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發(fā)揮稅務(wù)師行業(yè)專業(yè)優(yōu)勢 加快行業(yè)轉(zhuǎn)型升級——對《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》的思考
來源：大連市注冊稅務(wù)師管理中心 作者：曲軍 高峻
筆者學(xué)習(xí)國家稅務(wù)總局《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號，以下簡稱“13號公告”），有如下思考。
一、13號公告出臺的背景和意義
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和稅制改革的不斷深入，納稅人數(shù)量迅速增長，涉稅事項日益復(fù)雜，稅務(wù)代理等涉稅專業(yè)服務(wù)市場需求不斷增大。據(jù)大連市保守統(tǒng)計，目前已有30%的納稅人委托了稅務(wù)代理服務(wù)，這其中稅務(wù)師事務(wù)所提供的服務(wù)不到5%。從服務(wù)質(zhì)量上看，委托由納入稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的稅務(wù)師事務(wù)所提供涉稅服務(wù)的納稅人發(fā)生涉稅違章行為的數(shù)量僅占全部委托代理的納稅人的5%。涉稅專業(yè)服務(wù)行為已經(jīng)直接影響到了稅收征管質(zhì)量，也影響到了國家稅收利益和納稅人的權(quán)益，所以，加強對所有涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的監(jiān)管已勢在必行。
13號公告制定的依據(jù)是什么？根據(jù)《稅收征收管理法》第五條規(guī)定“國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作”、《稅收征收管理法實施細(xì)則》第一百一十一條規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜的辦法，由國家稅務(wù)總局規(guī)定”、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》（國辦發(fā)〔2008〕87號）規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)包括‘規(guī)范納稅服務(wù)行為，制定和監(jiān)督執(zhí)行納稅人權(quán)益保障制度，保護納稅人合法權(quán)益’，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)從事的涉稅專業(yè)服務(wù)行為進行監(jiān)管”。綜上，國家稅務(wù)總局出臺13號公告是于法有據(jù)的。
出臺13號公告有什么現(xiàn)實意義？涉稅專業(yè)服務(wù)市場的發(fā)展是循序漸進的，自第一部《稅收征管法》頒布就有了以稅務(wù)師事務(wù)所為主的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，隨著納稅人需求的不斷增長，涉稅服務(wù)市場的不斷擴展，從事這一行業(yè)的機構(gòu)也越來越多。近年來僅代理記賬行業(yè)的發(fā)展就突飛猛進，據(jù)統(tǒng)計，在財政部登記的代理記賬機構(gòu)2015年年收入已過百億。涉稅服務(wù)市場的發(fā)展需要將這些市場主體統(tǒng)一納入稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管，結(jié)束無序競爭的混亂狀態(tài)。同時2015年中辦、國辦印發(fā)的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》要求“規(guī)范和發(fā)揮涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)在優(yōu)化納稅服務(wù)、提高征管效能等方面作用”和2016年國務(wù)院進一步提出了“簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)”的改革要求，維護國家稅收利益，保護納稅人合法權(quán)益，促進涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范發(fā)展，也要求制定監(jiān)管制度，全面開放涉稅專業(yè)服務(wù)市場，優(yōu)化納稅服務(wù)體系，加強事中事后監(jiān)管。
二、開放涉稅服務(wù)市場是大勢所趨
首先，從歷史上看，涉稅專業(yè)服務(wù)早已經(jīng)向會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等機構(gòu)開放。1992年《稅收征管法釋義》明確指出，稅務(wù)代理人是指經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的機構(gòu)和個人。在我國有資格從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的機構(gòu)和個人主要包括：1.經(jīng)省以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)成立的稅務(wù)事務(wù)咨詢機構(gòu)；2.依法成立的會計、審計、律師事務(wù)機構(gòu)；3.其他具有法定代理稅務(wù)事宜資格的單位和個人。
1994年，國家稅務(wù)總局頒發(fā)了《稅務(wù)代理試行辦法》，規(guī)定稅務(wù)代理機構(gòu)既包括稅務(wù)師事務(wù)所，也包括會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢機構(gòu)。
