手把手教你“預(yù)付卡”業(yè)務(wù)的財稅處理
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-26
| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
云南國稅
導(dǎo)語
春節(jié)將至，企業(yè)發(fā)生預(yù)付卡充值業(yè)務(wù)十分普遍，但還有不少財務(wù)人員對其財稅處理存在一些疑問，現(xiàn)對其整理后幫助大家正確進行財稅處理。
問題一
企業(yè)辦理預(yù)付卡充值業(yè)務(wù)(不論單用途卡還是多用途卡)，全流程只能開具出不征稅的增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)文件規(guī)定。
問題二
并不是取得預(yù)付卡充值的增值稅普通發(fā)票就直接計入相關(guān)的成本費用，應(yīng)按環(huán)節(jié)進行賬務(wù)處理。購入充值環(huán)節(jié)一般計入借：“預(yù)付賬款”貸：“銀行存款或現(xiàn)金等”科目。使用環(huán)節(jié)再按照實際用途分別進行賬務(wù)處理。比如：企業(yè)自用其購買辦公用品，按超市結(jié)算小票實際消費金額計入借：“管理費用”貸：“預(yù)付賬款"。
問題三
預(yù)付卡充值時未取得不征稅的增值稅普通發(fā)票將不能在企業(yè)所得稅前扣除，不征稅的增值稅普通發(fā)票可以結(jié)合實際使用時的有關(guān)證據(jù)(比如：發(fā)放給員工的簽字表、超市消費的小票等)。僅憑增值稅發(fā)票就要稅前扣除將會困難，需要充分的證據(jù)。
問題四
預(yù)付卡充值增值稅發(fā)票黏貼在哪個憑證后面呢?本以為這不是個問題，但確實有好多財務(wù)人員在問，在這統(tǒng)一回復(fù)一下。不征稅發(fā)票原件放在充值時的憑證后面即可，原因是與銀行電匯憑證共同作為充值的證明憑據(jù)，憑其進行賬務(wù)處理。那么實際消費時該如何處理呢?憑實際消費時的比如超市小票和不征稅的增值稅發(fā)票復(fù)印件(或在記賬憑證摘要上注明不征稅發(fā)票的憑證號，就不用復(fù)印發(fā)票了。)一并作為成本費用處理的依據(jù)。有人說將增值稅發(fā)票原件放在實際消費時的憑證后面，這種觀點是不對的，一般企業(yè)購買預(yù)付卡時會購買多張，但發(fā)票一般只開具一張，多張預(yù)付卡又可能分次消費，一張發(fā)票如何對應(yīng)多次消費呢？還有就是一張預(yù)付卡可能多次消費，比如：企業(yè)到超市購買辦公用品，可能多月多次消費，一張發(fā)票該如何分配呢?因此，只需將發(fā)票原件放在充值時的憑證后面即可。
問題五
預(yù)付卡充值發(fā)票要按稅法規(guī)定正確開具，具體如下：
(一)單用途商業(yè)預(yù)付卡(以下簡稱“單用途卡”)業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：
1.單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
3.銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/span>
(二)支付機構(gòu)預(yù)付卡(以下簡稱“多用途卡”)業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：
1.支付機構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構(gòu)可按照規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.持卡人使用多用途卡，向與支付機構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
3.特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
支付機構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/span>
編輯設(shè)計：云南國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會計、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不對任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問題，請聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請附上文章鏈接），我們會盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號