資源稅征收管理規(guī)程 國家稅務(wù)總局公告2018年第13號(hào)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-04-05
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國家稅務(wù)總局
關(guān)于發(fā)布《資源稅征收管理規(guī)程》的公告
國家稅務(wù)總局公告2018年第13號(hào)
為進(jìn)一步規(guī)范資源稅征收管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，國家稅務(wù)總局研究制定了《資源稅征收管理規(guī)程》，現(xiàn)予發(fā)布，自2018年7月1日起施行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2018年3月30日
資源稅征收管理規(guī)程
第一章 總則
第一條 為規(guī)范資源稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財(cái)稅〔2016〕53號(hào)）規(guī)定，制定本規(guī)程。
第二條 納稅人開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)依法向開采地或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。
第三條 資源稅應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的計(jì)稅銷售額或者銷售數(shù)量乘以適用稅率計(jì)算。
計(jì)稅銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷項(xiàng)稅額。
計(jì)稅銷售數(shù)量是指從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量。
原礦和精礦的銷售額或者銷售量應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的，從高確定計(jì)稅銷售額或者銷售數(shù)量。
納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。
第二章 稅源管理
第四條 計(jì)稅銷售額或者銷售數(shù)量，包括應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)際銷售和視同銷售兩部分。視同銷售包括以下情形：
?。ㄒ唬┘{稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同原礦銷售；
?。ǘ┘{稅人以自采原礦洗選（加工）后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同精礦銷售；
?。ㄈ┮詰?yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售。
第五條 納稅人有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售價(jià)格的，或者申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格：
?。ㄒ唬┌醇{稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。
?。ǘ┌雌渌{稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。
?。ㄈ┌磻?yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）
?。ㄋ模┌春罄m(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。
?。ㄎ澹┌雌渌侠矸椒ù_定。
第六條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其計(jì)稅銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。
第七條 對(duì)同時(shí)符合以下條件的運(yùn)雜費(fèi)用，納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，可予以扣減：
?。ㄒ唬┌趹?yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中；
（二）屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用，具體是指運(yùn)送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用；
?。ㄈ┤〉孟嚓P(guān)運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)；
?。ㄋ模⑦\(yùn)雜費(fèi)用與計(jì)稅銷售額分別進(jìn)行核算。
納稅人扣減的運(yùn)雜費(fèi)用明顯偏高導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。
第八條 為公平原礦與精礦之間的稅負(fù)，對(duì)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對(duì)象為精礦的，納稅人銷售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對(duì)象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。
第九條 納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減已單獨(dú)核算的已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額；未單獨(dú)核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額當(dāng)期不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。
外購原礦或者精礦形態(tài)的已稅產(chǎn)品與本產(chǎn)品征稅對(duì)象不同的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，應(yīng)對(duì)混合銷售額或者外購已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額進(jìn)行換算或者折算。
第十條 納稅人核算并扣減當(dāng)期外購已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額，應(yīng)依據(jù)外購已稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。
第十一條 納稅人用于扣減運(yùn)雜費(fèi)用及外購已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額的憑據(jù)，應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定妥善保存。
第十二條 資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或者自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。納稅人以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷售或者自用時(shí)繳納資源稅。
