某企業(yè)向境內(nèi)關(guān)聯(lián)股東支付服務(wù)費(fèi)用被稅務(wù)稽查局認(rèn)定為虛構(gòu)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)而補(bǔ)繳稅費(fèi)992.91萬元，親們?cè)劭矗?/div>
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-06-03
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原標(biāo)題：利潤(rùn)變身服務(wù)費(fèi) 假立名目被拆穿
中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2018年05月29日 星期二
姚占山 本報(bào)記者 陳顯信
銷售收入連年增長(zhǎng)，但利潤(rùn)逐年下降。在核查企業(yè)賬目時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)每年向兩家股東企業(yè)支出的巨額服務(wù)費(fèi)比例，竟與其出資比例相同，這是巧合還是其中另有隱情？
1、反常的企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)
最近，陜西省榆林市地稅局稽查局聯(lián)合該市國(guó)稅局稽查局，對(duì)Y天然氣有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）實(shí)施稅收專項(xiàng)檢查，查實(shí)Y公司通過虛構(gòu)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的方式，稅前列支服務(wù)費(fèi)用虛增成本2700萬元逃避納稅。針對(duì)企業(yè)違法事實(shí)，榆林市稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、并處罰款共計(jì)992.91萬元的處理決定。
不久前，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定的指導(dǎo)性行業(yè)檢查計(jì)劃，榆林市地稅局稽查局聯(lián)合國(guó)稅局稽查局，對(duì)轄區(qū)內(nèi)天然氣供應(yīng)行業(yè)近幾年的企業(yè)征管數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析。檢查人員發(fā)現(xiàn)，Y公司2013年～2015年期間經(jīng)營(yíng)收入不斷增長(zhǎng)的同時(shí)，利潤(rùn)卻呈現(xiàn)逐年下降趨勢(shì)，具有較大疑點(diǎn)。
國(guó)地稅立即決定分別抽調(diào)檢查人員成立聯(lián)合檢查組，對(duì)Y公司2013年～2015年期間的納稅申報(bào)和稅款繳納情況實(shí)施專項(xiàng)檢查。
謹(jǐn)慎起見，檢查組沒有馬上對(duì)Y公司開展實(shí)地檢查，而是首先對(duì)該公司近幾年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和征管數(shù)據(jù)進(jìn)行了充分的案前分析，以進(jìn)一步鎖定疑點(diǎn)，明確檢查方向。
檢查人員了解到，Y公司是當(dāng)?shù)卣猩桃Y企業(yè)，于2000年5月由榆林市集體企業(yè)A公司和外省的國(guó)有企業(yè)B公司按4∶6的投資比例注資成立，是增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。該企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是向城區(qū)用戶供應(yīng)天然氣，在檢查年度內(nèi)，Y公司享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率。
涉稅數(shù)據(jù)顯示，2013年～2015年，Y公司經(jīng)營(yíng)收入和會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為3.9億元和6800.69萬元、4.1億元和5948.27萬元、4.3億元和5633.17萬元。檢查人員發(fā)現(xiàn)，隨著近幾年當(dāng)?shù)爻鞘薪ㄔO(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，用戶不斷增多，Y公司經(jīng)營(yíng)收入也在不斷增長(zhǎng)，但企業(yè)利潤(rùn)和企業(yè)所得稅稅負(fù)卻呈現(xiàn)逐年下降趨勢(shì)。
檢查人員認(rèn)為，企業(yè)出現(xiàn)這一情況，很有可能是在收入確認(rèn)或成本費(fèi)用列支方面存在問題。國(guó)地稅稽查人員決定立即對(duì)該企業(yè)實(shí)施稅收檢查，成立4個(gè)檢查小組并對(duì)檢查工作進(jìn)行了細(xì)致分工，其中技術(shù)支持組負(fù)責(zé)采集分析企業(yè)的電子賬套，在檢查過程中提供現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)支持性保障；賬務(wù)檢查組主要負(fù)責(zé)對(duì)從企業(yè)采集回來的電子賬套數(shù)據(jù)實(shí)施分析，重點(diǎn)檢查企業(yè)收入成本的核算情況，并完成取證工作；資產(chǎn)流程組負(fù)責(zé)了解企業(yè)內(nèi)控制度運(yùn)行情況，掌握企業(yè)業(yè)務(wù)管理流程，實(shí)地查看企業(yè)資產(chǎn)管理運(yùn)營(yíng)情況，為賬務(wù)檢查組提供業(yè)務(wù)支持。同時(shí)，由外部協(xié)調(diào)組負(fù)責(zé)外部調(diào)查聯(lián)絡(luò)和信息獲取工作，為企業(yè)業(yè)務(wù)核查尋找和提供線索。
2、去向可疑的巨額服務(wù)費(fèi)
檢查人員到達(dá)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)后，向企業(yè)出示了檢查文書，履行相關(guān)手續(xù)后，依法調(diào)取了Y公司經(jīng)營(yíng)賬簿和憑證等涉稅資料。在對(duì)企業(yè)賬簿實(shí)施檢查時(shí)，賬務(wù)檢查組人員注意到，Y公司在2013年～2015年的管理費(fèi)用科目中，每年都有900萬元的服務(wù)費(fèi)用支出。通過調(diào)取原始記賬憑證進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，這些服務(wù)費(fèi)中有360萬元支付給了股東A公司，540萬元支付給了股東B公司。經(jīng)過分析計(jì)算，檢查人員發(fā)現(xiàn)，Y公司向兩個(gè)股東支付服務(wù)費(fèi)的金額比例，與兩個(gè)股東的投資比例正好相同，都是4∶6，這一數(shù)據(jù)僅是巧合嗎？
