寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（試行）公告
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-07-19
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寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（試行）公告
寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告 2012年第3號
寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告 2012年第3號
（2018年6月15日修改，詳見《國家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于公布全文失效廢止和部分條款廢止修改的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》國家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局公告 2018年第2號）
現(xiàn)將《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（試行）予以發(fā)布，自2012年1月1日起施行。
特此公告?！ ?
寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局
二o一二年六月二十一日
寧夏地方稅務(wù)局 寧夏國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（試行）
第一章 總則
第一條 為加強企業(yè)所得稅稅基管理，規(guī)范稅前扣除憑證，確保稅前扣除項目的真實性、合法性，降低納稅人企業(yè)所得稅納稅風險，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則等規(guī)定，結(jié)合我區(qū)工作實際，制定本辦法。
第二條 凡在寧夏范圍內(nèi)依法繳納企業(yè)所得稅的納稅人，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織；依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。（以下簡稱“企業(yè)”），均適用本辦法。
第三條 本辦法所稱的稅前扣除憑證是指在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明企業(yè)支出發(fā)生并據(jù)以進行稅前扣除的憑證。
第四條 稅前扣除憑證管理應(yīng)遵循真實性、合法性、合理性、相關(guān)性原則。
（一）真實性是指企業(yè)稅前扣除憑證反映的支出確屬已經(jīng)發(fā)生，是稅前扣除憑證管理的首要原則。包括：（1）有關(guān)支出是真實發(fā)生的；（2）證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實有效的。真實性是稅前扣除憑證管理的首要原則。
（二）合法性是指企業(yè)稅前扣除憑證符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。包括：（1）申報的稅前扣除，要符合稅收法規(guī)的規(guī)定，不符合稅法規(guī)定的支出不允許在稅前扣除；（2）稅前扣除的憑證特別是發(fā)票，其來源、形式等都要符合稅收法規(guī)規(guī)定。
（三）合理性是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計算和分配的方法符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。
（四）相關(guān)性是指稅前扣除的有關(guān)支出應(yīng)與取得的收入直接相關(guān)。即企業(yè)所實際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟利益的流入的支出。
第五條 企業(yè)當年度實際發(fā)生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。
第二章 稅前扣除憑證的分類管理
第六條 稅前扣除項目從其憑證來源可分為外來憑證扣除項目和內(nèi)部憑證扣除項目。外來憑證扣除項目根據(jù)其應(yīng)否繳納增值稅或營業(yè)稅分為應(yīng)稅項目憑證和非應(yīng)稅項目憑證。
第七條 應(yīng)稅項目稅前扣除憑證管理
應(yīng)稅項目是指企業(yè)購買貨物、接受勞務(wù)或服務(wù)時，銷售方或提供勞務(wù)方、服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅或營業(yè)稅的項目。
企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅項目支出時應(yīng)取得相應(yīng)的憑證，按規(guī)定進行稅前扣除。
（一）企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。
發(fā)票應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》相關(guān)規(guī)定進行填寫，詳細填有購買貨物、接受勞務(wù)或服務(wù)的具體名稱(品名、規(guī)格、型號、勞務(wù)或服務(wù)項目等)、數(shù)量及金額等。對因各種原因確實無法詳細填寫的，應(yīng)附銷售單位購銷合同和填寫的明細貨物（或勞務(wù)、服務(wù)）清單。
（二）企業(yè)從農(nóng)（牧）民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，以其自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證為稅前扣除憑證。