可見，稅務(wù)代理人起初就是包括會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所在內(nèi)的。而且，從國際通行做法看，很多發(fā)達國家都規(guī)定注冊會計師和律師可以從事涉稅服務(wù)。
其次，從實踐看，事實上會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記賬公司等市場主體已經(jīng)廣泛參與到了涉稅服務(wù)市場。據(jù)統(tǒng)計，大連市目前有69家稅務(wù)師事務(wù)所，其他涉稅服務(wù)機構(gòu)3700多家。已經(jīng)納入稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)不到2%，大部分涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)游離在稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管之外。這也充分說明了涉稅專業(yè)服務(wù)市場之大，僅靠稅務(wù)師事務(wù)所的力量難以承擔(dān)如此大的市場需求。
國務(wù)院《2016年推進簡政放權(quán)放管結(jié)合優(yōu)化服務(wù)改革工作要點》，要求在更大范圍、更深層次，以更有力舉措推進“放管服”改革。在這樣的背景下，開放涉稅專業(yè)服務(wù)市場、加強事中事后監(jiān)管已經(jīng)成為大勢所趨，稅務(wù)機關(guān)給稅務(wù)師事務(wù)所“吃偏飯”已無可能。有些人認(rèn)為13號公告是要放開涉稅服務(wù)市場，確認(rèn)了其他主體從事涉稅專業(yè)服務(wù)的地位就是否定了涉稅專業(yè)服務(wù)的專業(yè)性，這樣認(rèn)為是沒有道理的。涉稅專業(yè)服務(wù)并非稅務(wù)師專業(yè)服務(wù)，片面將某一些涉稅專業(yè)服務(wù)定位于某一主體的專屬業(yè)務(wù)，是不符合歷史發(fā)展潮流的。
開放市場真的不利于稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展嗎？首先，市場開放的同時強化了市場的監(jiān)管，監(jiān)管的結(jié)果是規(guī)范了市場。作為那些信譽低、業(yè)務(wù)能力不高的咨詢機構(gòu)將很難獲得較高的信用等級，而且難以受到市場的歡迎，甚至因為執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題而受到相應(yīng)的處理。所以13號公告實際上是限制了提供涉稅服務(wù)黑中介的行為，凈化了涉稅服務(wù)市場，對稅務(wù)師事務(wù)所等規(guī)范發(fā)展的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)給了更大的市場。其次是給了稅務(wù)師行業(yè)更大的業(yè)務(wù)發(fā)展空間，13號公告中明確了八項涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，其中專業(yè)稅務(wù)顧問、稅收策劃、涉稅鑒證和納稅情況審查四項業(yè)務(wù)是稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所的專屬業(yè)務(wù)，跟以前只有涉稅鑒證是稅務(wù)師的專屬業(yè)務(wù)相比，其業(yè)務(wù)空間更大了。而且從這些業(yè)務(wù)的專業(yè)性上來看，稅務(wù)師事務(wù)所在諸多的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)中更具有專業(yè)優(yōu)勢和競爭力。
三、深刻理解13號公告的監(jiān)管措施和服務(wù)內(nèi)容
13號公告充分體現(xiàn)了國務(wù)院簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的現(xiàn)代行政管理理念。13號公告的“放”一方面體現(xiàn)在除對經(jīng)行政登記的稅務(wù)師事務(wù)所進行主體監(jiān)管外，對其他涉稅服務(wù)機構(gòu)不再設(shè)立行政審批，只進行實名登記；另一方面體現(xiàn)在對涉稅服務(wù)市場的放開?！肮堋斌w現(xiàn)在對涉稅服務(wù)行為事中和事后的監(jiān)管，加大了監(jiān)管力度?！胺币环矫骟w現(xiàn)在便捷的監(jiān)管服務(wù)，大部分的監(jiān)管手段是通過信息化手段來完成；另一方面是體現(xiàn)在為規(guī)范的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)提供培訓(xùn)、專門咨詢以及綠色通道和網(wǎng)上批量申報等服務(wù)措施。
13號公告“放”了什么？一是從制度上明確稅務(wù)機關(guān)的涉稅服務(wù)行為的監(jiān)管范圍包括稅務(wù)師事務(wù)所和從事涉稅專業(yè)服務(wù)的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記賬機構(gòu)、稅務(wù)代理公司、財稅類咨詢公司等其他涉稅服務(wù)機構(gòu)，表明涉稅專業(yè)服務(wù)的市場是開放的。二是明確稅務(wù)師事務(wù)所股東或合伙人可以有注冊會計師和律師，但稅務(wù)師占比應(yīng)高于百分之五十。稅務(wù)師事務(wù)所的設(shè)立也是向注冊會計師和律師開放的。三是稅務(wù)機關(guān)僅對稅務(wù)師事務(wù)所進行主體監(jiān)管，需要進行行政登記，其他涉稅服務(wù)機構(gòu)沒有要求進行行政審批和行政登記，但要進行實名制管理，所以對主體的管理是開放的。
