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外國常駐代表機(jī)構(gòu)個人所得稅征管問題研究

來源：《國際稅收》2017年第2期

作者：中央財經(jīng)大學(xué)、北京市地稅局第五稽查局調(diào)研課題組

摘要：近年來，隨著我國改革開放逐步推進(jìn)，越來越多的跨國企業(yè)重視開拓中國市場，常駐代表機(jī)構(gòu)成為其進(jìn)駐中國市場的“探路兵”。但是，隨著外國常駐代表機(jī)構(gòu)數(shù)量的增長，相應(yīng)的涉外個人所得稅征管問題也逐漸凸顯出來。本文通過深入解析北京市地稅局第五稽查局稅務(wù)稽查工作中的兩個典型案例，結(jié)合當(dāng)前我國個人所得稅相關(guān)政策，剖析外國常駐代表機(jī)構(gòu)個稅征管存在的政策執(zhí)行問題、協(xié)定適用問題，以及征管技術(shù)難點(diǎn)等。本文提出應(yīng)完善針對外國常駐代表機(jī)構(gòu)的個人所得稅相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)對外國常駐代表機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收宣傳，盡快實(shí)現(xiàn)各部門間信息聯(lián)網(wǎng)，全方位掌握外國常駐代表機(jī)構(gòu)人員的相關(guān)信息，維護(hù)我國稅基不受侵蝕，提高涉外稅收征管效率。

關(guān)鍵詞：外國常駐代表機(jī)構(gòu)；個人所得稅；稅收征管

近年來世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段，作為世界上最大的發(fā)展中國家，我國在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)重要的地位。尤其是“一帶一路”倡議提出以來，我國對外經(jīng)貿(mào)合作更為頻繁深入。在外國企業(yè)進(jìn)入中國時，設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)是一種常見形式。一般情況下，外國常駐代表機(jī)構(gòu)不具有獨(dú)立法人資格，是總公司下屬的一個辦事機(jī)構(gòu)，稅收征管具有一定的特殊性。相比于企業(yè)所得稅，目前我國對外國常駐代表機(jī)構(gòu)的個人所得稅征管相對更為薄弱，存在不可忽視的稅收流失問題。本文將結(jié)合稅收調(diào)查中的現(xiàn)實(shí)案例，深入探討外國常駐代表機(jī)構(gòu)的個稅征管問題。

一、外國常駐代表機(jī)構(gòu)個人所得稅征管案例解析

（一）案例基本情況

2015年4月，北京市地稅局第五稽查局在對某外國企業(yè)駐北京辦事處2013-2014年度繳納地方稅收的情況進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)為外籍員工在本國支付的社會保險費(fèi)用、海外旅行保險費(fèi)用，為外籍員工家屬報銷的相關(guān)費(fèi)用，以及為外籍員工及家屬報銷的醫(yī)療費(fèi)用均沒有合并計入員工的工資薪金繳納個人所得稅。另外，企業(yè)發(fā)放的半年獎、為中方員工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險和發(fā)放的禮金也未合并計入員工的工資薪金代扣代繳個人所得稅。延長追繳期至2011年時，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)2011-2012年度也存在同樣問題。對于該企業(yè)辦事處存在的個人所得稅問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)補(bǔ)繳個人所得稅11098538.13元，并對該外國企業(yè)駐北京辦事處未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的行為處以罰款。

2016年3月，北京市地稅局第五稽查局在對另一外國企業(yè)駐北京代表處繳納地方稅收的情況進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，某外籍個人于2012年8月1日起兼任該單位首席代表，截至2015年12月31日，在此期間其在境內(nèi)共停留5天（非連續(xù)性）。該代表處并未對該外籍個人的工資代扣代繳個人所得稅。此外，對于支付給中方員工的補(bǔ)充醫(yī)療、出差補(bǔ)助等各項(xiàng)補(bǔ)助，支付給外籍員工的住房補(bǔ)助以及超出規(guī)定的出差補(bǔ)助，贈送外單位人員的禮品等應(yīng)稅所得，該代表處均未代扣代繳個人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該公司北京代表處補(bǔ)扣個人所得稅895765.09元，并處以罰款。

