| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
農(nóng)林企業(yè)的兩個(gè)案例
——四川金普林稅務(wù)師事務(wù)所所長岳凡宋在中稅協(xié)2月27日所長座談會(huì)上的發(fā)言
按照中稅協(xié)的安排，我匯報(bào)兩個(gè)農(nóng)林企業(yè)的案例供各位參考。
案例一：關(guān)于苗木種植如何適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的案例
情況介紹：甲公司主營業(yè)務(wù)從事苗木種植銷售，主要產(chǎn)品有紅火樹、紅楓、橙之夢等彩葉苗木，根據(jù)企業(yè)所得稅法等相關(guān)政策規(guī)定，可以享受見面企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，然而如何適用政策，甲公司與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生分歧，遲遲不能決定。
甲公司觀點(diǎn)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第86條第1款規(guī)定：企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅，林木的培育和種植”向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請免稅優(yōu)惠。
稅務(wù)機(jī)關(guān)觀點(diǎn)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第86條第1款規(guī)定，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：第一，花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；同時(shí)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）第四條第3款規(guī)定，觀賞性作物的種植，按花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植項(xiàng)目處理；彩葉苗木屬于觀賞性作物，只能享受減半征稅優(yōu)惠政策。
對此分歧，我所進(jìn)行了認(rèn)真研究，認(rèn)為甲公司應(yīng)該享受免稅優(yōu)惠政策，理由如下：
第一，國家稅務(wù)總局辦公廳《關(guān)于執(zhí)行新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類國家標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅辦發(fā)[2011]132號(hào)）規(guī)定：林木魚種和育苗，指通過人為活動(dòng)將種子、穗條或植物其他組織培育成苗木的活動(dòng)，甲公司從事行業(yè)屬于林木魚種和育苗，不是觀賞性作物的種植，即使是該苗木具有一定的觀賞性，該公司銷售的也是觀賞性作物的種苗，而觀賞性作物應(yīng)該是產(chǎn)成品。
第二，觀賞性如何界定也存在爭議，上述彩葉苗木，春夏秋冬一年四季大部分時(shí)間是綠色的，只有12月中旬前后一個(gè)月時(shí)間變成彩色的，難道說綠色的就沒有觀賞性？彩色的才有觀賞性？觀賞性這個(gè)概念因人而異，你認(rèn)為彩色的漂亮，他可能認(rèn)為綠色的更漂亮，沒有一個(gè)客觀的量化標(biāo)準(zhǔn)，再說即使彩色的有觀賞性，那么時(shí)候就這一個(gè)月時(shí)間內(nèi)的所得享受減半征收政策，其他時(shí)間享受免征政策呢？
第三，《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動(dòng)取得的所得，紅火樹、紅楓、橙之夢等彩葉苗長大后就是樹木，與該政策相符。
第四，是否具有觀賞性解釋權(quán)的歸屬問題。1999年5月國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《關(guān)于行政法規(guī)解釋權(quán)限和程序問題的通知》。據(jù)此規(guī)定，凡屬于稅收行政法規(guī)條文本身需要進(jìn)一步明確界限或者坐不重規(guī)定的問題，由國務(wù)院作出解釋；凡屬于稅收行政工作中具體應(yīng)用稅收行政法規(guī)的問題，有關(guān)稅務(wù)行政主管部門工作中具體應(yīng)用稅收行政法規(guī)的問題，有關(guān)稅務(wù)行政主管部門在職權(quán)范圍內(nèi)能夠解釋的，由其負(fù)責(zé)解釋；有關(guān)稅務(wù)行政主管部門解釋有困難或者其他有關(guān)部門對其作出的解釋有不同意見，要求國務(wù)院解釋的，由國務(wù)院法制辦公室承辦，作出解釋。凡屬于國務(wù)院、國務(wù)院辦公廳有關(guān)貫徹實(shí)施稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)范性文件的解釋問題，由國務(wù)院法制辦辦公室承辦，作出解釋。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋有異議，可以要求上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋，而國務(wù)院稅務(wù)總局已經(jīng)發(fā)文《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)明確了相關(guān)規(guī)定，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)只能執(zhí)行，而不得另外解釋。
第五，從案例角度分析取證，稅務(wù)師查閱了安徽省國稅局類似案例：企業(yè)培育、種植園林綠化工程苗木（如香樟樹、桂花樹、紅頭石蘭等），然后銷售苗木，應(yīng)該適用林木的培育和種植稅收優(yōu)惠，還是適用于觀賞性作物種植的稅收優(yōu)惠？參照《關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對樹木、竹子的魚種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動(dòng)取得的所得，包括企業(yè)通過拍賣或收購方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過一定的生長周期，對林木進(jìn)行再培育取得的所得。
第六，根據(jù)《稅收征收法》相關(guān)政策，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格貫徹稅收征管法等各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)，認(rèn)真執(zhí)行“依法征稅、應(yīng)收盡收、堅(jiān)決不收過頭稅、堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，對于上述案例中如果減半享受優(yōu)惠，則存在征收過頭稅的嫌疑。