13號公告采用了哪些監(jiān)管措施？一是實施行政登記管理。把行政登記作為一種監(jiān)管的基礎(chǔ)手段，對稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所實施行政登記管理。稅務(wù)師事務(wù)所辦理商事登記后，應(yīng)當(dāng)向省稅務(wù)機關(guān)辦理行政登記。未經(jīng)行政登記不得使用“稅務(wù)師事務(wù)所”名稱，不能享有稅務(wù)師事務(wù)所的合法權(quán)益。從事涉稅專業(yè)服務(wù)的會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所，已經(jīng)依法取得會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書或律師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可證的，按照公平、簡政的原則，稅務(wù)機關(guān)對其視同行政登記，不需要再單獨辦理。二是確立實名制管理制度。稅務(wù)機關(guān)依托金稅三期應(yīng)用系統(tǒng)，建立涉稅專業(yè)服務(wù)管理信息庫。綜合運用從金稅三期核心征管系統(tǒng)采集的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的信息，建立對涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及其從事涉稅服務(wù)人員的分類管理。確立涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及其從事涉稅服務(wù)人員與納稅人（扣繳義務(wù)人）的代理關(guān)系，實現(xiàn)對涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及其從事涉稅服務(wù)人員和納稅人（扣繳義務(wù)人）的全面動態(tài)實名信息管理。未報送機構(gòu)和人員實名信息的，其所代理的涉稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)機關(guān)不予受理。三是建立業(yè)務(wù)信息采集制度。要求涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)以年度報告形式，向稅務(wù)機關(guān)報送從事涉稅專業(yè)服務(wù)的總體情況。稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所還需要向稅務(wù)機關(guān)報送從事專業(yè)稅務(wù)顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查業(yè)務(wù)的相關(guān)信息。業(yè)務(wù)信息的采集保護了稅務(wù)師事務(wù)所等相關(guān)機構(gòu)的專有業(yè)務(wù)服務(wù)權(quán)利，便于稅務(wù)機關(guān)對這類影響稅收征管較大業(yè)務(wù)的監(jiān)管，也便于稅務(wù)機關(guān)對從事這類業(yè)務(wù)的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，避免執(zhí)業(yè)風(fēng)險。四是實施檢查調(diào)查。稅務(wù)機關(guān)對涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)從事涉稅服務(wù)的執(zhí)業(yè)情況進行檢查，根據(jù)舉報、投訴情況進行調(diào)查，對其違法違規(guī)行為進行相應(yīng)處理。五是建立信用管理制度。以涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)本身的納稅信用等級為基礎(chǔ)，結(jié)合委托人納稅信用、納稅人評價、稅務(wù)機關(guān)評價、實名辦稅、業(yè)務(wù)規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查、業(yè)務(wù)信息質(zhì)量等情況，建立科學(xué)合理的信用評價指標(biāo)體系，對涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及其從事涉稅服務(wù)人員進行動態(tài)信用評價，建立實時動態(tài)評價與定期等級評定相結(jié)合的信用管理制度。六是建立公告與推送制度。稅務(wù)機關(guān)在門戶網(wǎng)站、電子稅務(wù)局和辦稅服務(wù)場所公告納入監(jiān)管的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)名單及其信用情況。對涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及其涉稅服務(wù)人員嚴(yán)重違反管理規(guī)定或違規(guī)執(zhí)業(yè)的，納入涉稅服務(wù)失信名錄，予以公告并向社會信用平臺推送。七是發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的自律作用。行業(yè)自律管理也是監(jiān)管體系的重要組成部分，稅務(wù)機關(guān)需加強對稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督指導(dǎo)，與注冊會計師協(xié)會、律師協(xié)會等其他相關(guān)行業(yè)協(xié)會建立工作聯(lián)系制度，推動行業(yè)協(xié)會加強自律管理，制定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價，提高服務(wù)能力，強化培訓(xùn)服務(wù)，推進稅務(wù)機關(guān)和行業(yè)協(xié)會協(xié)同監(jiān)管。
這些監(jiān)管措施將是通過信息化手段來完成，通過建立一個監(jiān)管信息平臺，實施這些監(jiān)管措施，體現(xiàn)了現(xiàn)代化和大數(shù)據(jù)的管理理念，對涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的實名制管理，業(yè)務(wù)信息的報送以及信用評價都會通過信息化手段實現(xiàn)。