上述案例中，外國企業(yè)在我國設(shè)立的代表處屬于外國常駐代表機(jī)構(gòu)，北京市地稅局第五稽查局在稅務(wù)稽查工作中發(fā)現(xiàn)的共性個稅征管問題，反映出我國目前對外國常駐代表機(jī)構(gòu)的個人所得稅征管仍存在薄弱環(huán)節(jié)，且主要體現(xiàn)在未能依法對涉外個稅進(jìn)行代扣代繳。從扣繳對象來看，主要分為外籍員工、中方員工、首席代表及外單位人員四種。就個人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目來看，主要包括社會保險費(fèi)、海外旅行保險費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險、出差補(bǔ)助、禮金（禮品）、半年獎金等。

（二）外國常駐代表機(jī)構(gòu)個人所得稅征管相關(guān)規(guī)定

我國對自然人稅收居民身份的認(rèn)定采用住所與停留時間標(biāo)準(zhǔn)，外國居民在我國承擔(dān)有限納稅義務(wù)。我國個人所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，工資薪金所得包括個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。因此，對受雇于外國常駐代表機(jī)構(gòu)的人員應(yīng)當(dāng)就其取得的以上相關(guān)所得繳納個人所得稅，由該代表機(jī)構(gòu)履行代扣代繳義務(wù)。外國常駐代表機(jī)構(gòu)的雇傭員工通常包括中方人員和外籍人員，因此需要對此進(jìn)行區(qū)分。

國稅發(fā)[1994]89號文、財稅字[1997]144號文、財稅[2006]10號文等均對中方人員的個人所得稅應(yīng)稅范圍做出詳細(xì)界定，見表1。

表1  中方人員的個人所得稅相關(guān)政策

稅法規(guī)定的工資薪金所得應(yīng)當(dāng)包括獎金，因此外國常駐代表機(jī)構(gòu)發(fā)放的半年獎金、禮金等與受雇有關(guān)的所得也應(yīng)當(dāng)計入個人工資薪金所得繳納個人所得稅。而對于支付給中方員工的補(bǔ)充醫(yī)療則不允許在個人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除。

財稅字[1994]20號文、國稅發(fā)[1994]89號文、國稅函發(fā)[1995]125號文、國稅發(fā)[1996]183號文、國稅發(fā)[1997]54號文等具體規(guī)定了外籍人員的個人所得稅應(yīng)稅范圍，見表2。

表2  外籍人員的個人所得稅相關(guān)政策

我國稅法針對外籍個人有八項(xiàng)補(bǔ)貼免稅規(guī)定，但是應(yīng)當(dāng)在合理的范圍之內(nèi)，外國常駐代表機(jī)構(gòu)以現(xiàn)金形式發(fā)放或者超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的住房補(bǔ)助和出差補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)計入個人工薪所得。雖然對外籍員工的社會保險費(fèi)沒有特別規(guī)定，但是依據(jù)我國個人所得稅法的一般規(guī)定，個人所得稅納稅人的養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)在政府規(guī)定的比例下允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除，補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險不得在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。這個規(guī)定適用于在我國境內(nèi)任職的外籍員工。

2011年之前，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)雇員的境外保險費(fèi)原則上應(yīng)當(dāng)計入工資薪金所得，但對確屬于按照有關(guān)國家法律規(guī)定應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)的社會保障性質(zhì)的費(fèi)用，報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可不計入雇員個人的應(yīng)納稅所得額。此項(xiàng)規(guī)定已在2011年被廢止。因此在第一個案例中，外國企業(yè)駐北京代表處為外籍員工繳納的海外旅行保險費(fèi)適用于我國個人所得稅法的一般規(guī)定，應(yīng)計入工資薪金所得繳納個人所得稅。

