| 重磅:點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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云南國稅
一、 問題提出
臨近年底,馬上新一輪的企業(yè)所得稅匯算清繳工作就要開始了。近日,稅務(wù)人員小徐收到一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)的咨詢:企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除兩項(xiàng)優(yōu)惠政策可以同時(shí)享受嗎?若可以,由于存在稅會(huì)差異,研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除金額該如何確定,如何進(jìn)行稅務(wù)處理?
二、 政策梳理
接到咨詢,小編整理了相關(guān)稅收政策,明確了兩點(diǎn)內(nèi)容:
一、 固定資產(chǎn)加速折舊和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策可以同時(shí)享受。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))第八條規(guī)定:“企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠,或者某項(xiàng)稅收優(yōu)惠需要分不同項(xiàng)目核算的,應(yīng)當(dāng)分別備案。”由此可見,兩項(xiàng)不同的所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)是可以同時(shí)享受的。但是若為同一類優(yōu)惠事項(xiàng),則不可以同時(shí)享受。例如某企業(yè)既是高新技術(shù)企業(yè),享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率,又是小型微利企業(yè),享受20%的所得稅優(yōu)惠稅率,此時(shí)該企業(yè)只能選其一稅率申報(bào)納稅,而不能疊加享受。
二是企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊的同時(shí),研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除金額的確定問題。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))第五條第四款規(guī)定:“企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的,其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。 ”雖然稅法上允許固定資產(chǎn)加計(jì)扣除全額稅前扣除,但是會(huì)計(jì)處理上并沒有此項(xiàng)規(guī)定,一般還是按照直線法進(jìn)行折舊,因此在這里就不可避免地人為產(chǎn)生了稅會(huì)差異。此時(shí),若該固定資產(chǎn)折舊是用于研發(fā)活動(dòng),屬于研發(fā)設(shè)備的折舊費(fèi)用,那么問題就變得更加復(fù)雜化。我們通過第三部分做一個(gè)重點(diǎn)介紹。
三、 加速折舊下,研發(fā)費(fèi)歸集新舊政策比對(duì)
首先看一下研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的兩個(gè)文件:
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))第二條第一款規(guī)定:“企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí),就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除,但不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。”換言之,也就是稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理部分采取孰小原則。此公告適用于2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))第三條第二款規(guī)定:“企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。” 由此可見,今后在歸集研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除金額的時(shí)候,財(cái)務(wù)人員無需運(yùn)用會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小原則,只要看稅前扣除折舊金額即可。此公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
為了能夠更加明確,我們通過案例做詳細(xì)說明:甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備,單位價(jià)值1200萬元,不考慮凈殘值。該設(shè)備稅法上采取了縮短折舊年限的加速折舊政策,具體如下:
折舊年限
每年計(jì)提折舊金額
會(huì)計(jì)
8年
150萬
稅法
10年 (采取加速折舊,6年)
200萬
根據(jù)剛才上文的分析,由于該設(shè)備是2015年12月購入,因此從2016年1月開始計(jì)提折舊。在2016年匯算清繳中,按照孰小原則,研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集金額應(yīng)該為150萬。而在2017年及以后年度匯算清繳中,研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集金額應(yīng)該直接定為200萬。到這里,本文開頭納稅人的問題也迎刃而解了。當(dāng)然由于存在稅會(huì)差異,企業(yè)財(cái)務(wù)人員在匯算清繳時(shí)千萬要注意納稅調(diào)整問題。
四、 歸納總結(jié)
近年來,在“放管服”和“最多跑一次”的大背景下,稅務(wù)機(jī)關(guān)為了提升納稅服務(wù)意識(shí),最大程度減輕納稅人負(fù)擔(dān),提高稅收政策的可操作性,稅收政策變動(dòng)比較頻繁,因此作為征納雙方人員,都必須不斷學(xué)習(xí),與時(shí)俱進(jìn),方能做好稅收工作。
文件依據(jù)
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))
4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))
5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))
編輯設(shè)計(jì):云南國稅
來源:中稅答疑新媒體智庫
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