稅務(wù)機關(guān)將為涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)提供哪些服務(wù)？13號公告明確要求稅務(wù)機關(guān)為涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)提供便利化服務(wù)，這是貫徹國務(wù)院“放管服”的要求，突出對涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的優(yōu)化服務(wù)導(dǎo)向。涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)是不同于一般納稅人的特殊群體，有針對性地加強對涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的稅法宣傳、政策解讀等服務(wù)，幫助其及時準(zhǔn)確理解稅收政策，提高服務(wù)水平，利用服務(wù)杠桿效應(yīng)，實現(xiàn)納稅服務(wù)由“零售”向“批發(fā)”模式轉(zhuǎn)變。充分發(fā)揮涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的資源優(yōu)勢，降低稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)壓力，提高納稅人滿意度和遵從度。稅務(wù)機關(guān)為涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)提供的便捷服務(wù)包括：稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)咨詢專線、定期的稅收政策培訓(xùn)、建立三方溝通機制了解征管訴求、快捷的網(wǎng)上批量申報通道、大廳的綠色辦稅通道等。公告要求各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地的特點建立涉稅服務(wù)機構(gòu)需要的服務(wù)措施。
四、稅務(wù)師行業(yè)如何應(yīng)對全新的監(jiān)管模式和市場競爭，加快行業(yè)轉(zhuǎn)型升級
13號公告是貫徹《稅收征收管理法》及國務(wù)院要求制訂的監(jiān)管辦法，作為涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)中的主力軍，稅務(wù)師行業(yè)要認(rèn)真學(xué)習(xí)公告規(guī)定，認(rèn)清形勢，積極應(yīng)對發(fā)揮多年從事涉稅專業(yè)服務(wù)的專業(yè)優(yōu)勢，以專業(yè)取勝，贏得市場。
稅務(wù)師行業(yè)從1994年稅務(wù)師資格的確認(rèn)發(fā)展到今天，已經(jīng)有20多年發(fā)展經(jīng)歷，雖然這20多年的發(fā)展經(jīng)歷了脫鉤改制、三會合并、取消注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入、取消行政審批等方面的影響，但是由于市場的需求和行政部門的支持和引導(dǎo)，行業(yè)從無到有發(fā)展到今天，已經(jīng)成為繼注冊會計師、律師之后的第三大經(jīng)濟鑒證類專業(yè)服務(wù)行業(yè)，說明稅務(wù)師行業(yè)的專業(yè)能力和水平已得到社會認(rèn)可的，并且迎合了市場的需要。所以稅務(wù)師行業(yè)要堅定信心，相信自己能夠憑借多年的實踐經(jīng)驗和專業(yè)優(yōu)勢以及執(zhí)業(yè)的規(guī)范，發(fā)揮涉稅專業(yè)服務(wù)市場主力軍的作用，取得市場的有利地位。
稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)從以下幾個方面入手，盡快適應(yīng)形勢發(fā)展的要求，轉(zhuǎn)變理念迎頭趕上。一是認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹落實13號公告。對涉稅服務(wù)行為的全面監(jiān)管是大勢所趨，認(rèn)真研究監(jiān)管內(nèi)容，按規(guī)定辦理行政登記和業(yè)務(wù)信息報送，盡快規(guī)范自己的監(jiān)管行為，使自己成為一個規(guī)范發(fā)展的稅務(wù)師事務(wù)所，以保證稅務(wù)師行業(yè)的主導(dǎo)地位。二是明確地位，正確定位自己的服務(wù)方向。稅務(wù)師事務(wù)所的專業(yè)優(yōu)勢在眾多的涉稅服務(wù)機構(gòu)中很明顯，稅務(wù)師事務(wù)所除了做好納稅申報代理、一般的稅務(wù)咨詢等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，應(yīng)大力開發(fā)專業(yè)顧問、稅收策劃等高端業(yè)務(wù)，向市場要業(yè)務(wù)，向政策要業(yè)務(wù)，每個事務(wù)所都形成自己特色的專業(yè)服務(wù)產(chǎn)品，那樣才能立得住、站得穩(wěn)。三是誠信開展涉稅服務(wù)，用誠信贏得市場，爭取在信用等級評定中成為獲得高等級的涉稅服務(wù)機構(gòu)。四是運用現(xiàn)代化的科技手段武裝自己。運用信息化手段提高稅務(wù)師行業(yè)的服務(wù)效率，與稅務(wù)機關(guān)的現(xiàn)代化征收管理手段相匹配，提升服務(wù)層次。五是少抱怨多實干?！拔锔偺鞊?，適者生存”，稅務(wù)機關(guān)的管理方式在改變，市場的服務(wù)需求在改變，稅務(wù)師行業(yè)只有適應(yīng)變化，研究對策，加快轉(zhuǎn)型升級，才能迎頭趕上。
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