關(guān)于上述第二個案例外籍個人兼職首席代表個人所得稅扣繳問題，國稅發(fā)[1994]148號文做出相關(guān)解釋，該代表機(jī)構(gòu)采用核定利潤法繳納企業(yè)所得稅，因此在該機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。在第二個案例中，外國常駐代表機(jī)構(gòu)的兼職首席代表在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在代表處的會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，由該常駐代表機(jī)構(gòu)對首席代表代扣代繳個人所得稅。

二、外國常駐代表機(jī)構(gòu)個人所得稅征管問題分析

（一）政策層面相關(guān)問題

1.涉外個稅相關(guān)規(guī)定有待進(jìn)一步細(xì)化明確

我國并未針對外國常駐代表機(jī)構(gòu)個人所得稅征管做出一般性規(guī)定，在實(shí)踐中由于外國常駐代表機(jī)構(gòu)的人員構(gòu)成特點(diǎn)，實(shí)務(wù)操作中容易出現(xiàn)問題。例如，關(guān)于上述第二個案例外籍個人兼職首席代表個人所得稅扣繳問題，由于并沒有相對具體的規(guī)定，因而代表機(jī)構(gòu)在實(shí)際操作過程中很容易將其遺漏，造成稅收流失。同樣對于代表機(jī)構(gòu)中在境內(nèi)工作的外籍個人的海外保險費(fèi)用，由于我國《企業(yè)所得稅法》的修訂，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險費(fèi)有關(guān)所得稅處理問題的通知》內(nèi)容失效，但對境外保險費(fèi)沒有新的規(guī)定，因此很多常駐代表機(jī)構(gòu)將其作為我國境內(nèi)保險費(fèi)進(jìn)行處理，這也是當(dāng)前外國常駐代表機(jī)構(gòu)個人所得稅稅收流失的重要原因之一。此外，我國稅法個人所得稅相關(guān)規(guī)定中采用“外籍個人”、“外國居民”等表述，容易產(chǎn)生混淆。在個人所得稅法中依據(jù)稅收居民身份區(qū)分應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，而在規(guī)范性補(bǔ)充文件中又稱“外籍個人”，即根據(jù)國籍確定納稅義務(wù)。

2.政策落實(shí)不到位或產(chǎn)生效果偏差

個人所得稅政策在外國常駐代表機(jī)構(gòu)落實(shí)不到位也是征管常見問題之一。常駐代表機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單、雇傭員工相對較少，且財務(wù)人員匱乏，因而在政策執(zhí)行方面缺乏專業(yè)操作或者財務(wù)人員的專業(yè)水平不高，這些都可能造成個人所得稅政策在執(zhí)行過程中產(chǎn)生效果偏差。例如，對于在我國境內(nèi)無住所的個人，是以其在境內(nèi)居住天數(shù)、以及所得來源地和支付地來綜合判斷其個人所得稅的納稅義務(wù)，但是在實(shí)務(wù)中，對所得來源地和支付地的理解很可能產(chǎn)生偏差，導(dǎo)致扣繳義務(wù)人未能按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。再如，誤將為員工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險視作“醫(yī)療保險”，因此對其進(jìn)行個人所得稅前扣除。

另外，通常外國常駐代表機(jī)構(gòu)因業(yè)務(wù)需要，雇傭較多的外籍人員。在實(shí)踐中，常駐代表機(jī)構(gòu)往往會采用“化整為零”的方式，使其在境內(nèi)達(dá)不到規(guī)定時間，從而規(guī)避作為常設(shè)機(jī)構(gòu)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅收（包括企業(yè)所得稅和個人所得稅）。除此之外，刻意調(diào)整外籍員工在我國境內(nèi)停留時間，甚至不斷更換常駐代表機(jī)構(gòu)的雇員，使其在一個納稅年度內(nèi)停留時間不超過183天，就可以免繳我國的個人所得稅。而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于不了解常駐代表機(jī)構(gòu)的具體業(yè)務(wù)需要，極難核查此類問題的合理性和必要性。