通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)多次溝通，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)請示，最終得以圓滿解決，維護(hù)了企業(yè)的合法權(quán)益，同時(shí)也得到啟示，法律法規(guī)政策的制定，要多用定量指標(biāo)，少用定型指標(biāo)，從而減少雙方爭議，促進(jìn)社會(huì)高效健康發(fā)展。
案例二，關(guān)于農(nóng)差別收購業(yè)務(wù)征收管理案例
情況介紹；甲公司成立于2015年11月，注冊地為成都市某區(qū)，主營業(yè)務(wù)農(nóng)產(chǎn)品收購及銷售，業(yè)務(wù)流程，從甘肅省收購花椒，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取農(nóng)產(chǎn)收購發(fā)票，按照規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，銷往成都、重慶等地，按照規(guī)定計(jì)題銷項(xiàng)稅并按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。2016年5月主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過征管系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)部分征管資料不齊全，對進(jìn)行納稅、評(píng)估檢查，發(fā)現(xiàn)以下問題：
第一，異地收購業(yè)務(wù)未將具體購買地、品種、數(shù)量、時(shí)間段、人員、?？钯Y金賬戶、運(yùn)輸方式等內(nèi)容向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面?zhèn)浒?；第二，部分產(chǎn)品未運(yùn)回本地，直接從收購地運(yùn)到銷售地，如重慶等地；第三，物流環(huán)節(jié)證據(jù)缺失，企業(yè)在收購地找個(gè)體運(yùn)輸戶、返空車等方式運(yùn)輸，未能取得合法運(yùn)輸票據(jù)；第四，未按規(guī)定填開并保管《四川省農(nóng)產(chǎn)品異地收購清單》。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求核實(shí)，提供相應(yīng)證據(jù)，補(bǔ)充完善上述資料，否則對上述業(yè)務(wù)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出，企業(yè)因此將補(bǔ)繳較大金額增值稅。
我所接受該公司委托，對上述問題進(jìn)行協(xié)調(diào)處理，組織項(xiàng)目組對上述問題進(jìn)行核實(shí)，從收購、運(yùn)輸、銷售三個(gè)環(huán)節(jié)收集證據(jù)：第一，收購業(yè)務(wù)主要包括查閱收購合同、收購清單、銀行轉(zhuǎn)款支付憑據(jù)、銷售方的身份證復(fù)印件、銷售方的土地承包證、村民委員會(huì)的證明、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的領(lǐng)購、開固；第二，運(yùn)輸環(huán)節(jié)主要找到個(gè)體運(yùn)輸戶、返空車駕駛員、車主，收集過路過橋費(fèi)等交通信息，與收購地點(diǎn)、時(shí)間、交貨地點(diǎn)、時(shí)間進(jìn)行勾稽比對分析相符；第三，銷售業(yè)務(wù)主要包括銷售合同、發(fā)貨清單、購買方的簽收單、銀行支付憑證等。
通過收集上述資料，針對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的問題進(jìn)行落實(shí)：第一，將具體購買地、品種、數(shù)量、時(shí)間段、人員、?？钯Y金賬戶、運(yùn)輸方式等內(nèi)容向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面?zhèn)浒?；第二，運(yùn)輸環(huán)節(jié)，準(zhǔn)備相關(guān)資料，由車主到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，注明起運(yùn)地、途徑地、目的地等必備事項(xiàng)；第三，將零散的分戶的《收購單》整理后填開《四川省農(nóng)沉淀異地收購清單》；第四，清理未運(yùn)回機(jī)構(gòu)所在地而是直接從收購地運(yùn)往銷售地的貨物，該部門已經(jīng)無法彌補(bǔ)，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
如此處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)初步都比較滿意，認(rèn)為我所既真實(shí)反映了業(yè)務(wù)的真實(shí)狀況，又充分的遵從了稅法規(guī)定。但是企業(yè)提出從甘肅收購農(nóng)產(chǎn)品后要運(yùn)回成都，再運(yùn)往重慶等地，不僅增加上下車費(fèi)用、運(yùn)輸里程也有所增加，還增加了貨物毀損的風(fēng)險(xiǎn)，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮具體情況予以解決；稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為如果不運(yùn)回成都，收購地、銷售地都在外地，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法監(jiān)管，同時(shí)違反稅法政策的規(guī)定。由此，我所提出第二方案，對于該部分業(yè)務(wù)，根據(jù)關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知財(cái)稅[2008]第81號(hào)規(guī)定：增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。建議收購地的農(nóng)戶成立農(nóng)民專業(yè)合作社，由合作社開具銷售發(fā)票，收購方不再自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)收購方依法抵扣，至此，達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，納稅人依法納稅，既捍衛(wèi)了稅法的尊嚴(yán)，又保護(hù)了納稅人合法權(quán)益，融洽了稅企關(guān)系。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)