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深化增值稅改革納稅申報7個常見問題解答(轉(zhuǎn)登記篇)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-06-07

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日期:2018-05-25來源:廣東省國稅局

一、政策背景

為簡化和優(yōu)化稅制,進一步支持小微企業(yè)發(fā)展,財政局、國家稅務(wù)總局從高統(tǒng)一小規(guī)模納稅人年銷售額標準,并先后發(fā)布《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年18號)。根據(jù)上述文件精神,符合條件的一般納稅人可自2018年5月1日起至2018年12月31日期間辦理轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

 

二、申報常見問題解答

問題1:轉(zhuǎn)登記的小規(guī)模納稅人有效期如何計算?

答:(1)按月申報的一般納稅人,符合轉(zhuǎn)登記條件,轉(zhuǎn)登記后按季納稅的,轉(zhuǎn)登記的當月仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定納稅申報,次月改為簡易計稅,按季繳納。如:轉(zhuǎn)登記日為2018年7月10日,所屬期2018年7月仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定進行申報,從2018年8月改為簡易計稅,按季繳納,2018年8月-9月實現(xiàn)的稅款,在2018年10月申報期申報繳納。

(2)按季申報的一般納稅人,符合轉(zhuǎn)登記條件,轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按季納稅的,轉(zhuǎn)登記的當季仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅申報,從下一季度起改為簡易計稅。如,轉(zhuǎn)登記日為2018年7月10日,轉(zhuǎn)登記的當季(所屬期2018年7月-9月)仍應(yīng)按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定進行申報;從轉(zhuǎn)登記的下一季度(所屬期2018年10月-12月)起按簡易計稅方法進行申報。

(3)按月申報的一般納稅人,符合轉(zhuǎn)登記條件,轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按月納稅的,則轉(zhuǎn)登記的當月仍按一般納稅人的有關(guān)規(guī)定納稅申報,從次月開始改為簡易計稅。

(4)按季申報的一般納稅人,符合轉(zhuǎn)登記條件,轉(zhuǎn)登記后改為按月申報的,轉(zhuǎn)登記的當季仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅申報,從下一季度的首月改為按月簡易計稅。此種情況基本不會出現(xiàn)。

 

問題2:一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,轉(zhuǎn)登記當期申報后,仍有期末留底稅額,應(yīng)該如何處理?

答:轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記當期的期末留底稅額,計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”核算。轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)準確核算“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”的變動情況。

【例1】甲公司是按月申報一般納稅人,符合轉(zhuǎn)登記條件,2018年5月辦理登記小規(guī)模納稅人,2018年6月開始生效。所屬期2018年5月銷項稅額為1萬元,取得進項稅額為2萬元,產(chǎn)生期末留底稅額1萬元。

會計賬務(wù)處理如下:

銷項稅額:

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  1萬元

取得進項稅額:

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)  2萬元

尚未抵扣的進項稅額:

借:應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額  1萬元

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)  1萬元

 

問題3:轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或購進的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),自轉(zhuǎn)登記的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的,應(yīng)如何申報?

答:納稅人轉(zhuǎn)登記后,已經(jīng)成為小規(guī)模納稅人,需要按照小規(guī)模納稅人的相關(guān)規(guī)定進行簡易計稅,但在一般納稅人期間的業(yè)務(wù)發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的,需要按照一般計稅方法,自行計算調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當期一般納稅人的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。但需要強調(diào)的是,這并不要求納稅人更正申報轉(zhuǎn)登記日當期的一般納稅人申報表。納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)的實際情況,對轉(zhuǎn)登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額進行調(diào)整后,和原來的申報結(jié)果相比,可能產(chǎn)生多繳稅款或少繳稅款,均不需要重新填報一般納稅人申報表,具體處理方法如下:

(1)調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當期申報的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款,從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的當期小規(guī)模納稅人申報表的應(yīng)納稅額中抵減;不足抵減的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。具體抵減金額以正數(shù)的形式填入《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)主表的第21行“本期預(yù)繳稅額”欄次。

(2)調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當期申報的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款,從“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減;抵減后仍有余額的,計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的當期小規(guī)模納稅人申報表的應(yīng)納稅額一并申報繳納。具體補繳金額以負數(shù)的形式填入《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)主表的第21行“本期預(yù)繳稅額”欄次。