（二）征管難點(diǎn)分析

1.外國常駐代表機(jī)構(gòu)人員流動性強(qiáng)，財務(wù)核算制度不健全

外國常駐代表機(jī)構(gòu)的活動地點(diǎn)和范圍變動較為頻繁，因此工作人員的流動性也較強(qiáng)，尤其是機(jī)構(gòu)中的外籍人員，大多數(shù)為位于國外的總部派遣至我國，人員不確定性較大。在實(shí)務(wù)中，外國常駐代表機(jī)構(gòu)很有可能通過不斷調(diào)換相關(guān)外籍工作人員在華工作，以減少外籍個人在我國境內(nèi)的停留天數(shù)，從而逃避我國個人所得稅的納稅義務(wù)。甚至還有相當(dāng)多的外籍人士在多個代表機(jī)構(gòu)中兼職首席代表，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對其收入情況更加難以掌握，造成個人所得稅稅收流失。

外國常駐代表機(jī)構(gòu)一般實(shí)行向總機(jī)構(gòu)報賬制，有關(guān)業(yè)務(wù)資料的原始憑證也都由總機(jī)構(gòu)保存，代表機(jī)構(gòu)僅記費(fèi)用流水賬。也正是由于這種比較簡單的設(shè)置可以為企業(yè)降低成本，所以常駐代表機(jī)構(gòu)雇傭的人員規(guī)模并不大，各方面財務(wù)制度不太規(guī)范，一般沒有專職辦稅人員，對員工個人所得稅代扣代繳的相關(guān)政策不熟悉。導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時無賬可查，難以掌握常駐代表機(jī)構(gòu)人員的收入情況，相應(yīng)的個人所得稅征管工作面臨較大困難。

2.針對外籍人員稅務(wù)基礎(chǔ)管理不到位

針對外籍人員的征管一直是稅收征管過程中的難點(diǎn)，外國常駐代表機(jī)構(gòu)是外籍人員比較集中的地方，因此外國常駐代表機(jī)構(gòu)個人所得稅征管的首要問題就是外籍個人基礎(chǔ)信息的管理。稅務(wù)登記管理是稅務(wù)基礎(chǔ)管理的主要內(nèi)容之一，稅務(wù)登記管理辦法要求外國常駐代表機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)登記時要提供首席代表姓名、國籍、證件類型、證件號碼以及代表機(jī)構(gòu)的員工人數(shù)、外籍員工人數(shù)、聯(lián)系電話和地址等。其中，地址和聯(lián)系方式可以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人溝通渠道暢通，其它信息則可以更好地了解稅源情況，便于征管。但是在對稅務(wù)登記數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理時發(fā)現(xiàn)，納稅人不按期更新其相關(guān)數(shù)據(jù)，造成稅務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握代表機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的代扣代繳情況。其次，在初始登記時，由于部分納稅人或者代理人的水平有限，隨意填報外籍人員的信息，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握真實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，給征管帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

3.稅收征管手段有待加強(qiáng)

（1）外部信息利用存在障礙

從征管流程上來看，個人所得稅主要采用代扣代繳的方式進(jìn)行繳納，外國常駐代表機(jī)構(gòu)作為代扣代繳方應(yīng)當(dāng)及時履行代扣代繳的義務(wù)。但是由于常駐代表機(jī)構(gòu)的員工既有中方員工又有外籍員工并且是外籍員工聚集的地方，所以在征管過程中經(jīng)常要用到其他部門的相關(guān)信息。

