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中國稅務報

 

　　根據(jù)國家稅收政策，出口型生產企業(yè)實際出口貨物享受出口退稅優(yōu)惠，而沒有出口或發(fā)生賠款的貨物，事實上沒有發(fā)生出口業(yè)務（外銷）收入，就不應享受優(yōu)惠政策。因為，出口退稅實質上就是對銷售的出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的增值稅和消費稅進行退付，所以沒有出口貨物就沒有出口退稅。

　　

基本事實

　

　　近日，根據(jù)“金三”風險推送系統(tǒng)的提示，某主管稅務機關對A生產型出口企業(yè)2015年~2017年度出口商品收匯、納稅、退稅等申報事項進行檢查，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)2016年3月出口一批貨物，報關單金額為154.67萬美元，而截至檢查日企業(yè)只收到該業(yè)務對應的外匯133.52萬美元，與實際出口貨物應收匯金額相差21.15萬美元。

　　

　　針對以上情況，檢查人員對A企業(yè)2016年度的出口退稅申報進行逐筆審核，發(fā)現(xiàn)該批貨物于同年8月開具了增值稅出口發(fā)票1025.11萬元（當月1日美元對人民幣中間價為1：6.6277），在《出口貨物退（免）稅申報管理系統(tǒng)》中申報免抵退稅額164.02萬元（退稅率為16%），未收匯差額截至當年申報期（出口退稅）結束日未作任何財稅處理，仍然記在應收賬款的借方。

　　

　　就上述事實與企業(yè)充分溝通后，A企業(yè)承認當初報關金額為154.67萬美元，還有21.15萬美元確實未收到，其原因是該批貨物出口時就發(fā)生短箱2.15萬美元，貨物到達進口國質量檢驗時又發(fā)現(xiàn)有嚴重的質量問題，經雙方協(xié)商同意賠償19萬美元，客商直接在應付外匯中扣減，此處理結果已轉告財務部門，但由于出口貨物退稅申報的專業(yè)性很強，財務部門可能還沒有按相關政策進行財稅處理。

　　

處罰結果

 

　　綜合上述情況，經多次討論，稅務機關對A企業(yè)下達了《稅務行政事項處罰告知書》：

　　

　?。?）本期在《出口貨物退（免）稅申報管理系統(tǒng)》中沖減2016年8月申報的免、抵、退貨物銷售額1025.11萬元。

　　

　?。?）在“《出口貨物退（免）稅申報管理系統(tǒng)》——不予免抵退稅出口貨物勞務（免稅）”申報欄內，申報出口免稅貨物884.93萬元。

　　

　　（3）按照《國家稅務總局關于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第30號）第七條之規(guī)定，補繳該批出口貨物的免抵退稅額164.02萬元（如當期申報的免抵退稅額不足沖減，補繳差額部分的稅款）。

　　

　　（4）會計處理（單位：萬元）

　　

　?、?紅字沖減免、抵、退銷售額　　

　　借： 應收賬款——境外客戶 -1025.11

　　　貸：主營業(yè)務收入——免、抵、退銷售額 -1025.11

　　

　?、谒{字確認免稅銷售額　　

　　借： 應收賬款——境外客戶884.93

　　　貸：主營業(yè)務收入——免稅銷售額 884.93

　　　       跨年度賬務處理及主營業(yè)務成本調整略。

　　

政策依據(jù)

 

　?。?）國家稅務總局公告2013年第30號文件第一條規(guī)定，出口企業(yè)申報退（免）稅的出口貨物，須在退（免）稅申報期截止之日內收匯，并按本公告的規(guī)定提供收匯資料；未在退（免）稅申報期截止之日內收匯的出口貨物，除本公告第五條所列不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報期的截止之日內收匯的出口貨物外，適用增值稅免稅政策。第七條規(guī)定，本公告規(guī)定的適用增值稅免稅政策的出口貨物，出口企業(yè)應在退（免）稅申報期截止之日的次月或在確定免稅的次月的增值稅納稅申報期，按規(guī)定申報免稅，前期已申報退（免）稅的，出口企業(yè)應用負數(shù)申報沖減原退（免）稅申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定進行相應調整，出口企業(yè)當期免抵退稅額不足沖減的，應補繳差額部分的稅款。

　　

　?。?）《國家稅務總局關于發(fā)布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）第四條規(guī)定，企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報。

　　

　　企業(yè)應在貨物報關出口之日起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。

　　

為何補繳“免抵退稅額”

 

　　企業(yè)沒有在規(guī)定期限內沖減未收匯出口貨物申報的相關數(shù)據(jù)，就不享受出口貨物退稅優(yōu)惠待遇，但為何還要補繳“免抵退稅額”？

　　

　　國家稅務總局公告2013年第30號文件第七條中“按規(guī)定補繳已辦理的免抵退稅額”是指該筆貨物對應的免抵退稅總額，當然就包括免抵額。因為當時的進項稅額已抵減了內銷的銷項稅額，而該筆貨物由于實行免稅，對應的進項稅額就應全部轉出，所以要全額補繳免抵退稅額。

　　

處理方法

 

　　企業(yè)財務部門獲知出口業(yè)務中出現(xiàn)“短箱和短款”的情況后，應主動同業(yè)務部門進行聯(lián)系，取得第一手的證明材料，按國家稅務總局公告2013年第30號文件規(guī)定在當年出口退稅申報截止日之前，向主管稅務機關報送相關資料，待審核通過后，就未收匯金額開具紅字發(fā)票沖減免、抵、退出口銷售額和出口退稅，同時進行相應的賬務處理和納稅申報。

　　

　?。?）根據(jù)短箱和短款的相關材料開具紅字發(fā)票沖減收入：　　

　　借：主營業(yè)務收入——免、抵、退辦法出口銷售額 140.18

　　　貸：應收賬款——境外客戶 140.18

　　

　?。?）在“《出口貨物退（免）稅申報管理系統(tǒng)》——免抵退稅明細（單證不齊）”和“出口貨物明細數(shù)據(jù)——收齊前期數(shù)據(jù)錄入”中紅字錄入未收匯金額140.18萬元及相關資料與當月發(fā)生額一起申報；

　　

　　（3）上述紅字數(shù)據(jù)在《出口貨物退（免）稅申報管理系統(tǒng)》中會同當月的申報收入一起計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，所以在賬務處理上不必要對該筆負數(shù)收入乘以征退稅率之差單獨調整“主營業(yè)務成本”，月末將匯總計算的“免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業(yè)務成本”即可。

 

作者：陳永開 吳寧 楊小燕

作者單位：江蘇省東臺市國稅局稽查局、江蘇金麗達有限公司

來源：中國稅務報