【例2】甲公司是按月申報一般納稅人,符合轉(zhuǎn)登記條件,2018年5月辦理轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人,2018年6月開始生效。所屬期2018年5月銷項稅額為4萬元,取得進項稅額為2萬元,應(yīng)納稅額2萬元。所屬期2018年6月發(fā)生銷售50萬元,其中開具增值稅專用發(fā)票5份,金額30萬元,稅額0.9萬元;開具增值稅普通發(fā)票3份,金額20萬元,稅額0.6萬元。

(1)假設(shè)甲公司6月發(fā)生一筆原一般納稅人期間銷售的退貨,相應(yīng)減少銷項稅額1萬元,這時應(yīng)對2018年5月的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額進行調(diào)整。

【調(diào)整過程】

項目

轉(zhuǎn)登記日當期

調(diào)整前

調(diào)整金額

調(diào)整后

銷項稅額

4

-1

3

進項稅額

2

0

2

應(yīng)納稅額

2

-1

1

對比調(diào)整前后應(yīng)納稅額,產(chǎn)生多繳應(yīng)納稅額1萬元,則甲公司可在所屬期2018年6月的小規(guī)模納稅人申報表中進行抵減,以正數(shù)的形式填入《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)主表的第21行“本期預(yù)繳稅額”欄次中。

【計算過程】

所屬期2018年6月應(yīng)納稅額=(30+20)×3%=1.5萬元。

調(diào)整后多繳應(yīng)納稅額1萬元小于本期應(yīng)納稅額1.5萬元,可全額在本期抵減。

所屬期2018年6月應(yīng)補(退)稅額=1.5-1=0.5萬元。

【表式填寫】

《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)主表填寫方式如下:(單位:元)

一、計稅依據(jù)

項   目

欄次

本期數(shù)

 

貨物及勞務(wù)

服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)

 
 

(一)應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)

1

500000

   

稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額

2

300000

   
 

稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額

3

200000

   
 

(二)應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)

4

——

   

稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額

5

——

   

稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額

6

——

   

(三)銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額

7(7≥8)

 

——

 
 

其中:稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額

8

 

——

 

(四)免稅銷售額

9=10+11+12

     

其中:小微企業(yè)免稅銷售額

10

     

未達起征點銷售額

11

     

其他免稅銷售額

12

     

(五)出口免稅銷售額

13(13≥14)

     

其中:稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額

14

     

二、稅款計算

本期應(yīng)納稅額

15

15000

   

本期應(yīng)納稅額減征額

16

     

本期免稅額

17

     

其中:小微企業(yè)免稅額

18

     

未達起征點免稅額

19

     

應(yīng)納稅額合計

20=15-16

15000

   

本期預(yù)繳稅額

21

10000

   

本期應(yīng)補(退)稅額

22=20-21

5000

   

(2)假設(shè)甲公司6月發(fā)生一筆原一般納稅人期間購進的原材料的退貨,相應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出1萬元,這時仍對2018年5月的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額進行調(diào)整。調(diào)整計算過程如下:

項目

轉(zhuǎn)登記日當期

調(diào)整前

調(diào)整金額

調(diào)整后

銷項稅額

4

0

4

進項稅額

2

-1

1

應(yīng)納稅額

2

1

3

對比調(diào)整前后應(yīng)納稅額,產(chǎn)生少繳應(yīng)納稅額1萬元,因為甲公司“應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額”為0,所以其應(yīng)直接在所屬期2018年6月的小規(guī)模納稅人申報表中進行補繳稅款。需補繳的稅款1萬元以負數(shù)的形式填入《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)主表的“本期預(yù)繳稅額”欄次。

【計算過程】

所屬期2018年6月應(yīng)納稅額=(30+20)×3%=1.5萬元。

所屬期2018年6月應(yīng)補(退)稅額=1.5+1=2.5萬元。

【表式填寫】

《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)主表填寫方式如下:(單位:元)

一、計稅依據(jù)

項   目

欄次

本期數(shù)

 

貨物及勞務(wù)

服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)

 
 

(一)應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)

1

500000

   

稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額

2

300000

   
 

稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額

3

200000

   
 

(二)應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)

4

——

   

稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額

5

——

   

稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額

6

——

   

(三)銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額

7(7≥8)

 

——

 
 

其中:稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額

8

 

——

 

