收入用于支出所形成的費用，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。
二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第三條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
三、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
第二條規(guī)定，根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
2.企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用等有效憑證的，在企業(yè)所得稅季度預繳和匯算清繳時，應分別如何處理？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
第七條規(guī)定，本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關事項已經按照本公告規(guī)定處理的，不再調整;已經處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2011年度企業(yè)應納稅所得額。
3.跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)如何辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)第十四條規(guī)定，跨地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)經營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè))的優(yōu)惠事項，按以下情況辦理：
(一)分支機構享受所得減免、研發(fā)費用加計扣除、安置殘疾人員、促進就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠(西部大開發(fā)、經濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、深圳前海、廣東橫琴、福建平潭)，以及購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級分支機構向其主管稅務機關備案。其他優(yōu)惠事項由總機構統(tǒng)一備案。
(二)總機構應當匯總所屬二級分支機構已備案優(yōu)惠事項，填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構已備案優(yōu)惠事項清單》(見附件3)，隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報表一并報送其主管稅務機關。
同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內跨地區(qū)經營的匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠事項的備案管理，由省稅務機關確定。
第二十一條規(guī)定，本辦法施行前已經履行審批、審核或者備案程序的定期減免稅，不再重新備案。
第二十二條規(guī)定，本辦法適用于2015年及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理工作。
4.科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用如何加計扣除？
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)第一條規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
第二條規(guī)定，科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定執(zhí)行。
二、根據(jù)《國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第18號)第一條規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費用，在2019年12月31日以前形成的無形資產，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費用，可適用《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
第六條規(guī)定，本公告適用于2017年—2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
5.跨區(qū)遷移是否需要進行企業(yè)所得稅清算？
答：按照《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅【2009】59號）第一條和第四條第（一）項的規(guī)定，企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務處理：
企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。
企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變（企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變）的，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。
因此，納稅人跨區(qū)縣遷址轉戶變更稅務登記，僅是住所發(fā)生變化，有關企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務）由變更后企業(yè)承繼，不需清算所得稅。
貨勞稅熱點問題（2017年12月）
1.納稅人逾期申報或代扣代繳文化事業(yè)建設費，是否可比照征管法對其進行處罰并加收滯納金？
答：文化事業(yè)建設費，不適用《中華人民共和國稅收征收管理法》。不能比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條的規(guī)定對其進行處罰。不能比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定對其加收滯納金。
2.北京市納稅人內跨區(qū)提供不動產經營租賃服務的，是否需要在不動產經營租賃服務發(fā)生地主管國稅機關預繳？
答：根據(jù)《北京市國家稅務局關于納稅人跨區(qū)提供不動產經營租賃服務增值稅納稅地點問題的公告 》（北京市國家稅務局公告〔2016〕年第7號）規(guī)定，本市納稅人(不含其他個人)在本市范圍內跨區(qū)提供不動產經營租賃服務的，采取統(tǒng)一向機構所在地主管國稅機關申報繳納增值稅，不在不動產經營租賃服務發(fā)生地主管國稅機關預繳增值稅的方法。
3.納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，取得的增值稅扣稅憑證，在什么情況下可以抵扣進項稅額？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第59號）規(guī)定，納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產經營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。
4.我公司在小規(guī)模納稅人時購進的固定資產，登記為一般納稅人后銷售，如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）規(guī)定，納稅人購進或者自制固定資產時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2014年，為簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）將國家稅務總局公告2012年第1號中“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”修改為“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。
《國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第59號）規(guī)定，納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產經營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。
因此，納稅人銷售其認定或登記為一般納稅人前購進或者自制的固定資產存在兩種情況，一是納稅人未抵扣在小規(guī)模納稅人期間取得的增值稅扣稅憑證，可按簡易辦法依3%征收率減按2%繳納增值稅；二是納稅人按照國家稅務總局公告2015年第59號文件相關規(guī)定，在認定或登記為一般納稅人后抵扣小規(guī)模納稅人期間取得固定資產對應進項稅額的，銷售該固定資產時需按適用稅率繳納增值稅。
5.取得三家電信運營商開具的電子發(fā)票，如何查驗？
答：根據(jù)《北京市國家稅務局關于在電信行業(yè)全面推行增值稅電子普通發(fā)票的公告》（北京市國家稅務局公告2016年第16號）規(guī)定，三家電信運營商不再開具紙質普通發(fā)票（含自印）。取得增值稅電子普通發(fā)票的單位和個人，可登錄第三方電子發(fā)票服務平臺或國家稅務總局全國增值稅發(fā)票查驗平臺（https://inv-veri.chinatax.gov.cn）進行發(fā)票一致性查驗。本公告自2016年6月20日起施行。
6.納稅人從事經紀代理服務，取得手續(xù)費和代收轉付收入，是否可以使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)中差額征稅開票功能差額扣除代收轉付收入后開具增值稅發(fā)票?
答：納稅人從事經紀代理服務，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。不可以通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票。
7.物業(yè)公司代收的居民供暖費，能否比照供熱經營單位免征增值稅?
答：對物業(yè)公司按照國家規(guī)定價格代為收取的居民供暖費，可比照供熱經營單位免征增值稅，可以開具增值稅普通發(fā)票，但不得開具增值稅專用發(fā)票。
8.已使用未完稅的免稅車輛，免稅條件消失后，辦理納稅申報如何確定車輛使用年限和計稅依據(jù)？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于車輛購置稅征收管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕123號）第二條規(guī)定，對于已使用未完稅的免稅車輛，免稅條件消失后，納稅人依照《征管辦法》的規(guī)定，重新辦理納稅申報時，其提供的《機動車行駛證》上標注的車輛登記日期視同初次辦理納稅申報日期。主管稅務機關據(jù)此確定車輛使用年限和計稅依據(jù)。
征管類熱點問題（2017年12月）
1.《跨區(qū)域涉稅事項報告表》的有效期有多長？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項報驗管理制度的通知》（稅總發(fā)〔2017〕103號）第一條規(guī)定，取消跨區(qū)域涉稅事項報驗管理的固定有效期。稅務機關不再按照180天設置報驗管理的固定有效期，改按跨區(qū)域經營合同執(zhí)行期限作為有效期限。合同延期的，納稅人可向經營地或機構所在地的國稅機關辦理報驗管理有效期限延期手續(xù)。
2.非居民企業(yè)在中國境內提供勞務，是否需要辦理稅務登記手續(xù)？未按期辦理是否處罰？
答：根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令2009年第19號）第五條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務的，應當自項目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續(xù)。
第三十二條規(guī)定，非居民、扣繳義務人或代理人實施承包工程作業(yè)和提供勞務有關事項存在稅收違法行為的，稅務機關應按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定處理。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第六十條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。
3.“三證合一、一照一碼”登記制度改革過渡期截止到什么時候？是到2017年底還是2020年底？
答：2015年10月1日至2017年12月底為過渡期，原營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證、稅務登記證仍可繼續(xù)使用。在辦理企業(yè)類市場主體變更登記時，換發(fā)“一照一碼”執(zhí)照，原營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證、稅務登記證由企業(yè)登記機關收繳、存檔。
從2018年1月1日起，一律改為使用加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照，原發(fā)證照不再有效。
根據(jù)《工商總局等五部門關于貫徹落實<國務院辦公廳關于加快推進“五證合一”登記制度改革的通知>的通知》(工商企注字〔2016〕150號)第二條規(guī)定，2018年1月1日前，原發(fā)證照繼續(xù)有效，過渡期結束后一律使用加載統(tǒng)一代碼的營業(yè)執(zhí)照，未換發(fā)的證照不再有效。
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