（三） 企業(yè)支付給中國境外的單位或個人傭金、技術(shù)服務(wù)費等費用支出，不能取得發(fā)票的，應(yīng)當提供合法合同、銀行外匯支付憑證和境外單位或個人出具的有關(guān)憑證等。
（四）對企業(yè)從中國境外取得的有關(guān)發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為稅前扣除憑證。
（五）對行政機關(guān)、事業(yè)單位、軍隊等收取的租金等經(jīng)營性應(yīng)稅收入，應(yīng)當以稅務(wù)部門代開的發(fā)票作為稅前扣除的憑證，不得以財政收據(jù)等憑證申報扣除。
（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
（七）稅收法律、行政法規(guī)對企業(yè)所得稅稅前扣除有特殊規(guī)定或要求的，按照該規(guī)定或要求扣除。
第八條 非應(yīng)稅項目稅前扣除憑證管理
非應(yīng)稅項目是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的支出，收入方不應(yīng)繳納增值稅或營業(yè)稅的項目。
企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項目支出時，應(yīng)取得相應(yīng)的憑證，按規(guī)定進行稅前扣除。
（一）企業(yè)支付的政府性基金、行政事業(yè)性收費，以財政或稅務(wù)機關(guān)開具的《地方性收費、基金專用繳款書》為稅前扣除憑證。
（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以稅務(wù)機關(guān)開具的完稅證明為稅前扣除憑證，不能只以銀行付款憑證作為扣除依據(jù)。稅前可扣除的稅金不包括增值稅一般納稅人繳納的增值稅，代扣代繳、代收代繳的稅費，以及稅務(wù)罰款、稅收滯納金。
（三）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，以稅務(wù)機關(guān)或工會組織開具的《稅收通用完稅證》或《稅收繳款書》為稅前扣除憑證。
（四）企業(yè)支付的土地出讓金，以土地管理部門開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。
（五）企業(yè)繳納的各類社會保險費，以稅務(wù)機關(guān)開具的《社保費專用憑證》或《社保費專用繳款書》為稅前扣除憑證。
（六）企業(yè)繳納的殘疾人保障金，以稅務(wù)機關(guān)開具的《稅收通用完稅證》或《地方性收費、基金專用繳款書》為稅前扣除憑證。
（七）企業(yè)繳納的住房公積金，以收繳單位開具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。
（八）企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，以財政廳印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。
（九）企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)等為稅前扣除憑證。
以上未列各項稅、費、基金，凡按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的，以相關(guān)收繳部門開具的收繳憑證扣除。
第九條 內(nèi)部憑證扣除項目管理
（一）內(nèi)部憑證扣除項目主要是企業(yè)內(nèi)部成本核算項目，如企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的材料成本、工資薪金、制造費用等的歸集與分配等。
（二）內(nèi)部憑證稅前扣除項目以企業(yè)內(nèi)部自制憑證，如工資單、工資費用匯總表、材料成本核算表（入庫單、領(lǐng)料單、耗用匯總表等）、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用歸集與分配表、產(chǎn)品成本計算單等，作為稅前扣除憑證。
（三）企業(yè)折舊（攤銷）費用、制造費用以及產(chǎn)品成本的計算和歸集等應(yīng)符合財務(wù)、會計處理規(guī)定，相關(guān)憑證直觀反映成本費用分配的計算依據(jù)和發(fā)生過程。
（四）企業(yè)要健全內(nèi)部控制制度，建立員工工資、材料領(lǐng)用、資產(chǎn)管理等內(nèi)部管理制度，內(nèi)部憑證應(yīng)能充分體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范和統(tǒng)一。
第三章 特殊事項稅前扣除憑證的管理
第十條 企業(yè)支付給本企業(yè)員工的合理性工資薪金，以職工本人簽字確認的工資表或相應(yīng)的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。
企業(yè)應(yīng)按規(guī)定保管工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及經(jīng)社保機構(gòu)蓋章的企業(yè)職工繳納社會保險名單清冊，作為備查資料。
第十一條 企業(yè)支付給勞務(wù)公司派遣到本單位任職人員的工資薪金時，應(yīng)以勞務(wù)公司開具的發(fā)票以及勞務(wù)合同、支付憑證作為稅前扣除憑證。
第十二條 企業(yè)支付廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，以收款方開具的發(fā)票和付款單據(jù)作為扣除憑證。
廣告必須通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作，并通過一定的媒體傳播。對標有本企業(yè)名稱、電話號碼、產(chǎn)品標識等帶有廣告性質(zhì)的禮品，可以作為業(yè)務(wù)宣傳費按規(guī)定在稅前扣除，但應(yīng)提供證據(jù)證明其與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的宣傳有關(guān)。