納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品或者以自采原礦加工的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅。
以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)計(jì)算繳納資源稅。
第三章 納稅申報(bào)及減免稅管理
第十三條 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好納稅輔導(dǎo)工作，指導(dǎo)納稅人規(guī)范填報(bào)《資源稅納稅申報(bào)表》，優(yōu)化納稅服務(wù)。
第十四條 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格落實(shí)《資源稅納稅申報(bào)表》（不含水資源稅）的申報(bào)要求，不得要求納稅人額外增加報(bào)送資料。改進(jìn)資源稅優(yōu)惠備案方式，2018年10月底前將資源稅優(yōu)惠資料由報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)改為納稅人自行判別填報(bào)《資源稅納稅申報(bào)表》附表（三），并將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/span>
第十五條 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照國務(wù)院深化“放管服”改革的總體要求和《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定，明確納稅人按月、按季、按日或者按次申報(bào)繳納資源稅，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
第十六條 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要指導(dǎo)納稅人做好資源稅減免稅申報(bào)工作，落實(shí)減免稅政策。
第十七條 資源稅減免實(shí)行分類管理。
?。ㄒ唬┓稀吨腥A人民共和國資源稅暫行條例》第七條第二項(xiàng)規(guī)定的減征或免征資源稅情形的企業(yè)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)省、自治區(qū)、直轄市人民政府的決定，減征或免征資源稅。
?。ǘ┯蜌馓锲髽I(yè)按規(guī)定的減征比例填報(bào)，以納稅申報(bào)表及附表作為資源稅減免備案資料。
（三）其他應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)企業(yè)，均通過備案形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)資源稅減免。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立完善后續(xù)管理制度，加強(qiáng)對(duì)資源稅減免企業(yè)的跟蹤管理。
第十八條 購買未稅礦產(chǎn)品的單位，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記，依法代扣代繳資源稅。
資源稅代扣代繳的適用范圍應(yīng)限定在除原油、天然氣、煤炭以外的，稅源小、零散、不定期開采等難以在采礦地申報(bào)繳納資源稅的礦產(chǎn)品。對(duì)已納入開采地正常稅務(wù)管理或者在銷售礦產(chǎn)品時(shí)開具增值稅發(fā)票的納稅人，不采用代扣代繳的征管方式。
第四章 部門協(xié)作與風(fēng)險(xiǎn)管理
第十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)資源稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理，定期評(píng)估納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，重點(diǎn)審核從量計(jì)征稅目計(jì)稅單位是否正確，從價(jià)計(jì)征稅目申報(bào)單價(jià)是否合理，數(shù)據(jù)有無缺項(xiàng)等。
第二十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過礦產(chǎn)品增值稅發(fā)票比對(duì)、外部信息采集和部門協(xié)作等方式，探索創(chuàng)新以票控稅、信息管稅、綜合治稅的新內(nèi)容、新途徑，強(qiáng)化資源稅源泉控管。
第二十一條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過查詢納稅人增值稅發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)和發(fā)票領(lǐng)購簿等記載的信息與納稅人資源稅申報(bào)信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)比對(duì)，以識(shí)別納稅人在申報(bào)增值稅的同時(shí)是否相應(yīng)申報(bào)了資源稅，或者其申報(bào)的計(jì)征資源稅銷售量、銷售價(jià)格是否存在少報(bào)等風(fēng)險(xiǎn)問題，輔導(dǎo)納稅人不斷提高納稅申報(bào)質(zhì)量，防范或化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
第二十二條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)與礦業(yè)管理部門、行業(yè)協(xié)會(huì)等有關(guān)部門溝通協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息共享，加強(qiáng)資源稅事前事中事后管理。
第二十三條 各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依托信息化管理技術(shù)，參照全國性或主要礦產(chǎn)品價(jià)格指數(shù)即時(shí)信息，以及當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)主管部門礦產(chǎn)品即時(shí)價(jià)格信息，建立本地礦產(chǎn)資源價(jià)格監(jiān)控體系。
第五章 附則
第二十四條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局可以結(jié)合本地實(shí)際，根據(jù)本規(guī)程制定具體辦法。
第二十五條 水資源稅按照試點(diǎn)省份制定的辦法征收管理。
第二十六條 本規(guī)程自2018年7月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈煤炭資源稅征收管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第51號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定收購未稅礦產(chǎn)品的個(gè)體戶為資源稅扣繳義務(wù)人的批復(fù)》（國稅函〔2000〕733號(hào)）同時(shí)廢止。
解讀：
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<資源稅征收管理規(guī)程>的公告》的解讀
一、 起草背景和目的
