深化增值稅改革納稅申報5個常見問題解答（稅率調(diào)整篇，含CASE）
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-06-07
| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務研究總結(jié) 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
日期：2018-05-25來源：廣東省國稅局
一、政策內(nèi)容
按照《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2018年17號）要求，調(diào)整一般納稅人增值稅申報表《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）、《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）的表格樣式、表間邏輯。調(diào)整如下：
一是將《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）中的第1欄、第2欄、第4a欄、第4b欄項目名稱分別調(diào)整為“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務”“16%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”“10%稅率的貨物及加工修理修配勞務”“10%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。同時，第3欄“13%稅率”相關(guān)列次不再填寫。
納稅人申報適用17%、11%的原增值稅稅率應稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。
調(diào)整前后的表式對比如下：
調(diào)整前表格樣式：
調(diào)整后表格樣式：
二是將《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“16%稅率的項目”“10%稅率的項目”。調(diào)整前后的表式對比如下：
調(diào)整前表格樣式：
調(diào)整后表格樣式：
三是《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）填寫說明第（二）項“各列說明”中第14列“扣除后”“銷項(應納)稅額”的表述中增加以下內(nèi)容：
第2行、第4b行14列公式為：若本行第12列為0，則該行次第14列等于第10列。若本行第12列不為0，則仍按照第14列所列公式計算。計算后的結(jié)果與納稅人實際計提銷項稅額有差異的，按實際填寫。
二、納稅申報常見問題解答
問題1：申報表調(diào)整后，如何申報適用17%、11%的原增值稅稅率應稅項目？
答：按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，納稅人開具發(fā)票適用稅率應依據(jù)其納稅義務發(fā)生時間進行確定。納稅人發(fā)生應稅銷售行為的納稅義務發(fā)生時間在2018年4月30日之前的，按照原適用稅率開具發(fā)票；納稅人發(fā)生應稅銷售行為的納稅義務發(fā)生時間在2018年5月1日之后的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。
納稅人申報適用17%、11%的原增值稅稅率應稅項目時，按照國家稅務總局2018年第17號公告的要求，根據(jù)申報表調(diào)整前后的對應關(guān)系，分別填寫至《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）中的“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務”“16%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”“10%稅率的貨物及加工修理修配勞務”“10%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”欄次中。
具體分以下三種情況：
（1）發(fā)生銷售折讓、銷貨退回等開具適用17%、11%原增值稅稅率紅字發(fā)票的。
納稅義務時間為2018年4月30日前的業(yè)務，發(fā)生銷售折讓、銷貨退回的，按適用17%、11%原增值稅稅率開具紅字發(fā)票。申報時，將適用17%原增值稅稅率的負數(shù)金額和稅額分別填入16%稅率的對應欄次，適用11%原增值稅稅率的負數(shù)金額和稅額填入10%稅率的欄次。
【例1】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。2018年4月甲公司銷售一批貨物給乙公司，開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，稅額為17000元，稅率17%。2018年5月，雙方因商品質(zhì)量問題達成一致，由甲公司給予乙公司銷售折讓，甲公司按要求開具紅字專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價款-10000元，增值稅稅額-1700元，稅率17%。同時，2018年5月甲公司銷售一批貨物給乙公司，并開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價款為25000元，增值稅稅額為4000元，稅率16%。
所屬期2018年5月申報：
【計算過程】
本期開具增值稅專用發(fā)票銷售額=25000-10000=15000元。
本期開具增值稅專用發(fā)票應納稅額=4000-1700=2300元。
【表式填寫】
《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）填寫如下：
【注意事項】
