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中國稅務報
 

　　為支持企業(yè)加大設備、器具投資力度，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2018]54號），企業(yè)購入單價在500萬元以下的設備、器具，將允許在計算應納稅所得額時一次性計入當期成本費用。

政策鏈接

 　　一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）等相關規(guī)定執(zhí)行。

　　二、本通知所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

 

如何正確理解這條新政策？

敲黑板，做筆記啦！

 

01

　　“單位價值超過500萬元的，仍按照……等相關規(guī)定執(zhí)行”

　　Q：A企業(yè)于2018年1月購入超過500萬元的研發(fā)設備，應該如何進行企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　A：財稅[2018]54號規(guī)定“單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）等相關規(guī)定執(zhí)行”，即可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下……飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年”企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 

02

　　“2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進”

　　Q：A企業(yè)于2017年1月購入價值100萬元的生產(chǎn)設備，分5年計提折舊，到2017年底該設備賬面凈值80萬元，是否可在2018年計算應納稅所得額時一次性扣除？

　　A：根據(jù)文件規(guī)定，適用新政策的設備、器具應當是在2018年1月1日至2020年12月31日新購進的。即在2018年以前購進的設備、器具，即使單位價值未超過500萬，也仍然要按原政策規(guī)定的折舊年限進行稅前扣除。

 

03

　　Q：A企業(yè)于2017年12月與B企業(yè)簽訂訂貨合同購買價值100萬元的生產(chǎn)設備，于2018年1月付款及發(fā)貨，該生產(chǎn)設備是否可在2018年計算應納稅所得額時一次性扣除？

　　A：企業(yè)購置設備應以發(fā)票開具時間確定固定資產(chǎn)購入時間，采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準。

 

04

　　“本通知所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)”

　　Q：A企業(yè)于2018年1月購入單價10萬元的大型辦公用家具，其費用是否可一次性稅前扣除？

　　A：大型辦公用家具符合“除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)”，因此，可予進行一次性稅前扣除。

 

05

　　“一次性計入當期成本費用”

　　Q：企業(yè)2018年購入單價100萬元的設備、器具，要根據(jù)54號文一次性計入當期成本費用，在企業(yè)所得稅季度預繳時應如何處理？

　　A：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳”。因此，企業(yè)在季度預繳時仍應按照會計核算的折舊額扣除，在匯算清繳時再進行納稅調整，一次性扣除相應成本費用。

解惑

 

來源：廈門稅務