(四)免稅銷售額

9=10+11+12

     

其中:小微企業(yè)免稅銷售額

10

     

未達起征點銷售額

11

     

其他免稅銷售額

12

     

(五)出口免稅銷售額

13(13≥14)

     

其中:稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額

14

     

二、稅款計算

本期應(yīng)納稅額

15

15000

   

本期應(yīng)納稅額減征額

16

     

本期免稅額

17

     

其中:小微企業(yè)免稅額

18

     

未達起征點免稅額

19

     

應(yīng)納稅額合計

20=15-16

15000

   

本期預(yù)繳稅額

21

-10000

   

本期應(yīng)補(退)稅額

22=20-21

25000

   

【例3】乙公司是按月申報一般納稅人,符合轉(zhuǎn)登記條件,2018年5月辦理轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人,2018年6月開始生效。所屬期2018年5月銷項稅額為4萬元,取得進項稅額為6萬元,應(yīng)納稅額0萬元,期末留底稅額2萬元,并計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”。所屬期2018年6月發(fā)生銷售50萬元,其中開具增值稅專用發(fā)票5份,金額30萬元,稅額0.9萬元;開具增值稅普通發(fā)票3份,金額20萬元,稅額0.6萬元。

(1)假設(shè)乙公司6月發(fā)生一筆原一般納稅人期間銷售的退貨,相應(yīng)減少銷項稅額1萬元,這時應(yīng)對2018年5月的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額進行調(diào)整。調(diào)整計算過程如下:

項目

轉(zhuǎn)登記日當期

調(diào)整前

調(diào)整金額

調(diào)整后

銷項稅額

4

-1

3

進項稅額

6

0

6

應(yīng)納稅額

0

0

0

期末留底稅額

2

1

3

調(diào)整后期末留底稅額為3萬元,則企業(yè)應(yīng)調(diào)整會計科目“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”,調(diào)增1萬元,調(diào)整后的“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”為3萬元,不需在所屬期2018年6月的小規(guī)模納稅人申報表中調(diào)整。

(2)假設(shè)乙公司6月發(fā)生一筆原一般納稅人期間購進的原材料的退貨,相應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出3萬元,這時仍對2018年5月的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額進行調(diào)整。調(diào)整計算過程如下:

項目

轉(zhuǎn)登記日當期

調(diào)整前

調(diào)整金額

調(diào)整后

銷項稅額

4

0

4

進項稅額

6

-3

3

應(yīng)納稅額

0

1

1

期末留底稅額

2

2

0

進項稅額轉(zhuǎn)出3萬元后,調(diào)整后期末留底稅額為0,則應(yīng)從會計科目“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減2萬元,同時產(chǎn)生少繳應(yīng)納稅額1萬元,則乙公司應(yīng)在所屬期2018年6月的小規(guī)模納稅人申報表中進行補繳稅款,并以負數(shù)的形式填入《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)主表的第21行“本期預(yù)繳稅額”欄次。

【計算過程】

所屬期2018年6月應(yīng)納稅額=(30+20)×3%=1.5萬元。

所屬期2018年6月應(yīng)補(退)稅額=1.5+1=2.5萬元。

【表式填寫】

《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)主表填寫方式如下:(單位:元)

一、計稅依據(jù)

項   目

欄次

本期數(shù)

 

貨物及勞務(wù)

服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)

 
 

(一)應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)

1

500000

   

稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額

2

300000

   
 

稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額

3

200000

   
 

(二)應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)

4

——

   

稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額

5

——

   

稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額

6

——

   

(三)銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額

7(7≥8)

 

——

 
 

其中:稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額

8

 

——

 

(四)免稅銷售額

9=10+11+12

     

其中:小微企業(yè)免稅銷售額

10

     

未達起征點銷售額

11

     

其他免稅銷售額

12

     

(五)出口免稅銷售額

13(13≥14)

     

其中:稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額

14

     

二、稅款計算

本期應(yīng)納稅額

15

15000

   

本期應(yīng)納稅額減征額

16

     

本期免稅額

17

     

其中:小微企業(yè)免稅額

18

     

未達起征點免稅額

19

     

應(yīng)納稅額合計

20=15-16

15000

   

本期預(yù)繳稅額

21

-10000

   

本期應(yīng)補(退)稅額

22=20-21

25000

   

 

問題4:轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補充申報等原因,需要對一般納稅人期間的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額進行調(diào)整的,應(yīng)如何調(diào)整和申報?

答:轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補充申報等原因,需要對一般納稅人期間的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額進行調(diào)整的,參照問題3中的調(diào)整計算方法和申報方法。

 

問題5:轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間按原適用稅率開具增值稅發(fā)票,因開票有誤需要重新開具的,應(yīng)如何處理和申報?

答:轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間按原適用稅率開具增值稅發(fā)票,因開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后,再重新開具正確的藍字發(fā)票。紅字發(fā)票和藍字發(fā)票金額正負沖抵,無須在當期小規(guī)模納稅人申報表體現(xiàn)。

 

問題6:轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間的業(yè)務(wù),自轉(zhuǎn)登記的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的,按規(guī)定進行調(diào)整,調(diào)整后產(chǎn)生多繳或少繳應(yīng)納稅額的,在發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的當期小規(guī)模申報表中申報處理,是否會影響小規(guī)模申報表的申報比對?

答:轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或購進的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),自轉(zhuǎn)登記的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的,按規(guī)定進行調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額,調(diào)整后產(chǎn)生多繳或少繳應(yīng)納稅額的,應(yīng)填入增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》主表的第21行“本期預(yù)繳稅額”欄次進行納稅申報。根據(jù)新的申報比對規(guī)則,小規(guī)模納稅人設(shè)置“預(yù)繳稅額比對”,如果申報比對不符,系統(tǒng)啟動異常核查流程,且稅控器具不能解鎖時,納稅人須攜帶銷售清單、收款清單、對應(yīng)的記賬憑證等資料到主管稅務(wù)機關(guān)辦理比對異常處理。

 

問題7:轉(zhuǎn)登記納稅人按征收率自行開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)如何填報申報表?

答:按照規(guī)定,轉(zhuǎn)登記納稅人在轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的,轉(zhuǎn)登記后可以自行開具增值稅專用發(fā)票。轉(zhuǎn)登記納稅人銷售其取得的不動產(chǎn),需要開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開。

轉(zhuǎn)登記納稅人按征收率自行開具增值稅專用發(fā)票后,按簡易計稅方式填報小規(guī)模納稅人申報表。

【例4】甲公司是按月申報一般納稅人,符合轉(zhuǎn)登記條件,2018年6月辦理轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人,2018年7月開始生效。2018年第三季度銷售貨物取得收入20萬元,其中自行開具增值稅專用發(fā)票10萬元,開具增值稅普通發(fā)票10萬元,以上收入均為不含稅收入。

【數(shù)據(jù)計算】

應(yīng)納稅額=不含稅銷售收入×征收率=20×3%=0.6萬元

【填寫說明】

自行開具增值稅專用發(fā)票10萬元填入《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)主表第2行“本期數(shù)(貨物及勞務(wù))”欄次,開具增值稅普通發(fā)票10萬元填入《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)主表第3行“本期數(shù)(貨物及勞務(wù))”欄次,2018年第三季度銷售貨物取得收入20萬元填入《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)主表第1行“本期數(shù)(貨物及勞務(wù))” 欄次。

【表樣填寫】

《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)主表填寫如下:

一、計稅依據(jù)

項   目

欄次

本期數(shù)

 

貨物及勞務(wù)

服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)

 
 

(一)應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)

1

200000

   

稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額

2

100000

   
 

稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額

3

100000

   
 

(二)應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)

4

——

   

稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額

5

——

   

稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額

6

——

   

(三)銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額

7(7≥8)

 

——

 
 

其中:稅控器具開具的普通發(fā)票
        不含稅銷售額

8

 

——

 

(四)免稅銷售額

9=10+11+12

     

其中:小微企業(yè)免稅銷售額

10

     

未達起征點銷售額

11

     

其他免稅銷售額

12

     

(五)出口免稅銷售額

13(13≥14)

     

其中:稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額

14

     

二、稅款計算

本期應(yīng)納稅額

15

6000

   

本期應(yīng)納稅額減征額

16

     

本期免稅額

17

     

其中:小微企業(yè)免稅額

18

     

未達起征點免稅額

19

     

應(yīng)納稅額合計

20=15-16

6000

   

本期預(yù)繳稅額

21

0

   

本期應(yīng)補(退)稅額

22=20-21

6000

   

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