資源稅從價(jià)計(jì)征改革實(shí)施以來，稅務(wù)總局先后下發(fā)了煤炭資源稅管理辦法、落實(shí)資源稅優(yōu)惠政策公告等若干征管文件。從各地改革實(shí)施情況看，稅收征管運(yùn)行平穩(wěn)，征納秩序良好，較好地實(shí)現(xiàn)了改革的預(yù)期目標(biāo)。但也有部分稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人反映實(shí)際工作中存在一些亟待規(guī)范和明確的征管問題。為進(jìn)一步規(guī)范資源稅征收管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，國家稅務(wù)總局研究制定了《資源稅征收管理規(guī)程》（以下簡稱《規(guī)程》）。
《規(guī)程》主要遵循了以下原則：
一是鞏固資源稅從價(jià)計(jì)征改革的成果。通過梳理資源稅從價(jià)計(jì)征改革以來的相關(guān)征管文件，歸納各地好的征管經(jīng)驗(yàn)，將其中較為成熟、在實(shí)踐中已證明行之有效的做法提煉進(jìn)入《規(guī)程》，以進(jìn)一步鞏固改革成果，放大改革實(shí)施的效應(yīng)。
二是深入落實(shí)國務(wù)院深化“放管服”改革要求，優(yōu)化納稅服務(wù)。將規(guī)范資源稅稅源管理、改進(jìn)資源稅優(yōu)惠備案方式、適當(dāng)簡并資源稅征期、加強(qiáng)資源稅源泉控管等明確寫入《規(guī)程》，以進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。
三是增強(qiáng)底線意識(shí)，防范資源稅納稅和征稅風(fēng)險(xiǎn)。資源稅從價(jià)計(jì)征改革全面推開后，對(duì)資源稅風(fēng)險(xiǎn)管理提出了新要求。為此，《規(guī)程》在總結(jié)各地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，明確提出了通過申報(bào)審核、部門協(xié)作等途徑防范和化解資源稅風(fēng)險(xiǎn)的要求，共同防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、《規(guī)程》的主要內(nèi)容
《規(guī)程》分為26條，明確了視同銷售的范圍、運(yùn)費(fèi)扣減的條件、代扣代繳的原則、應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格確定方法以及規(guī)范申報(bào)、部門協(xié)作、信息共享、風(fēng)險(xiǎn)管理等事項(xiàng)，主要內(nèi)容如下：
（一）明確了自采自用原礦或精礦計(jì)稅價(jià)格的確定方法
在實(shí)際征管工作中，對(duì)納稅人開采原礦并自用于加工（或冶煉）非應(yīng)稅產(chǎn)品的，其自用原礦或精礦的計(jì)稅價(jià)格難以確認(rèn)。為解決上述問題，除可依據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定外，《規(guī)程》新增了按價(jià)值構(gòu)成進(jìn)行價(jià)格確認(rèn)的方法，即按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)成本利潤后確定。這種方法在一些地區(qū)已被實(shí)踐證明行之有效，各地認(rèn)為有必要納入《規(guī)程》中。同時(shí)《規(guī)程》新增了“按其他合理方法確定”的兜底條款。
?。ǘ┟鞔_了運(yùn)雜費(fèi)和外購礦的扣減范圍及憑據(jù)
資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征改革后，資源稅的征稅對(duì)象為原礦和精礦，計(jì)稅依據(jù)調(diào)整為精礦或原礦等產(chǎn)品的銷售收入。在通常情況下，銷售收入與運(yùn)雜費(fèi)、自采礦與外購礦是分別核算的，但實(shí)際情況比較復(fù)雜，結(jié)算方式多種多樣，有的納稅人銷售收入包含運(yùn)雜費(fèi)，有的納稅人將外購礦與自采礦進(jìn)行混合后銷售。為公平稅負(fù)，避免重復(fù)征稅，使資源稅計(jì)稅依據(jù)回歸到資源本身的價(jià)值上來，《規(guī)程》規(guī)定對(duì)包含在銷售收入中的運(yùn)雜費(fèi)用或外購礦購進(jìn)金額進(jìn)行扣減。
《規(guī)程》第七條明確計(jì)征資源稅時(shí)扣減運(yùn)雜費(fèi)用的條件。同時(shí)強(qiáng)調(diào)，如扣減的運(yùn)雜費(fèi)用明顯偏高且無正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。
《規(guī)程》第九條明確了對(duì)自采礦與外購礦進(jìn)行混售、混洗（加工）的計(jì)稅方法?！兑?guī)程》第十條列明扣減的憑據(jù)包括外購已稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。
?。ㄈ┮?guī)范了資源稅減免政策落實(shí)方式
從2010年6月到2016年7月，原油、煤炭、稀土、鐵礦等應(yīng)稅產(chǎn)品先后實(shí)行資源稅從價(jià)計(jì)征改革。由于每次改革針對(duì)的礦產(chǎn)資源品目情況不同，設(shè)計(jì)的減免政策及落實(shí)方式也不盡相同，為方便納稅人查閱和基層執(zhí)行，《規(guī)程》明確規(guī)定油氣田企業(yè)直接以其填報(bào)的納稅申報(bào)表及附表作為資源稅減免備案資料即可；其他納稅人按照規(guī)定進(jìn)行資源稅減免資料的備案。
為落實(shí)國務(wù)院深化“放管服”改革精神要求，《規(guī)程》明確規(guī)定,在2018年10月底前將資源稅優(yōu)惠資料由報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)改為納稅人留存?zhèn)洳?，以進(jìn)一步減輕納稅人報(bào)送資料的負(fù)擔(dān)。
?。ㄋ模┮?guī)范了資源稅代扣代繳
全面推開營改增后，增值稅發(fā)票鏈條已在礦業(yè)采選和流通環(huán)節(jié)全面建立，為利用增值稅發(fā)票控管資源稅零散稅源創(chuàng)造了有利條件。通過山西、重慶、山東一些市縣利用增值稅發(fā)票控管資源稅零散稅源的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)看，資源稅可以做到在開采地源泉控管，納稅人自行申報(bào)繳納資源稅比例 不斷提高。為此，《規(guī)程》明確規(guī)定，“對(duì)已納入開采地正常稅務(wù)管理或者在銷售礦產(chǎn)品時(shí)開具增值稅發(fā)票的納稅人，不再采用代扣代繳的征管方式。”同時(shí)，為了規(guī)范代扣代繳，《規(guī)程》還明確規(guī)定“資源稅代扣代繳的適用范圍應(yīng)限定在除原油、天然氣、煤炭以外的，稅源小、零散、不定期開采等難以在采礦地申報(bào)繳納資源稅的礦產(chǎn)品”。
?。ㄎ澹┩晟屏瞬块T協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)防控措施
礦業(yè)管理部門、行業(yè)協(xié)會(huì)擁有大量的涉稅信息，例如采礦權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓信息、礦產(chǎn)品產(chǎn)銷量和礦價(jià)信息等，這些第三方信息有利于資源稅源頭控管和風(fēng)險(xiǎn)防控，因此《規(guī)程》強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)與礦業(yè)管理部門、行業(yè)協(xié)會(huì)等有關(guān)部門溝通協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息共享，加強(qiáng)資源稅事前事中事后管理。
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