首先外籍人員在中國境內(nèi)任職需要到出入境管理局辦理居留許可，并到人力資源社保局辦理備案，在工商部門辦理登記。在人力資源社保局備案資料中，一般會有工薪待遇相關(guān)情況；出入境管理局掌握的信息則是判定是否應(yīng)在中國繳稅的重要依據(jù)；工商登記要注明外籍首席代表和一般代表的相關(guān)信息。然而，由于各單位之間只負(fù)責(zé)其部門內(nèi)部事務(wù)，沒有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)部門想要獲取外國常駐代表機(jī)構(gòu)的員及其工薪情況、境內(nèi)居住情況，必須向其他部門分別調(diào)取，工作量較大。

其次，限制欠稅納稅人離境這一思路在外籍個人所得稅征管中運(yùn)用不到位。我國至今尚未建立外籍人員涉稅信用管理系統(tǒng)，對其欠繳稅款的情況難以查實(shí)。海關(guān)是外籍個人離境的必經(jīng)之道。但是海關(guān)方面并沒有規(guī)定持有工作簽證的外籍人員必須憑稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明辦理離境手續(xù)，同時稅法上也沒有相關(guān)個人所得稅清算的程序。因此，外籍人員離境前，海關(guān)對其稅款繳納情況沒有義務(wù)進(jìn)行詳細(xì)地排查，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時掌握該外籍人員的出入境情況，那么很容易由于雙方信息溝通不對稱導(dǎo)致難以追繳納稅人欠繳稅款。

（2）征管技術(shù)相對滯后，國際稅收情報交換手段運(yùn)用不到位

目前，大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)來臨，但是我國對稅收大數(shù)據(jù)的使用仍然處于起步階段。首先，銀行、稅收、海關(guān)及勞動部門至今沒有實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，各個地區(qū)的稅收數(shù)據(jù)也獨(dú)立存在，綜合治稅缺乏制度建設(shè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于獲取信息難度較大一直處于征管的被動狀態(tài)。

其次，國際稅收情報交換手段運(yùn)用不到位。隨著跨國經(jīng)濟(jì)活動的增加，國際情報交換已經(jīng)成為國際稅收征管中的重要手段。但在實(shí)際征管過程中，應(yīng)用于企業(yè)所得稅的情況較為普遍，鮮少用于個人所得稅。2012年，北京市地方稅務(wù)局曾出臺關(guān)于修訂《北京市地方稅務(wù)局國際稅收情報交換工作規(guī)程》的通知（京地稅際[2012]130號），規(guī)范了國際稅收情報交換工作的具體流程，主要針對區(qū)局、分局獲取稅收情報的工作要求。但是在具體執(zhí)行層面缺乏操作流程，并且流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多，效率較低，難以有效施行。區(qū)級稅務(wù)局要獲取跨國納稅人的稅收情報需要經(jīng)過層層審批，可能持續(xù)較長的時間，獲取稅收信息的時間成本較大，容易導(dǎo)致錯過稅款征收的最佳時機(jī)。

三、優(yōu)化外國常駐代表機(jī)構(gòu)個人所得稅征管的政策建議

1.完善相關(guān)法律規(guī)定，加強(qiáng)個人所得稅反避稅工作

當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，多邊稅收征管互助公約、金融賬戶涉稅信息自動交換、BEPS多邊公約等多邊稅收條約逐步落地，國際稅收合作正在逐步加強(qiáng)。在這種背景下，我國個人所得稅法律法規(guī)要進(jìn)一步與國際稅收形勢相銜接。首先要完善外國常駐代表機(jī)構(gòu)管理的稅收基本規(guī)定，確保其開展業(yè)務(wù)前完成稅務(wù)登記并且應(yīng)當(dāng)要求其建立相對完備的財務(wù)制度以便于向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送稅務(wù)資料。重點(diǎn)完善外國常駐代表機(jī)構(gòu)個人所得稅的相關(guān)法律法規(guī)，明確外籍人員的境外保險費(fèi)所適用的相關(guān)稅收政策，根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢修改“八項(xiàng)補(bǔ)貼”政策，系統(tǒng)梳理稅收優(yōu)惠待遇。其次，解決“外國居民”和“外籍個人”等易混淆的問題，參照國際慣例，采用居民判定標(biāo)準(zhǔn)來劃分納稅義務(wù)，規(guī)范外國居民的稅收問題，抑制外國常駐代表機(jī)構(gòu)的偷逃稅行為。另外，還應(yīng)加強(qiáng)個人所得稅反避稅立法。隨著個人所得稅在我國的地位越來越重要，目前我國還沒有關(guān)于個人所得稅的反避稅條款，納稅人違反稅收法規(guī)的代價較小，因而容易或故意忽視相關(guān)稅收風(fēng)險。

