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境外收支核算不清 企業(yè)補稅2500萬元
中國稅務(wù)報 2018年6月15日
王穎
在一次境外稅收風(fēng)險核查中，X公司的申報數(shù)據(jù)引起了北京市順義區(qū)國稅局稅務(wù)人員的注意：X公司在對外投資過程中，未按規(guī)定分別核算境內(nèi)外資產(chǎn)損失，存在境外資產(chǎn)損失稅前列支風(fēng)險及境外營業(yè)機構(gòu)虧損抵減境內(nèi)企業(yè)盈利問題。
隨即，順義區(qū)國稅局成立專門工作組，展開應(yīng)對，核查X公司近幾年企業(yè)所得稅年度申報信息，同時約談X公司并通知其報送相關(guān)資料。
根據(jù)X公司申報數(shù)據(jù)及相關(guān)資料，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該公司上報的2016年資產(chǎn)損失清單里，包含駐外某項目部焊機被盜導(dǎo)致的固定資產(chǎn)被盜損失15萬元，企業(yè)在會計處理時，將此境外項目部丟失的固定資產(chǎn)列入營業(yè)外支出，在申報企業(yè)所得稅時未將境內(nèi)、境外所得分別計算應(yīng)納稅額，而是與其他境內(nèi)損失匯總列支在企業(yè)所得稅年報的資產(chǎn)損失中。
另經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，X公司在境外3個國家分別設(shè)立了分支機構(gòu)或項目部，承接建筑工程，但該公司在近幾年的企業(yè)所得稅年度申報表中，均未分別計算境內(nèi)、境外所得，未對境內(nèi)、境外所得相關(guān)的共同費用加以分攤，也未對境外繳納所得稅予以抵免，而是將其收入、成本和費用等一并計入境內(nèi)所得部分，匯總繳納企業(yè)所得稅。
稅務(wù)人員通過與X公司會計人員多次溝通了解到，3家境外分支機構(gòu)或項目部的具體情況是：X公司在A國項目尚屬盈利，其當(dāng)?shù)囟愂沼砂l(fā)包方代扣，按合同價計稅，綜合稅率8%，其被盜的固定資產(chǎn)即在該國發(fā)生；X公司在B國設(shè)立分公司，主要從事設(shè)備安裝工程，截至目前均為盈利，該國所得稅稅率為32%；X公司在C國設(shè)立分公司，承接修建高速公路項目，由于低價競標且對修路項目工程較為陌生，從2012年底至2015年，項目完成，共計虧損2億元。同時，稅務(wù)人員了解到，X公司在總部專門設(shè)立國際事業(yè)部，其職能是對境外機構(gòu)工程項目展開單獨核算，但在實際管理過程中，沒有分別核算境外機構(gòu)工程項目收入及費用，未實現(xiàn)其職能作用。
隨即，稅務(wù)人員督促X公司按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，對境外分支機構(gòu)或項目部予以分別核算，分別確定各項收入、支出，分別計算境內(nèi)、境外所得。一是確定與取得境外收入有關(guān)的合理的支出，已在計算應(yīng)納稅所得總額時扣除的，但屬于應(yīng)由各分支機構(gòu)合理分攤的總部管理費等有關(guān)成本費用，應(yīng)作出合理的對應(yīng)調(diào)整分攤；二是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，對其將C國虧損2億元直接抵減境內(nèi)盈利的部分作出調(diào)整。
通過多次約談輔導(dǎo)，企業(yè)最終接受了稅務(wù)人員的處理決定，展開自行調(diào)整，共補繳企業(yè)所得稅2531萬元、滯納金805萬元，合計3336萬元。
順義區(qū)國稅局有關(guān)負責(zé)人表示，隨著“一帶一路”的推進，中國企業(yè)“走出去”步伐明顯加快，跨境經(jīng)營相關(guān)的國內(nèi)和國外稅務(wù)風(fēng)險也隨之凸顯，成為直接影響中國企業(yè)投資回報的重要因素。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進一步做好“走出去”企業(yè)的稅收宣傳及輔導(dǎo)工作，幫助納稅人降低“走出去”稅務(wù)風(fēng)險。“走出去”企業(yè)也應(yīng)重視與跨境經(jīng)營稅務(wù)風(fēng)險，不斷提高財務(wù)管理水平，在合規(guī)合法的財稅管理制度加持下，取得長足發(fā)展。
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