目前我省在“廣東企業(yè)電子申報管理系統(tǒng)”使用“一鍵申報”功能，選擇“銷項發(fā)票管理”，點擊“一鍵獲取銷項發(fā)票”，軟件即可自動獲取企業(yè)當前所屬期開具的防偽稅控銷項發(fā)票,納稅人只需核實發(fā)票數(shù)據(jù)是否準確。
（2）因開票有誤，需要開具紅字發(fā)票后，重新開具適用17%、11%的原增值稅稅率發(fā)票的。
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具增值稅發(fā)票，因開票有誤需要重新開具的，先按原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再按原適用稅率重新開具正確的藍字發(fā)票。如紅字發(fā)票和藍字發(fā)票在同一所屬期開具，發(fā)票金額正負沖抵，申報時無需在申報表中體現(xiàn)；如紅字發(fā)票和藍字發(fā)票不在同一所屬期開具，申報時，將適用17%原增值稅稅率的金額和稅額分別填入16%稅率的對應欄次，適用11%原增值稅稅率的金額和稅額分別填入10%稅率的對應欄次。
【例2】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。2018年4月甲公司銷售一批貨物給乙公司，開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價款為10000元，稅額為1700元，稅率17%。2018年5月乙公司按要求認證抵扣后發(fā)現(xiàn)該張發(fā)票開票內(nèi)容有誤，按要求開具紅字信息表給甲公司，甲公司在2018年5月對應開具紅字發(fā)票。正常情況下，甲公司應同時開具正確的藍字發(fā)票，但由于財務人員疏忽，甲公司在2018年6月才重新開具藍字發(fā)票。同時，2018年5月甲公司銷售一批貨物給乙公司，開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價款為25000元，稅額為4000元，稅率16%。
所屬期2018年5月申報：
【計算過程】
本期開具增值稅專用發(fā)票銷售額=25000-10000=15000元
本期開具增值稅專用發(fā)票應納稅額=4000-1700=2300元
【表式填寫】
《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）填寫如下：
所屬期2018年6月申報：
【計算過程】
本期開具增值稅專用發(fā)票銷售額=10000元
本期開具增值稅專用發(fā)票應納稅額=1700元
【表式填寫】
《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）填寫如下：
（3）補開適用17%、11%原增值稅稅率發(fā)票的。
納稅義務時間在2018年4月30日前的應稅行為，已申報納稅但尚未開具增值稅發(fā)票的，仍可按照17%、11%原增值稅稅率補開發(fā)票。需要注意的是，此處已申報納稅指的是在納稅義務時間發(fā)生的當期應在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）“未開具發(fā)票”第5、6列填寫申報；如未如實申報的，須更正對應所屬期申報表后方可補開適用17%、11%的原增值稅稅率發(fā)票, 更正對應所屬期申報表將會依法加收滯納金。
補開適用17%、11%的原增值稅稅率發(fā)票后，申報時補開的發(fā)票數(shù)據(jù)不填入申報表，在本期全部開票銷售額和稅額中剔除已申報補開發(fā)票的銷售額和稅額，只填報其他正常開具的發(fā)票數(shù)據(jù)。
【例3】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司在2018年4月采用直接收款方式銷售一批貨物給乙公司，貨物已發(fā)出并收到款項，但未來得及開具增值稅專用發(fā)票，因納稅義務時間已確定，甲公司已在所屬期2018年4月申報表中的“未開具發(fā)票”的欄次進行申報。根據(jù)乙公司要求，甲公司在2018年5月補開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價款為10000元，增值稅稅額為1700元，稅率17%。同時，2018年5月甲公司銷售一批貨物給乙公司，開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價款為25000元，稅額為4000元，稅率16%。
【申報說明】
因甲公司該批貨物的銷售已在所屬期2018年4月申報表的“未開具發(fā)票”進行申報，2018年5月補開增值稅發(fā)票后，填寫所屬期2018年5月申報表時，直接將已申報補開發(fā)票的銷售額10000元和稅額1700元在本期所有開具的發(fā)票數(shù)據(jù)中剔除。
【計算過程】
本期開具增值稅專用發(fā)票銷售額=25000+10000-10000=25000元
本期開具增值稅專用發(fā)票應納稅額=4000+1700-1700=4000元
【表式填寫】
《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）填寫如下：
【注意事項】
目前我省在“廣東企業(yè)電子申報管理系統(tǒng)”使用“一鍵申報”功能，軟件可自動獲取企業(yè)當前所屬期開具的防偽稅控銷項發(fā)票。納稅人涉及補開原稅率發(fā)票的，“一鍵獲取銷項發(fā)票”時，需要將已申報納稅的補開發(fā)票數(shù)據(jù)從銷項發(fā)票中手工刪除，保留其它正常發(fā)票數(shù)據(jù)。
【例4】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司在2018年4月采用直接收款方式銷售一批貨物給乙公司，貨物已發(fā)出并收到款項，但未開具增值稅專用發(fā)票，雖納稅義務時間已確定，但甲公司隱瞞收入，未如實申報該筆銷售。2018年5月乙公司要求甲公司補開增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價款為10000元，增值稅稅額為1700元，稅率17%。同時，2018年5月甲公司銷售一批貨物給乙公司，開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價款為25000元，稅額為4000元，稅率16%。
