尋找“消失”的6億元中草藥
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-03-27
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
Y醫(yī)藥銷售公司銷售額增長(zhǎng)迅速，但稅負(fù)畸低。檢查人員在核查企業(yè)進(jìn)銷信息時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)檢查年度內(nèi)購(gòu)進(jìn)了大批中草藥，但企業(yè)銷售記錄和倉(cāng)庫(kù)中均未見(jiàn)中草藥蹤跡。Y公司購(gòu)進(jìn)的中草藥去哪兒了？
高利潤(rùn)，低稅負(fù)，“葫蘆”里裝的什么藥？
近日，安徽省巢湖市國(guó)稅局聯(lián)合公安機(jī)關(guān)，成功破獲一起醫(yī)藥銷售企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票偷逃稅款案件。Y醫(yī)藥銷售公司接受虛開(kāi)發(fā)票6794份，金額合計(jì)6.7億元，虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金1.1億元。針對(duì)企業(yè)違法行為，巢湖市國(guó)稅局稽查局依法對(duì)其作出追繳稅款1.19億元，加收滯納金6100萬(wàn)元的處理決定。目前，Y醫(yī)藥銷售公司的原法定代表人岳某在內(nèi)的13名犯罪嫌疑人已被公安機(jī)關(guān)逮捕，案件已移交司法機(jī)關(guān)審理。
2017年3月，巢湖市國(guó)稅局風(fēng)控辦在進(jìn)行企業(yè)數(shù)據(jù)篩查時(shí)發(fā)現(xiàn)，轄區(qū)內(nèi)Y醫(yī)藥銷售公司自2013年以來(lái)，銷售額增長(zhǎng)迅速，2013年時(shí)為8189萬(wàn)元，至2016年時(shí)已達(dá)到4.5億多元，稅務(wù)人員隨即通過(guò)征管軟件調(diào)取了該企業(yè)進(jìn)銷數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)該公司銷售的西藥藥品平均毛利率最低為50%，最高甚至達(dá)500%。經(jīng)測(cè)算，Y醫(yī)藥銷售公司2016年度增值稅平均稅負(fù)率應(yīng)為7.5%，而從申報(bào)信息分析，其同期增值稅稅負(fù)率只有5‰。
為核查Y公司稅負(fù)率畸低的原因，稅務(wù)人員從電子底賬系統(tǒng)調(diào)取了其2016年度進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票明細(xì)重點(diǎn)分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2016年度取得了8436萬(wàn)元品名為中草藥、花茶的增值稅專用發(fā)票，但同期對(duì)外開(kāi)具發(fā)票的貨物品名均為西藥，并無(wú)中草藥等銷售信息——進(jìn)銷項(xiàng)品不匹配，企業(yè)存在虛抵稅款嫌疑。
這時(shí)，巢湖市國(guó)稅局收到江蘇省連云港市國(guó)稅局發(fā)來(lái)的失控發(fā)票協(xié)查信息。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，Y公司取得了大量來(lái)自連云港的增值稅專用發(fā)票，涉及的發(fā)票開(kāi)具企業(yè)已被當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)立案調(diào)查。這一線索，讓稅務(wù)人員確認(rèn)Y公司存在接受虛開(kāi)發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)重大嫌疑，于是立即將線索移交稽查部門(mén)。
只見(jiàn)進(jìn)，不見(jiàn)銷，幾億元中藥哪去了？
接到案源后，巢湖市國(guó)稅局稽查局迅速立案對(duì)Y公司實(shí)施調(diào)查。檢查人員依法要求企業(yè)提供2013年～2016年賬簿、憑證等相關(guān)資料。但該企業(yè)以服務(wù)器故障、賬簿未打印、憑證在搬家時(shí)部分丟失等為理由，僅提供了2014年～2015年度的200余本憑證。經(jīng)核查，這些憑證并不完整，檢查人員從中未發(fā)現(xiàn)事先分析時(shí)企業(yè)品名為中草藥、花茶的可疑進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。
