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原標題：關聯(lián)利息支出不能違規(guī)處理

2018年07月20日 星期五

朱曉曼 李建 張麗

企業(yè)集團通過關聯(lián)交易轉移資產(chǎn)或安排經(jīng)營事項，稅務處理應遵循稅法規(guī)定，公允、合理地確定價格和分攤費用。關聯(lián)企業(yè)間利息費用支出的列支，往往是重大的稅務風險點。近日，筆者在納稅檢查中就發(fā)現(xiàn)這樣一個案例，值得引以為戒。

癥狀：借款金額與財務費用不匹配

稅務人員在對A公司進行稅務檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司2015年～2017年短期借款貸方余額分別為900萬元、0萬元、0萬元，2015年～2017年沒有長期借款。2015年～2017年財務費用分別為12.9萬元、-2.49萬元、207.1萬元。這些財務數(shù)字的異?，F(xiàn)象引起了風險檢查團隊的關注。

 

診斷：關聯(lián)利息支出資本化不合規(guī)

A公司是上市企業(yè)B公司投資1100萬元設立的全資控股子公司，A公司通過往來賬戶“其他應付款”和B公司進行資金往來。B公司通過統(tǒng)借統(tǒng)還形式向銀行借貸資金，再借給子公司A公司使用，產(chǎn)生的利息A公司大部分資本化計入在建工程。2015年～2017年，A公司向B公司支付的利息費用分別為657.28萬元、675.68萬元、639.23萬元，其中各年資本化金額為657.28萬元、641.76萬元、532.14萬元。

由于借款利息并未記入“財務費用”科目，不影響當期損益，表面上，A公司的會計處理很穩(wěn)健。但稅務機關人員認為，A公司對利息支出的財務處理并不符合稅法規(guī)定。

首先，A公司向母公司支付的利息支出，未在金稅三期系統(tǒng)中進行關聯(lián)申報，不能證明其關聯(lián)交易活動符合獨立交易原則，更沒有按照相關稅法規(guī)定，準備資本弱化同期資料。因此根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

其次，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）第二條規(guī)定，企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。A、B兩公司分別適用25%、15%的企業(yè)所得稅稅率。同時，通過查閱B公司的年報，可以測算出A公司稅負明顯高于B公司，A、B公司存在集團企業(yè)之間轉移利潤的動機。

最后，經(jīng)查閱A公司資產(chǎn)負債表，A公司向母公司B的借款金額明顯大于其所有者權益的兩倍，超出了稅法規(guī)定的債資比范圍。依據(jù)以上事實和稅法規(guī)定，稅務機關判定：A公司2015年～2017年在計算應納稅所得額時，向關聯(lián)方母公司B借款的利息支出應當按照國家稅務總局《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）文件第八十六條關聯(lián)方債資比例計算利息費用，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

 

處方：關聯(lián)業(yè)務處理必須依據(jù)稅法

利用同一控制下的集團便利開展關聯(lián)交易，發(fā)揮集團整體資源優(yōu)勢，是未來大企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的趨勢。但利用內(nèi)部資源流動的隱藏性、稅企雙方信息的不對稱性，掩蓋真實意圖，混淆稅務處理規(guī)則是不可取的。

對于企業(yè)而言，企業(yè)財務人員應深入研究相關稅收法律法規(guī)，不能利用內(nèi)部交易的“隱”和會計流的“亂”來違反稅收法規(guī)，不僅給本企業(yè)帶來稅務風險，而且影響集團企業(yè)的聲譽。對于稅務機關來說，應加大對關聯(lián)企業(yè)交易的風險防控力度，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)信息，抽絲剝繭，精確定位，把握關鍵信息流性質(zhì)和脈絡，及時提醒和規(guī)勸公司，避免更大的稅務風險發(fā)生。

（作者單位：國家稅務總局菏澤市稅務局）