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中國(guó)稅務(wù)報(bào) 

 

　　近日，筆者在實(shí)際工作中遇到這樣一個(gè)案例：某消費(fèi)者因所購(gòu)機(jī)動(dòng)車無法掛牌，現(xiàn)申請(qǐng)退還已繳納的車輛購(gòu)置稅。根據(jù)規(guī)定，須提交的資料中有“退車發(fā)票”一項(xiàng)，但4S店卻將此發(fā)票作廢了。在案例中4S店作廢發(fā)票的做法正確嗎？車輛退回，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的正確處理方式是什么？違規(guī)作廢發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)有哪些？筆者對(duì)這幾個(gè)疑問作如下整理。

　　

 

4S店作廢發(fā)票的做法是否正確

 

　　

　　機(jī)動(dòng)車發(fā)票可以作廢的情形僅限于在開票過程中發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢，并在廢票全部聯(lián)次監(jiān)制章部位做剪口處理。此案例的情形完全不符合作廢發(fā)票的情形，而應(yīng)該嚴(yán)格按發(fā)生退貨的情形處理。顯然，4S店的做法是錯(cuò)誤的。

　　

　　法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕479號(hào)）第五條《機(jī)動(dòng)車發(fā)票》開具要求中的第五款規(guī)定，《機(jī)動(dòng)車發(fā)票》稅控碼及10項(xiàng)加密參數(shù)填開的內(nèi)容要保證打印在相關(guān)欄目正中，不得壓格或出格。在開票過程中，發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢，并在廢票全部聯(lián)次監(jiān)制章部位做剪口處理。

　　

 

車輛退回，如何正確處理機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票

 

　　

　　發(fā)生機(jī)動(dòng)車銷貨退回不需要填開《信息表》，在開票系統(tǒng)中直接開具負(fù)數(shù)發(fā)票。如何開具呢？應(yīng)在價(jià)稅合計(jì)的大寫金額第一字前加“負(fù)數(shù)”字，在小寫金額前加“-”號(hào)。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票必須與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。

　　

　　法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕479號(hào)）第五條《機(jī)動(dòng)車發(fā)票》開具要求中的第四款規(guī)定，如發(fā)生退貨的，應(yīng)在價(jià)稅合計(jì)的大寫金額第一字前加“負(fù)數(shù)”字，在小寫金額前加“-”號(hào)。

　　

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。

　　

 

違規(guī)作廢發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)有哪些

 

　　

　　4S店（車輛經(jīng)銷商）違規(guī)作廢發(fā)票屬于未按規(guī)定保管發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令改正，對(duì)違規(guī)行為可以處1萬元以下的罰款，有違法所得的予以沒收。如果因此少繳納稅款，還有可能被認(rèn)定為偷稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上至五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，還會(huì)被依法追究刑事責(zé)任。

　　

　　法規(guī)依據(jù)：《發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。

　　

　　《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上至五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

 

作者：李曉波

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)