檢查人員將防偽稅控系統(tǒng)、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)、電子底賬系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與企業(yè)提供憑證中的發(fā)票進(jìn)行了核對(duì)，希望以此查明Y公司2013年以來(lái)的銷項(xiàng)發(fā)票金額，以及抵扣的中草藥、花茶進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額。
經(jīng)核對(duì)，2013年～2016年度該公司銷售的商品均為西藥，收入合計(jì)10.58億元，已全部申報(bào)。但核對(duì)進(jìn)項(xiàng)信息時(shí)，企業(yè)提供的紙質(zhì)發(fā)票缺失過(guò)多，只能依賴稅務(wù)軟件存儲(chǔ)數(shù)據(jù)。由于增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)上線于2015年4月，此前發(fā)票數(shù)據(jù)只能從防偽稅控系統(tǒng)提取，但由于防偽稅控系統(tǒng)不能采集貨物品名、銷售方名稱信息，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票信息核對(duì)工作因此遇到了困難。
檢查人員調(diào)整思路，通過(guò)防偽稅控和電子底賬系統(tǒng)，調(diào)取了向Y公司開(kāi)票的1077戶企業(yè)的納稅人識(shí)別號(hào)，并從全國(guó)組織結(jié)構(gòu)代碼管理中心網(wǎng)站上查出這些企業(yè)的名稱。利用技術(shù)人員推薦的一款名為“企查查”的企業(yè)信息APP查詢軟件，篩查1077戶企業(yè)情況，最終篩選出了經(jīng)營(yíng)范圍為中草藥、花茶生產(chǎn)的企業(yè)131戶。隨后，通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)將這131戶企業(yè)開(kāi)具給Y醫(yī)藥銷售公司的6794份電子發(fā)票全部排查出來(lái)。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，金額合計(jì)為6.7億元，稅額合計(jì)1.1億元。
檢查人員認(rèn)為，如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)真實(shí)，4年來(lái)這些貨物長(zhǎng)期未銷售，不僅會(huì)霉?fàn)€變質(zhì)，而且資金占用量巨大，并不符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)。
檢查組決定對(duì)Y公司進(jìn)行實(shí)地核查。該企業(yè)藥品庫(kù)房占地約1000平方米，存放的都是西藥類藥品，并無(wú)中草藥、花茶蹤跡?？紤]到市場(chǎng)監(jiān)督部門(mén)是醫(yī)藥公司行業(yè)主管單位，檢查人員赴巢湖市市場(chǎng)監(jiān)督管理局外調(diào)，該局證實(shí)Y公司沒(méi)有在外地備案過(guò)倉(cāng)庫(kù)，企業(yè)報(bào)送的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)也無(wú)中草藥、花茶進(jìn)銷存記錄，而且市場(chǎng)監(jiān)管人員在2017年初也對(duì)Y公司進(jìn)行過(guò)盤(pán)存核查，未發(fā)現(xiàn)有中草藥、花茶貨物庫(kù)存。
檢查人員于是對(duì)Y公司法定代表人岳某進(jìn)行詢問(wèn)，岳某卻稱公司法定代表人已變更為姜某，且公司成立以來(lái)所有中草藥、花茶業(yè)務(wù)也均由姜某辦理。經(jīng)核實(shí)，Y公司確于2016年4月變更了法定代表人，但未到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更登記手續(xù)。檢查人員隨后對(duì)姜某進(jìn)行詢問(wèn)，姜某承認(rèn)中草藥、花茶購(gòu)銷業(yè)務(wù)由他負(fù)責(zé)。但采購(gòu)的中草藥和花茶一部分因霉?fàn)€變質(zhì)已被銷毀，其余的隨西藥搭售給客戶，當(dāng)檢查人員詢問(wèn)具體情況時(shí)，姜某稱時(shí)間太久記不清了，并反復(fù)向檢查人員表示，企業(yè)經(jīng)營(yíng)沒(méi)問(wèn)題。
查票源，查資金，偷稅伎倆見(jiàn)了光