針對(duì)這一線索，檢查組及時(shí)召開了案情分析會(huì)。檢查人員一致認(rèn)為，Y公司向兩個(gè)股東支付的服務(wù)費(fèi)比例與其投資比例相同，巧合的可能性較小，這筆服務(wù)費(fèi)業(yè)務(wù)存在較大疑點(diǎn)。如果這是一項(xiàng)虛假業(yè)務(wù)，不僅涉及企業(yè)少繳所得稅問題，在2015年?duì)I改增后，還應(yīng)該涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等問題。通過集體會(huì)商，檢查組最終決定，重點(diǎn)對(duì)該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)支出業(yè)務(wù)實(shí)施調(diào)查，通過核查企業(yè)“資金流”“業(yè)務(wù)流”“票據(jù)流”和“實(shí)物流”，證實(shí)該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否存在涉稅問題。
各檢查小組按計(jì)劃對(duì)企業(yè)“四流”走向和情況分別實(shí)施調(diào)查，隨著檢查的不斷深入，案件真相漸趨明朗。
外部協(xié)調(diào)組人員對(duì)A公司和B公司進(jìn)行外調(diào)，通過對(duì)企業(yè)賬戶“資金流”“業(yè)務(wù)流”和票據(jù)信息核查發(fā)現(xiàn)，兩家企業(yè)確實(shí)收到了Y公司的這筆服務(wù)費(fèi)，也給Y公司開具了發(fā)票。從表面上看，該項(xiàng)業(yè)務(wù)有合同，有發(fā)票，資金流向明確，似乎不存在什么異常。但檢查人員核實(shí)兩家股東企業(yè)的情況后發(fā)現(xiàn)，A公司主要從事天然氣購銷、管道租賃等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，B公司則主要從事天然氣躉售等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，兩家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，均沒有與Y公司所簽合同中約定的法律咨詢、會(huì)計(jì)和企業(yè)審計(jì)等咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，兩家企業(yè)也沒有相關(guān)的咨詢服務(wù)資質(zhì)。此外，在檢查人員要求A公司、B公司提供為Y公司提供專業(yè)咨詢服務(wù)的相關(guān)證據(jù)和證明資料時(shí)，兩家企業(yè)也無法出示開展業(yè)務(wù)的相關(guān)證據(jù)來證明該項(xiàng)業(yè)務(wù)真實(shí)存在，檢查人員依照稽查規(guī)程對(duì)此逐一進(jìn)行了取證。
資產(chǎn)流程小組的檢查人員在進(jìn)一步檢查企業(yè)賬目表冊(cè)、核查企業(yè)檢查年度資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息的同時(shí)，對(duì)Y公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員分別進(jìn)行了詢問和約談。經(jīng)過調(diào)查確認(rèn)，Y公司在2013年～2015年，在法律訴訟、技術(shù)更新改造和企業(yè)財(cái)務(wù)管理等方面并沒有發(fā)生需要咨詢?nèi)藛T提供專業(yè)技術(shù)咨詢服務(wù)的事務(wù)和項(xiàng)目，企業(yè)賬簿中記載的支出了巨額服務(wù)費(fèi)的服務(wù)項(xiàng)目根本就沒有發(fā)生過。
3、假立名目的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移
結(jié)合各檢查小組的檢查情況和獲取的證據(jù)，檢查人員已基本能夠確認(rèn)，Y公司檢查年度每年在管理費(fèi)中列支的900萬元巨額服務(wù)費(fèi)，是虛假業(yè)務(wù)，企業(yè)通過向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付服務(wù)費(fèi)用的方式，虛增成本逃避繳納稅款。
檢查組隨即約談了企業(yè)法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等人員。會(huì)談之初，該企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人仍以“賬務(wù)沒有問題，咨詢服務(wù)雙方有合同、有實(shí)際賬務(wù)收支和開具發(fā)票”等為理由，拒不承認(rèn)企業(yè)服務(wù)費(fèi)支出業(yè)務(wù)存在問題。但當(dāng)檢查人員出示對(duì)A、B兩家公司外調(diào)，以及對(duì)企業(yè)“業(yè)務(wù)流”“資金流”等實(shí)施調(diào)查后取得的完整證據(jù)后，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人再也無法自圓其說。
最終，Y公司法定代表人承認(rèn)，為了達(dá)到少繳稅款的目的，該企業(yè)股東和高管們?cè)诙聲?huì)上決定，以股東企業(yè)向Y公司提供咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的名義，由Y公司每年按投資比例，以咨詢服務(wù)費(fèi)形式虛增成本，向A、B兩家企業(yè)支付900萬元利潤(rùn)。
經(jīng)查，Y公司在2013年～2015年檢查年度內(nèi)，利用編造的虛假關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，共虛增成本2700萬元。針對(duì)企業(yè)的違法行為，榆林市國(guó)稅局、地稅局依法作出了追繳稅款557.16萬元（其中地稅稅款423.44萬元，國(guó)稅稅款133.71萬元），補(bǔ)征教育費(fèi)附加、地方教育附加水利建設(shè)基金12.36萬元，加收滯納金144.80萬元，罰款278.58萬元的處理決定。目前，企業(yè)補(bǔ)繳稅款已全部入庫。
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