【申報說明】
甲公司在所屬期2018年4月未如實申報銷售給乙公司的銷售收入，必須先按規(guī)定更正所屬期2018年4月的申報表，將銷售額10000元，稅額1700元填入《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）的“未開具發(fā)票”第5、6列申報，并依法補繳稅款和滯納金，再按規(guī)定在2018年5月補開17%原增值稅稅率發(fā)票。
補開發(fā)票后，所屬期2018年5月的稅款計算方式和申報表填寫方式參見【例3】。
問題2：本期申報中，既有17%原適用稅率增值稅發(fā)票，又有16%適用稅率增值稅發(fā)票，按要求填列《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）后，申報表中“銷售額”欄×稅率不等于“銷項（應納）稅額”欄，是否會影響申報比對？
答：按照新的申報比對規(guī)則，只要本期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額、稅額合計數(shù)等于本期申報增值稅專用發(fā)票的銷售額、稅額合計數(shù)，本期開具其他發(fā)票的銷售額、稅額合計數(shù)小于等于本期申報其他發(fā)票的銷售額、稅額合計數(shù)，此類比對規(guī)則便能通過。
如屬補開適用17%、11%的原增值稅稅率發(fā)票，申報時補開的發(fā)票數(shù)據(jù)不填入申報表，申報系統(tǒng)將會提示對應銷售額和稅額比對不符，繼續(xù)提交申報后，將啟動異常核查流程，且稅控器具不能解鎖。納稅人須攜帶銷售清單、收款清單等資料到主管稅務機關(guān)辦理比對異常處理。因而，為避免申報比對不符，納稅人應根據(jù)納稅義務發(fā)生時間確定應稅收入，在當期按適用稅率開具增值稅發(fā)票，并如實填寫申報表。
問題3：本期認證原17%、11%適用稅率的進項發(fā)票，申報抵扣時如何填寫申報表？申報后是否影響申報比對？
答：無論本期認證的進項發(fā)票稅率是原適用稅率17%、11%，還是新適用稅率，均按進項發(fā)票項目填列《增值稅納稅申報附列資料（二）》（本期進項稅額明細），申報后不影響申報比對。
目前我省在“廣東企業(yè)電子申報管理系統(tǒng)”使用“一鍵申報”功能，選擇“進項發(fā)票管理”，點擊“一鍵導入進項發(fā)票”，軟件即可自動導入進項發(fā)票（含增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、通行費電子發(fā)票），納稅人只需核實發(fā)票數(shù)據(jù)是否準確即可。
【例5】甲公司通過增值稅發(fā)票查詢平臺勾選所屬期2018年5月進項發(fā)票，共勾選確認發(fā)票10份，其中5份17%稅率增值稅專用發(fā)票，金額100000元，稅額合計17000元，5份16%稅率增值稅專用發(fā)票，金額100000元，稅額合計16000元。
【計算過程】
本期認證相符且本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票金額=100000+100000=200000元。
本期認證相符且本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票稅額=17000+16000=33000元。
【表式填寫】
《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）填寫如下：
問題4：存在2018年5月1日前發(fā)生的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目仍未扣除完畢的，應如何申報？
答：所屬期2018年4月，《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）中“17%稅率項目”或“11%稅率項目”的“期末余額”不為0的，在所屬期2018年5月自動轉(zhuǎn)入“16%稅率項目”“10%稅率項目”的“期初余額”中，不影響正?？鄢?。
【例6】甲公司是按規(guī)定程序批準設立的融資租賃公司，為一般納稅人。甲公司和乙公司于2017年1月簽訂了一個融資租賃業(yè)務合同，合同約定甲公司根據(jù)乙公司的要求購買價值1000萬元的生產(chǎn)設備，并將該設備租賃給乙公司使用，租期5年，每月固定收取租金25萬元，租賃期滿后，乙公司擁有該設備的所有權(quán)。甲公司在購買該生產(chǎn)設備時支付的1000萬元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息5萬元。
假設甲公司2018年4月《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）的第1行“17%稅率的項目”的第6列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目期末余額”為2萬元，2018年5月取得5萬元借款利息的扣除憑證。
【政策規(guī)定】
經(jīng)批準允許從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
【計算過程】
將所屬期2018年4月“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目期末余額”2萬元，填入所屬期2018年5月《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（三）第1欄“16%的項目”中的第2列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目期初余額”中。所屬期2018年5月發(fā)生可扣除的銀行借款利息5萬元，填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（三）第1欄“16%的項目”中的第3列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期發(fā)生額”欄次。