為了盡快查清案情，巢湖市國(guó)稅局抽調(diào)10名檢查人員成立協(xié)查組、外調(diào)組和資金組，協(xié)查組負(fù)責(zé)向上游企業(yè)所在地發(fā)出協(xié)查函，外調(diào)組對(duì)重點(diǎn)上游開(kāi)票企業(yè)外調(diào)，資金組負(fù)責(zé)調(diào)取分析企業(yè)銀行資金流水。
協(xié)查組在兩周時(shí)間內(nèi)向全國(guó)18個(gè)省市發(fā)送了115份協(xié)查函，協(xié)查回函信息顯示，37家上游開(kāi)票企業(yè)已被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)立案調(diào)查，已證實(shí)虛開(kāi)發(fā)票2181份；58家上游企業(yè)已走逃失聯(lián)，涉及發(fā)票3403份。此外，協(xié)查組還從回函信息中整理出298條企業(yè)人員身份信息提供給資金組，為查詢資金流水提供線索。
外調(diào)組得知37戶上游企業(yè)已被立案調(diào)查，立即前往當(dāng)?shù)卣归_(kāi)外調(diào)。在昆明市、四川省遂寧市和江蘇省連云港市等地公安、稅務(wù)、藥監(jiān)和工商部門(mén)大力配合下，證實(shí)昆明WK制藥公司、遂寧GS制藥公司以及連云港35家企業(yè)均不具備中草藥、花茶加工生產(chǎn)能力，并且均存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)、對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票行為。
資金組以Y公司銀行賬戶為主線，以岳某及其他幾名股東個(gè)人賬戶為輔線，調(diào)取了資金流水信息。結(jié)合協(xié)查組提供的身份信息、企業(yè)名稱，以及Y公司取得中草藥發(fā)票的時(shí)點(diǎn)加以分析研判，初步篩查出可疑的41個(gè)企業(yè)賬戶和139個(gè)個(gè)人賬號(hào)。
可疑賬戶眾多、分布區(qū)域廣闊，普通的稽查手段難以短時(shí)間內(nèi)完成調(diào)查工作。在中國(guó)人民銀行巢湖市中心支行支持下，資金組對(duì)該支行提供的7700條有效資金往來(lái)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選整理，最終發(fā)現(xiàn)：Y公司將采購(gòu)款支付給開(kāi)票企業(yè)賬戶后，開(kāi)票企業(yè)即將款項(xiàng)轉(zhuǎn)至一些人員的個(gè)人銀行卡，并最終轉(zhuǎn)回Y公司原法定代表人岳某個(gè)人銀行卡賬戶，形成資金回流。資金回流總額達(dá)4.38億元。
藏賬簿，找替身，費(fèi)盡心機(jī)一場(chǎng)空
在取得大量證據(jù)后，2017年5月，巢湖市國(guó)稅局將案件移送公安機(jī)關(guān)，雙方成立聯(lián)合專案組，開(kāi)展后續(xù)調(diào)查。
經(jīng)調(diào)查，專案組了解到，姜某是尿毒癥重度患者，2016年4月?lián)蝁公司法定代表人之前是一名灑水車司機(jī)，近年長(zhǎng)期在合肥某醫(yī)院住院治療。而岳某在卸任法定代表人期間，仍駐留在Y公司，實(shí)際負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。
2017年6月，公安機(jī)關(guān)依法傳喚了岳某。在大量證據(jù)面前，岳某承認(rèn)自己一直負(fù)責(zé)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)，Y公司的確接受大量虛開(kāi)發(fā)票，姜某只是名替身。但對(duì)于虛開(kāi)具體經(jīng)辦人、涉案金額、賬簿憑證存放地點(diǎn)等，岳某以交財(cái)務(wù)部門(mén)全權(quán)辦理為由，閉口不談。
2015年4月之后Y公司取得的中草藥等進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，根據(jù)已有證據(jù)，可定性為虛開(kāi)。但專案組認(rèn)為，由于未能取得賬簿憑證，未找到2013年～2015年期間企業(yè)接受的中草藥、花茶發(fā)票，這段時(shí)間內(nèi)稅務(wù)軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)中又無(wú)品名信息記錄，無(wú)法證明Y公司在此期間取得問(wèn)題發(fā)票品名是中草藥和花茶，因此案件尚不能確定具體涉案金額，所以下一步工作應(yīng)重點(diǎn)查找Y公司隱匿的賬簿憑證。