2.提高個人所得稅信息基礎(chǔ)管理水平和稅收征管技術(shù)

外國常駐代表機(jī)構(gòu)中的外籍人員基礎(chǔ)信息是個人所得稅征管的重要依據(jù)。對于外籍人員個人所得稅檔案資料管理的問題，國稅發(fā)[2004]27號、國稅函[2006]58號文曾相繼要求各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)采取多種措施加強(qiáng)外籍人員個人所得稅檔案資料管理，其中包括：一是以企業(yè)為單位建立外籍人員臺帳；二是在臺賬管理基礎(chǔ)上實(shí)行一人一檔管理；三是實(shí)行動態(tài)管理。在外國常駐代表機(jī)構(gòu)個人所得稅征管過程中，建議切實(shí)落實(shí)上述政策，建立外籍個人稅收信息電子系統(tǒng)，結(jié)合公安部門的出入境記錄，全面掌握外籍個人的基本信息。

加快信息化步伐，盡快實(shí)現(xiàn)銀行、公安、稅務(wù)部門聯(lián)網(wǎng)以及地區(qū)稅務(wù)部門之間的信息聯(lián)網(wǎng)。通過外部數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)比對等手段判斷納稅人是否按照規(guī)定繳納稅款，幫助稅務(wù)部門及時準(zhǔn)確獲取納稅人的收入信息，依托計算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對個人所得稅的稅源監(jiān)控。

3.加強(qiáng)對外國常駐代表機(jī)構(gòu)的個人所得稅政策法規(guī)宣傳

目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)越來越重視稅收宣傳的重要性，但是主要側(cè)重于納稅義務(wù)等基礎(chǔ)信息宣傳，缺乏專業(yè)性、有針對性的宣傳。針對外國常駐代表機(jī)構(gòu)，做好納稅服務(wù)工作，及時與代表機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，在代表機(jī)構(gòu)設(shè)立之初首先對其進(jìn)行個人所得稅納稅輔導(dǎo)，嚴(yán)格指導(dǎo)其開展個人所得稅代扣代繳工作。定期對外國常駐代表機(jī)構(gòu)開展稅收政策宣講會以及個人所得稅納稅咨詢輔導(dǎo)活動，向代表機(jī)構(gòu)發(fā)放稅收宣傳冊，鼓勵其對外籍個人進(jìn)行稅收宣傳。

4.建立便捷有效的稅收情報交換機(jī)制

外國常駐代表機(jī)構(gòu)有大量的外籍員工，其在國外的基本信息以及境內(nèi)外收入是個人所得稅征收時征管的難點(diǎn)。因此，我國要盡力改善被動接受稅收情報的現(xiàn)狀，主動提供稅收情報，加強(qiáng)國與國之間的交流，從而促進(jìn)雙邊稅收情報交換工作的進(jìn)行。建立更加高效的稅收情報交換工作操作流程，一方面使下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收情報需求盡快傳遞到總局，另一方面使總局的稅收情報交換結(jié)果盡快傳達(dá)給地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)把握涉外個人所得稅征管的有效時機(jī)。

課題組成員名單：曹明星、王文靜、耿  純、趙利芳、蔣安琦、史小軍、張發(fā)伍、謝東明、李源、李超

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