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中國稅務報 

 

　　企業(yè)為一般納稅人，發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅，但如果發(fā)生了財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。本文結合案例，就一般納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅時涉及的進項稅額轉出分析如下。

 

案例情況

 

　　甲公司為從事機器設備生產(chǎn)銷售的增值稅一般納稅人，所銷機器設備適用增值稅率為16%；甲公司對所銷部分機器設備提供安裝服務。假定甲公司除銷售機器設備和提供安裝業(yè)務外，未發(fā)生其他應繳增值稅的事項。

 

　　根據(jù)《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）第六條規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

 

　　甲公司自2018年8月起，對需要提供安裝的業(yè)務，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，并將提供的安裝服務視為為甲供工程提供的安裝服務，選擇適用簡易計稅方法計稅，征收率為3%。

 

　　1.2018年8月，甲公司銷售機器設備實現(xiàn)銷售額1800萬元；負責所銷售機器設備的安裝業(yè)務實現(xiàn)銷售額200萬元。當月因購進原材料較多，取得符合規(guī)定可抵扣的進項稅額250萬元。

 

　　2.2018年10月，甲公司銷售機器設備實現(xiàn)銷售額2700萬元；負責所銷售機器設備的安裝業(yè)務實現(xiàn)銷售額300萬元。當月因購進原材料較少，取得符合規(guī)定可抵扣的進項稅額200萬元。

 

　　3.2018年全年甲公司銷售機器設備實現(xiàn)銷售額20000萬元。其中，2018年1月——4月銷售額合計為6000萬元。全年提供安裝業(yè)務銷售額500萬元。全年取得符合規(guī)定可抵扣的進項稅額2200萬元。

 

案例分析

 

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額。主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)，對不得抵扣的進項稅額進行清算。

 

　　1.2018年8月，甲公司銷售機器設備應納稅額計算如下：

 

　　應繳增值稅銷項稅額＝1800×16%＝288（萬元）；

 

　　根據(jù)案例得知，進項稅額為250萬元；

 

　　不得抵扣的進項稅額＝250×200÷（1800＋200）＝25（萬元）；

 

　　安裝業(yè)務應納稅額＝200×3%＝6（萬元）；

 

　　當月合計應繳增值稅＝288——（250——25）＋6＝69（萬元）。

 

　　2.2018年9月，甲公司銷售機器設備應納稅額計算如下：

 

　　應繳增值稅銷項稅額＝2700×16%＝432（萬元）；

 

　　根據(jù)案例得知，進項稅額200萬元；

 

　　不得抵扣的進項稅額＝200×300÷（2700＋300）＝20（萬元）；

 

　　安裝業(yè)務應納稅額＝300×3%＝9（萬元）；

 

　　當月合計應繳增值稅＝432——（200——20）＋9＝261（萬元）。

 

　　3.2018年全年數(shù)據(jù)清算，因2018年1月——4月，甲公司銷售機器設備適用增值稅率為17%，應納稅額計算如下：

 

　　應繳增值稅銷項稅額＝6000×17%＋（20000——6000）×16%＝3260（萬元）；

 

　　根據(jù)案例得知，全年可抵扣的進項稅額為2200萬元；

 

　　不得抵扣的進項稅額＝2200×500÷（20000＋500）＝53.66（萬元）；

 

　　安裝業(yè)務應納稅額＝500×3%＝15（萬元）；

 

　　全年合計應繳增值稅＝3260——（2200——53.66）＋15＝1128.66（萬元）；

 

　　2018年12月補提不得抵扣的進項稅額＝53.66——25——20＝8.66（萬元）。

 

案例總結

 

　　根據(jù)稅法規(guī)定，一般納稅人企業(yè)如對某些特定應稅行為可選擇簡易計稅方法計稅，應提前做好策劃，正確進行涉稅處理。

 

　　1.合理選擇計稅方法。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十八條規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。因此，作為一般納稅人的企業(yè)在選擇增值稅計稅方法時，應提前做好分析策劃，選擇合適的方法。

 

　　2.分別核算。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。為此，企業(yè)對符合稅法規(guī)定的兼營行為，應及時分別核算。比如，上述案例中的甲公司如果銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，應按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，同樣可以將此機器設備視為“甲供”的機器設備，將納稅人提供的安裝服務視為為甲供工程提供的安裝服務，選擇適用簡易計稅方法計稅。

 

　　3.合理界定業(yè)務。企業(yè)應依據(jù)稅法的規(guī)定，合理界定各項業(yè)務，并正確計稅。比如，上述案例中的甲公司，如果對安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

 

　　4.注意年度清算。企業(yè)因為購進原材料及購置固定資產(chǎn)等因素影響，月度間可抵扣的進項稅額有時不均勻，導致按月度計算的不得抵扣的進項稅額有時波動較大，為此企業(yè)應主動做好年度數(shù)據(jù)清算，避免發(fā)生涉稅風險。

 

作者：趙翠英 諶祖江

作者單位：江西省高速公路投資集團有限公司、江西中煙工業(yè)有限公司

來源：中國稅務報