另外，辦案人員發(fā)現(xiàn)，雖然Y公司2017年4月已經(jīng)停業(yè)，但在檢查期間企業(yè)仍在正常作納稅申報(bào)。經(jīng)用技術(shù)手段調(diào)查發(fā)現(xiàn)，Y公司變更后的網(wǎng)上納稅申報(bào)IP地址位于巢湖市區(qū)某小區(qū)內(nèi)，而該房屋租住人是Y公司的一名高管。
專案組于是對(duì)該房屋實(shí)施24小時(shí)監(jiān)控，在確認(rèn)Y公司會(huì)計(jì)楊某進(jìn)入該房屋后，隨即對(duì)該處房屋實(shí)施搜查，成功查獲23箱Y公司會(huì)計(jì)賬簿憑證，以及辦公電腦、U盤(pán)等辦公設(shè)備。在會(huì)計(jì)楊某電腦中，辦案人員還發(fā)現(xiàn)了一個(gè)詳細(xì)記載上游開(kāi)票企業(yè)名稱、交易金額等信息的EXCEL表格。
經(jīng)訊問(wèn)，Y公司會(huì)計(jì)楊某承認(rèn)，其在岳某指使下，于2013年～2016年間，虛構(gòu)采購(gòu)業(yè)務(wù)，偽造資金流，以支付開(kāi)票費(fèi)的方式通過(guò)中間人張某華、吳某冰等人取得大量虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，并以此虛抵進(jìn)項(xiàng)偷逃稅款。
至此，案件真相大白。目前，岳某、張某華等13名涉案犯罪嫌疑人已歸案，案件已移交司法機(jī)關(guān)審理。
稅案評(píng)析
用數(shù)據(jù)技術(shù)拓展征管視角
安徽省巢湖市國(guó)稅局局長(zhǎng) 馬先標(biāo)
本案是一起醫(yī)藥銷售企業(yè)接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票偷逃稅款的典型案例。涉案企業(yè)虛構(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù)，通過(guò)中間人大量購(gòu)買(mǎi)虛開(kāi)發(fā)票，以此虛抵進(jìn)項(xiàng)，偷逃稅款逾億元，并且采取尋找替身、隱匿賬簿憑證等方式對(duì)抗稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，違法性質(zhì)惡劣，嚴(yán)重?cái)_亂稅收征管秩序。對(duì)于此類涉稅違法行為必須予以嚴(yán)厲打擊。
該案得以成功查辦，稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)揮了重要的支撐作用。辦案人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，提取征管信息系統(tǒng)、稽查數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)中數(shù)據(jù)，開(kāi)展關(guān)聯(lián)分析，為案件線索的發(fā)現(xiàn)和辦案方向的確定創(chuàng)造了條件。在此基礎(chǔ)上，辦案人員對(duì)企業(yè)貨流、資金流和票流等實(shí)施調(diào)查，提高了取證效率。
針對(duì)本案違法企業(yè)的違法行為，為進(jìn)一步強(qiáng)化醫(yī)藥銷售企業(yè)監(jiān)管，防范類似違法犯罪行為的發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理中，應(yīng)督促醫(yī)藥銷售企業(yè)建立健全庫(kù)存商品明細(xì)賬，并明確企業(yè)需定期將藥品進(jìn)銷存數(shù)據(jù)等信息資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
在此基礎(chǔ)上，征管人員要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)加強(qiáng)醫(yī)藥銷售企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息、申報(bào)數(shù)據(jù)、發(fā)票進(jìn)銷項(xiàng)等重點(diǎn)數(shù)據(jù)分析，如果企業(yè)出現(xiàn)短期業(yè)務(wù)量激增、稅負(fù)率畸低、進(jìn)銷信息不符等高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息，及時(shí)跟進(jìn)開(kāi)展針對(duì)性核查，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法苗頭和線索，有效打擊遏制虛開(kāi)發(fā)票、偷逃稅款等涉稅違法活動(dòng)。
作者：王勇 許蒙亞 吳彬
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