第十三條 企業(yè)發(fā)生的會議費，以收款方出具的發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。
企業(yè)應(yīng)保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內(nèi)容、費用標準等內(nèi)容的相應(yīng)證明材料，作為備查資料。
第十四條 勞動保護費的稅前扣除，以收款方出具的發(fā)票和付款單據(jù)為扣除憑證。
第十五條 企業(yè)差旅費的稅前扣除，根據(jù)實際情況區(qū)別對待： 交通費和住宿費以收款方出具的發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證；差旅費補助費和公雜費等一般按出差天數(shù)在合理的范圍內(nèi)予以扣除。對差旅費補貼一般應(yīng)同時具備以下條件：
（一）有嚴格的內(nèi)部財務(wù)管理制度；
（二）有明確的差旅費補貼標準；
（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）；
（四）差旅補助支出需提供出差人員姓名、出差地點、時間和任務(wù)等內(nèi)容的證明材料。
第十六條 企業(yè)員工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)與出租人簽訂書面租賃合同或協(xié)議，并按照獨立交易原則支付租賃費，以出租人提供的發(fā)票和付款單據(jù)作為稅前扣除憑證。
如租賃合同或協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、維修費等支出由企業(yè)負擔的，可以在稅前扣除。但對應(yīng)由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得在稅前扣除。
第十七條 企業(yè)向非金融機構(gòu)或個人借款而支付的利息，以雙方借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)和相關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證。
企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
第十八條 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向其員工及家屬支付的賠償費，以企業(yè)與職工（或家屬）簽訂的賠償協(xié)議、相關(guān)部門出具的鑒定報告（或證明）、法院文書以及當事人簽字的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。
企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向受雇的員工支付的解除勞動合同（辭退）補償金，以企業(yè)與職工解除勞動合同（辭退）協(xié)議、當事人簽字的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。
第十九條 企業(yè)因產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量問題發(fā)生的賠款和違約金等支出，以當事人雙方簽訂的質(zhì)量賠款協(xié)議、質(zhì)量檢驗報告（或質(zhì)量事故鑒定）、相關(guān)合同、法院文書以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證。
第二十條 企業(yè)與其他單位、個人共用水、電、氣的，憑租賃合同或協(xié)議，共用水、電、氣各方蓋章（或簽字）確認的水、電、氣分割單，水、電、氣部門開具的水、電、氣發(fā)票的復(fù)印件，實際付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。
企業(yè)的水、電、氣費由物業(yè)公司代收且無法單獨取得發(fā)票的，憑物業(yè)公司出具的水、電、氣費使用記錄證明，水、電、氣部門開具的水電發(fā)票的復(fù)印件，實際付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應(yīng)做好水、電、氣費收取記錄，以備核查。
第二十一條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定執(zhí)行。
第四章 稅前扣除憑證的日常征管要求
第二十二條 主管稅務(wù)機關(guān)要切實加強稅前扣除憑證管理的宣傳輔導(dǎo)，督促納稅人規(guī)范管理稅前扣除憑證。
第二十三條 主管稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)企業(yè)行業(yè)分布、生產(chǎn)經(jīng)營特點及其會計核算狀況，建立和完善企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率預(yù)警指標，對存在指標異常的企業(yè)，及時進行評估檢查。
第二十四條 主管稅務(wù)機關(guān)在日常稅收征管中，要將稅前扣除憑證作為評估檢查的重要內(nèi)容，應(yīng)通過發(fā)票與實物、合同、現(xiàn)金支出等相關(guān)憑證比對、分析，加強對各類憑證和附列資料的真實性、合法性審核。
第二十五條 主管稅務(wù)機關(guān)在日常稅收征管中，發(fā)現(xiàn)納稅人稅前扣除項目業(yè)務(wù)真實但憑證不符合規(guī)定的，應(yīng)責令納稅人限期改正。納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)取得合法憑證的，可以予以稅前扣除；逾期仍未能改正的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以處理。
第五章 附則
第二十六條 本辦法由國家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局負責解釋。
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