【表式填寫】
《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）填寫如下：
問題5：《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）第14列應如何填寫？
答：若本期納稅人不存在服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除金額，即第12列為0的，則對應行次第14列等于第10列。若本期納稅人存在服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除金額，即第12列不為0的，則仍先按照第14列所列公式“14=13÷(100%+稅率或征收率)×稅率或征收率”計算。計算后的結(jié)果如果與納稅人實際計提的銷項稅額有差異的，按實際計提的銷項稅額填寫。
【例7】甲公司是按規(guī)定程序批準設立的融資租賃公司，為增值稅一般納稅人。甲公司和乙公司于2017年1月簽訂了一個融資租賃業(yè)務合同，合同約定甲公司根據(jù)乙公司的要求購買價值1000萬元的生產(chǎn)設備，并將該設備租賃給乙公司使用，租期5年，每月固定收取租金25萬元，租賃期滿后，乙公司擁有該設備的所有權(quán)。甲公司在購買該生產(chǎn)設備時支付的1000萬元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息5萬元。
2018年5月，甲公司按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票給乙公司，發(fā)票上注明的不含稅金額215517.24元，稅額34482.76元，稅率16%。假設甲公司2018年5月有一筆納稅義務發(fā)生時間為2018年4月的業(yè)務發(fā)生服務中止，并按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的不含稅金額-100000元，稅額-17000元，稅率17%。
【計算過程】
（1）甲公司開具增值稅專用發(fā)票銷售額=215517.24-100000=115517.24元，銷項稅額=34482.76-17000=17482.76元，分別填入《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）第2行“16%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”欄次和第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項(應納)稅額”欄次。
（2）依照政策規(guī)定，當期可扣除支付的借款利息5萬元，應填入《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）第2行“16%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第12列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。
（3）按照申報表填寫要求，扣除后含稅銷售額=250000-117000-50000=83000元，填入《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）第2行第13列。
（4）由于《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）第2行第12列不為0，則先按第14列所列公式計算為：“14=13÷(100%+稅率或征收率)×稅率或征收率”=83000÷（100%+16%）×16%=11448.28元。
而納稅人實際計提銷項稅額為：由于所屬期2018年5月既有17%稅率發(fā)票，也有16%稅率發(fā)票，實際計提銷項稅額應分別核算。
17%稅率發(fā)票銷項稅額=-17000元；
16%稅率發(fā)票中依規(guī)定可扣除含稅銷售額5萬元再計提銷項稅額=（250000-50000）÷（100%+16%）×16%=27586.21元；
本期實際計提銷項稅額=-17000+27586.21=10586.21元。
由于第14列按所列公式計算的銷項稅額與納稅人實際計提銷項稅額有差異，按規(guī)定應按納稅人實際計提的銷項稅額填寫，即將10586.21元填入《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）第2行第14列。目前，我省的申報軟件已進行了優(yōu)化完善，該欄次允許手工修改保存。
【表式填寫】
《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）填寫如下：
《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）填寫如下：
欲了解我們的服務或更多的稅收政策信息，敬請聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會計、稅務或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應被視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不對任何方因使用本文內(nèi)容而導致的任何損失承擔責任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進行轉(zhuǎn)載、摘編、復制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問題，請聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請附上文章鏈接），我們會盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號